- TK 621: CP NVLTT TK 622 : CP NCTT
b, Kế toán chi phí nguyên vật liệu phụ
Vật liệu phụ dùng cho sản xuất sản phẩm ở công ty gồm nhiều loại khác nhau như keo, phim, đế phím, ghim… Cũng như NVL chính thì giá trị thực tế xuất kho của vật liệu phụ cũng được tính theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ. Việc hạch toán chi phí cũng được ghi chép vào phiếu xuất kho hàng ngày. Sau đó cuối tháng tập hợp bảng kê xuất vật tư, vào chứng từ ghi sổ và sau đó chuyển vào Sổ Cái. Do vật liệu phụ ở công ty có tính chất tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất sản phẩm nên không thể định mức chính xác số lượng cần thiết dùng cho sản xuất một hợp đồng cụ thể. Và để thuận tiện cho công tác tính giá thành, kế toán của công ty đã tiến hành phân bổ gián tiếp chi phí này cho từng hợp đồng sản xuất theo tiêu thức phân bổ là doanh thu tiêu thụ của các hợp đồng trong kỳ.
Ví dụ, trong tháng 10/2010, xí nghiệp In I có tổng doanh thu từ các hợp đồng trong kỳ là 3.260.213.860 đồng. Trong đó doanh thu từ hợp đồng in “ Tạp chí Tòa án” là 60.550.500 đồng, nguyên vật liệu phụ xuất dùng trong kỳ tính theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ là 104.089.670. Vậy ta xác định được chi phí nguyên
Chi phí nguyên vật liệu phụ phân bổ cho
hợp đồng A = Doanh thu từ hợp đồng A Tổng doanh thu từ các hợp đồng trong kỳ x Chi phí nguyên vật liệu phụ phát sinh trong kỳ
vật liệu phụ phân bổ cho hợp đồng in Tạp chí Tòa án tháng 10/2010:
Sau khi đã phân bổ được khoản mục chi phí này cho từng hợp đồng sản xuất, kế toán vào sổ chi tiết TK 621 rồi từ đó vào sổ chi tiết TK 154 để tính giá thành cho từng hợp đồng.
2.2.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
CP NCTT ở Công ty In Ba Đình bao gồm các khoản: tiền lương chính (số tiền công nhận được từ sản xuất sản phẩm), tiền lương phụ (các khoản phụ cấp có tính chất lương, các khoản công nhân viên được nhận như tiền ăn trưa, tiền nghỉ ốm…) và các khoản trích nộp theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN (phần trích tính vào chi phí SXKD).
Tiền lương là phần chi phí mà công ty phải trả cho người lao động để bù đắp phần hao phí sức lao động mà người lao động đã bỏ ra, tạo điều kiện để họ tái sản xuất sức lao động. Hiện nay công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất và trả lương cho cán bộ quản lý tham gia gián tiếp vào quá trình sản xuất.
Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công - Giấy báo ca
- Phiếu làm thêm giờ - Phiếu nhập kho
- Phiếu báo sản phẩm hoàn thiện ở cung đoạn - Bảng kê phiếu nhập kho
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Tài khoản sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu phụ phân bổ cho hợp đồng in Tạp chí Tòa án tháng 10/2010 = 60.550.500 3.260.213.860 x 104.089.670 = 1.933.211 đồng
- TK 334: Phải trả người lao động - TK 338: Phải trả khác
- TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng, thống kê phân xưởng lên bảng chấm công , tập hợp tất cả các phiếu báo ốm, các phiếu làm thêm giờ và gửi lên phòng kế toán. Chi phí tiền lương công nhân sản xuất của công ty được tập hợp trực tiếp cho từng phân xưởng. Trong điều kiện máy móc thiết bị còn hạn chế, chi phí này vẫn còn chiếm một phần đáng kể trong giá thành sản phẩm. Do đó mà việc hạch toán đúng và đủ phần chi phí này có ảnh hưởng lớn đến việc tính toán hợp lý, chính xác đến giá thành sản phẩm và việc tính tiền lương tiền công một cách kịp thời thỏa đáng cho người lao động.
Cụ thể quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp như sau:
Hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, giấy báo ca, phiếu làm thêm… do tổ sản xuất gửi lên và cấp bậc lương của từng người để tính lương. Để phản ánh các khoản tiền lương, phụ cấp, các khoản trích vào lương…cho từng công nhân, kế toán sử dụng bảng thanh toán lương. Bảng thanh toán lương này được lập hàng tháng theo từng tổ sản xuất. Căn cứ vào tài liệu phản ánh trong bảng thanh toán lương, kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương theo từng phân xưởng. Đây là căn cứ để phát trả lương cho công nhân. Số liệu các bảng trên là căn cứ để kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, từ đó tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Hiện nay công ty đang thực hiện trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo sản phẩm, đơn giá lương sản phẩm được căn cứ trên số trang in tiêu chuẩn hoàn thành. Hình thức trả lương này có ưu điểm đảm bảo công bằng cho người lao động đồng thời có tác dụng kích thích công nhân lao động tích cực và có trách nhiệm. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào số trang in tiêu chuẩn hoàn thành gửi lên và căn cứ vào đơn giá lương sản phẩm do công ty đưa ra để tính lương và lập bảng thanh toán lương cho các phân xưởng.
Sau đây là ví dụ về bảng lương tính cho công nhân phân xưởng in tại Xí nghiệp In I:
Biểu số 2.6: Bảng lương phân xưởng in – xí nghiệp In I CÔNG TY IN BA ĐÌNH
XÍ NGHIỆP IN I
BẢNG LƯƠNG PHÂN XƯỞNG IN
Tháng 10/2010 ĐVT: đồng STT Tên sản phẩm SL Số trang ĐG Thành tiền Thủ kho ký nhận 1 Tạp chí PCMT 20.000 65 3,2 4.160.000 2 Tạp chí XDLL số 15 9.235 36 3,5 1.163.610
3 Thì thầm tuổi cao niên 25.000 75 3,5 6.562.500
4 Tạp chí TA tháng 10 20.000 84 3,1 5.208.000
……….. ……. …. …… ………….
Biểu 2.7: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 10/2010 của xí nghiệp In I:
BỘ CÔNG AN Mẫu số 11 – LĐTL
CÔNG TY IN BA ĐÌNH (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính)
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI CỦA XÍ NGHIỆP IN I
(SH: XNI-LĐTL) Tháng 10/2010 ĐVT: đồng Ghi Nợ/Có TK TK 334 TK 338 TK 335 TK 3382 (2%) TK 3383 (16%) TK 3384 (3%) TK 3389 (1%) Cộng Có TK 338 - TK 622 255.863.077 5.117.262 40.938.092 7.675.892 2.558.631 56.289.877 + PX in 105.706.400 2.114.128 16.913.024 3.171.192 1.057.064 23.255.408 + PX sách 84.690.480 1.699.210 13.550.477 2.548.814 846.905 18.691.306 + PX chế bản 40.768.372 815.368 6.522.943 1.223.051 407.684 8.969.042 + PX cắt 24.697.825 493.957 3.951.652 740.935 246.978 5.433.522 - TK 627 38.970.208 519.404 4.155.233 779.106 259.702 5.713.446 - TK 642 21.403.387 428.068 3.424.542 642.102 214.034 4.708.745 ………… ……..
Căn cứ vào bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ:
Biểu số 2.8 : Chứng từ ghi sổ số XNI297
BỘ CÔNG AN Mẫu số S02a - DN
CÔNG TY IN BA ĐÌNH (Ban hành theo quyết định số 15/QĐ- BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : XNI297 Ngày 31/10/2010 (Kèm theo chứng từ gốc)
ĐVT: đồng
Chứng từ Trích yếu Số hiệu tài
khoản Số tiền
NT SH Nợ Có Nợ có
31/10 XNI- LĐTL