I. Giới thiệu chung về Cụng ty TNHH Sỏng Mỹ Việt Nam
3. Hạch toỏn thuế thu nhập cỏ nhõn cho người lao động
Hiện tại Cụng ty TNHH Sỏng Mỹ Việt Nam cú hai lao động là người nước ngoài và chỉ cú hai lao động này phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Cụng ty trả lương cho hai nhõn viờn này bằng tiền gửi ngõn hàng thanh toỏn bằng USD và được quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỉ giỏ trờn thị trường liờn ngõn hàng của ngày cuối cựng trong thỏng đú. Người nước ngoài tại Cụng ty khụng tham gia bảo hiểm.
Tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn
Theo Nghị định số 100/2008/NĐ – CP của chớnh phủ thỡ thuế xuất thuế thu nhập cỏ nhõn ỏp cho phần thu nhập từ tiền cụng tiờn lương ỏp dụng cho cỏ nhõn cư trỳ được trỡnh bày dưới bảng sau:
Biểu 2.17: Biểu thuế thu nhập cỏ nhõn luỹ tiến Bậc Phần thu nhập tớnh thuế/năm (Triệu đồng) Phần thu nhập tớnh thuế/thỏng (Triệu đồng) Thuế xuất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trờn 60 đến 120 Trờn 5 đến 10 10 3 Trờn 120 đến 216 Trờn 10 đến 18 15 4 Trờn 216 đến 384 Trờn 18 đến 32 20 5 Trờn 384 đến 624 Trờn 32 đến 52 25 6 Trờn 624 đến 960 Trờn 52 đến 80 30 7 Trờn 960 Trờn 80 35
Áp dụng mức thuế xuất trờn ta cú thể tớnh được thuế thu nhập cỏ nhõn mà người lao động phải nộp như sau:
• Tớnh cho ễng Ko Chiu Mu
Tại thời điểm thỏng 11/2008 lương của ễng Ko Chiu Mu là 800 USD. Tỉ giỏ ngày 30/11 là 17.000 đồng/1 USD. Vậy thu nhập của ễng quy ra tiền Việt Nam là:
800 x 17000 = 13.600.000 (đồng) - Giảm trừ cho bản thõn 4.000.000 đồng
- ễng Ko Chiu Mu khụng cú người phụ thuộc và khụng tham ra bảo hiểm tại Việt Nam vỡ vậy khụng cú cỏc khoản giảm trừ cỏc khoản giảm trừ khỏc.
Như vậy thu nhập tớnh thuế ỏp vào biểu thuế luỹ tiến từng phần để tớnh thuế phải nộp là:
* Số thuế phải nộp được tớnh là
- Bậc 1: Thu nhập tớnh thuế đến 5.000.000 đồng 5.000.000 x 5% = 2503.000 (đồng) - Bậc 2: Thu nhập tớnh thuế trờn 5.000.000 đồng
(9.600.000 – 5.000.000) x 10% = 460.000 (đồng)
Như vậy với mức thu nhập trong thỏng là 13.600.000 đồng thỡ tổng số thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp trong thỏng của ễng Ko Chiu Mu theo biểu thuế luỹ tiến từng phần là:
250.000 + 460.000 = 710.000 (đồng) • Tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn của ễng Chiu Jung Hui
Thỏng 11 năm 2008 lương của ễng là 660 USD. Vậy thu nhập của ễng quy ra tiền Việt Nam là:
660 x 17.000 = 11.220.000 (đồng) - Khoản giảm trừ cho bản thõn là 4.000.000 đồng
- ễng khụng cú người phụ thuộc và cũng khụng tham gia bảo hiểm tại Việt Nam. Vậy tổng cỏc khoản giảm trừ là 4.000.000 đồng
Phần thu nhập tớnh thuế ỏp vào biểu thuế luỹ tiến từng phần để tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp là:
11.220.000 - 4.000.000 = 7.220.000 (đồng) * Số thuế thu nhập cỏ nhõn phải nộp được tớnh là
- Bậc 1: Thu nhập tớnh thuế đến 5.000.000 đồng thuế xuất 5 % 5.000.000 x 5% = 250.000 (đồng)
- Thu nhập tớnh thuế trờn 5.000.000 đến 10.000.000 thuế xuất 10 % 7.220.000 - 5.000.000) x 10% = 222.000 (đồng)
Vậy tổng số thuế thu nhập cỏ nhõn của ễng phải nộp là: 250.000 + 222.000 = 472.000 (đồng)
• Tổng số thuế thu nhập cỏ nhõn mà Cụng ty phải nộp hộ người lao động là: 710.000 + 472.000 = 1.182.000 (đồng)
1) Ngày 30/11tớnh lương phải trả cho người lao động Nợ TK 642 : 24.820.000
Cú TK 334 : 24.820.000
2) Ngày 30/11 thuế thu nhập cỏ nhõn khấu trừ vào lương của người lao động: Nợ TK 334 : 1.182.000
Cú TK 3335: 1.182.000
3) Ngày 30/11 chuyển khoản trả lương cho người lao động nước ngoài Nợ TK 334 : 23.638.000
Cú TK 112 : 23.638.000
4) Ngày 1/12 tớnh tiền lương phải trả cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong thỏng: Nợ TK 622 : 79.378.129
Nợ TK 627 : 23.260.438 Nợ TK 642 : 20.291.600 Cú TK 334 : 122.930.212
5) Ngày 2/12 tớnh cỏc khoản trớch theo lương tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh: Nợ TK 622 : 14.555.400
Nợ TK 627 : 2.939.300 Nợ TK 642 : 3.437.400 Cú TK 3383 : 18.469.500 Cú TK 3384 : 2.462.600
6) Ngày 2/12 bảo hiểm khấu trừ vào lương của người lao động Nợ TK 334 : 7.387.800
Cú TK 3383 : 6.156.500 Cú TK 3384 : 1.231.300
7) Ngày 10/12 chi tiền mặt thanh toỏn lương cho cụng nhõn viờn Nợ TK 334 : 115.542.412
Cú TK 111 : 115.542.412
8) Ngày 12/12 chuyển khoản nộp cho cơ quan bảo hiểm Nợ TK 3383 : 24.626.000
Nợ TK 3384 : 3.693.900 Cú TK 112 : 28.319.900
Biểu 2.19: Sổ cỏi TK 334 CễNG TY TNHH SÁNG MỸ VIỆT NAM VŨ XÁ - ÁI QUỐC - HẢI DƯƠNG
SỔ CÁI
Năm 2008
Tờn TK: Phải trả người lao động Số hiệu: 334
Ngày ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải đốiTk ứng Số tiền Số Ngày Nợ Cú Số dư đầu kỡ 32.454.200 11/3 0 PKT23 11/3
0 Tớnh lương lao động nước ngoài 642 24.820.000 11/3
0 TK11
11/3
0 Thuế TNCN khấu trừ vào lương 3335 1.182.000 11/3
0 BC15
11/3
0 Trả lương bằng chuyển khoản 112 23.638.000
1/12 BL11 1/12 Tớnh lương cụng nhõn SX 622 79.378.129
Nhõn viờn QLSX 627 23.260.483
Nhõn viờn QLDN 642 20.291.600
2/12 BL11 2/12 Khấu trừ vào lương BHXH 3383 6.156.500
BHYT 3384 1.231.300
10/12 PC11 10/12 Chi trả lương bằng tiền mặt 111 115.542.412
Cộng số phỏt sinh 147.750.212 147.750.212
Số dư cuối kỡ 32.454.200
KẾ TOÁN GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG
PHẦN 3
MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
TẠI CễNG TY TNHH SÁNG MỸ VIỆT NAM