VI. Kết cấu của đề tài
3.1.1 Tăng cường công tác thanh kiểm tra thuế
Trong những năm qua công tác kiểm tra luôn được sự quan tâm, đầu tư về nguồn nhân lực nhằm đáp ứng yêu cầu chống thất thu thuế, đánh giá mức độ tuân thủ về pháp luật thuế trên từng lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, của từng loại hình doanh nghiệp, trên từng địa bàn phục vụ sâu sát, kịp thời cho công tác chỉ đạo điều hành của lãnh đạo trong toàn ngành. Do vậy công tác thanh tra kiểm tra được xem là công cụ đầu tiên và quan trọng trong công cuộc chống thất thu thuế và răn đe doanh nghiệp thực hiện kê khai và nộp thuế theo đúng quy định.
Theo Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng 5 năm 2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, việc kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp được tiến hành theo từng bước trong đó có hai phần chính:
- Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế; - Kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế.
Từ thực tế và kinh nghiệm làm công tác kiểm tra, tác giả đưa ra một số biện pháp kiểm tra nhằm giúp cho công tác kiểm tra tại doanh nghiệp đạt được hiệu quả, chống thất thu cho NSNN.
3.1.1.1 Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Việc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế là một bước rất quan trọng và không thể thiếu trong công tác kiểm tra, nó hỗ trợ rất lớn và tiết kiệm được thời gian cho công tác thanh tra kiểm tra tại trụ sở NNT.
Một số giải pháp cần lưu ý trong kiểm tra tại cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp khai thác khoáng sản:
a. Công tác tổ chức phân công cán bộ thực hiện giám sát, theo dõi việc kê khai thuế của các doanh nghiệp:
- Theo quy định chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận thì việc giám sát, theo dõi tình hình kê khai và nộp thuế của các doanh nghiệp thuộc trách nhiệm của phòng Kiểm tra thuế, do đó tùy theo tình hình nhân lực của từng phòng và số lượng doanh nghiệp được phân công quản lý của Phòng mà lãnh đạo Phòng phân công cho từng cán
bộ quản lý doanh nghiệp theo từng loại ngành nghề. Việc phân công cán bộ quản lý doanh nghiệp theo từng ngành nghề sẽ giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu kê khai giữa các doanh nghiệp cùng ngành nghề sẽ dễ dàng hơn từ đó có sự so sánh đối chiếu giữa các doanh nghiệp để phát hiện ra sự bất hợp lý trong kê khai giữa các doanh nghiệp cùng quy mô, cùng ngành nghề với nhau.
- Thiết lập bộ hồ sơ pháp lý liên quan đến doanh nghiệp được phân công quản lý và thường xuyên cập nhật nếu có sự thay đổi (giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, Giấy phép khai thác khoáng sản, hồ sơ thiết kế mỏ …) để từ đó cán bộ quản lý sẽ biết được các thông tin cần thiết của doanh nghiệp mình quản lý giúp cho việc kiểm tra, rà soát có hệ thống, chính xác hơn.
- Lập danh bạ doanh nghiệp quản lý của từng công chức trong phòng và tổng hợp cả phòng hàng năm, gồm các nội dung: tên doanh nghiệp, mã số thuế, địa chỉ, ngành nghề, tình hình miễn giảm, tình hình kiểm tra thuế, tình hình hoàn thuế, doanh thu, chi phí, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp từng năm… để có cái nhìn tổng quát hơn về doanh nghiệp và dễ có sự so sánh đối chiếu.
b. Cần có quy định bắt buộc các doanh nghiệp khai thác khoáng sản lập định mức tiêu hao nguyên vật liệu (chi phí điện, nước, tài nguyên, …) đối với từng loại thành phẩm sản xuất ra. Doanh nghiệp phải nộp định mức này cho cơ quan thuế quản lý theo từng lần thay đổi (nếu có) để từ đó có cơ sở giám sát việc kê khai thuế của doanh nghiệp.
c. Thường xuyên kiểm tra rà soát hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế:
c.1 Qua kiểm tra hồ sơ khai thuế do doanh nghiệp kê khai, cán bộ kiểm tra thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ thuế, đối chiếu với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế. Phương pháp chủ đạo để kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế là phương pháp đối chiếu so sánh:
- Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế; - Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo;
- Đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước;
- Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương đương, có cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh;
- Đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ các nguồn khác... c.2 Phương pháp rà soát các loại tờ khai:
- Rà soát tờ khai thuế GTGT hàng tháng: kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số tiền thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT được hoàn…, cụ thể:
+ Rà soát các mặt hàng bán ra trên bảng kê bán ra có bất thường hay không; + Đối chiếu bảng kê mua vào bán ra giữa các tháng với nhau để có sự so sánh về chi phí, doanh thu kê khai;
+ Đối chiếu số lượng thành phẩm nhập kho trên bảng kê hàng hóa nhập xuất tồn kho với các chi phí tiền điện, nước, tài nguyên… theo định mức đã kê khai;
+ Kiểm tra việc khấu trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn mua vào có đúng theo quy định hay không…
- Rà soát tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý, tờ khai quyết toán thuế TNDN năm:
+ Kiểm tra căn cứ tính thuế TNDN: thuế suất, chế độ ưu đãi thuế TNDN, doanh thu, chi phí…;
+ Đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế hàng tháng so với doanh thu kê khai quyết toán thuế;
+ Đối chiếu so sánh đơn giá bán thành phẩm/ tài nguyên, tỷ lệ lợi nhuận so với các doanh nghiệp khác cùng địa bàn, cùng quy mô, cùng địa điểm khai thác tài nguyên;
+ Kiểm tra chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN.
- Rà soát tờ khai thuế tài nguyên, Phí BVMT hàng tháng và quyết toán năm: + Kiểm tra căn cứ tính thuế tài nguyên và Phí BVMT: sản lượng tài nguyên khai thác, giá tính thuế, thuế suất;
+ Đối chiếu số lượng tài nguyên kê khai tính thuế giữa tờ khai thuế tài nguyên và tờ khai phí BVMT;
+ Kiểm tra chủng loại tài nguyên kê khai thuế;
+ Đối chiếu so sánh đơn giá kê khai thuế tài nguyên của doanh nghiệp kê khai với giá uỷ ban tỉnh quy định và của các doanh nghiệp khác cùng ngành nghề, cùng quy mô và cùng nơi khai thác;
c.3 Bên cạnh kiểm tra các hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp thì công chức kiểm tra cần tiến hành gửi thông báo xác minh số liệu kê khai của doanh nghiệp ( xác minh công nợ, xác minh số liệu kê khai trên hóa đơn bán ra, xác minh thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn có dấu hiệu bất thường ..) giúp cho cơ quan thuế có thêm thông tin để kiểm tra việc kê khai thuế của doanh nghiệp và rút ngắn thời gian kiểm tra tại doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp khai thác khoáng sản cần chú ý đối chiếu số liệu kê khai thuế giữa các doanh nghiệp cùng quy mô, cùng địa bàn, đặc biệt là cùng mỏ để từ đó phát hiện việc kê khai thuế của các doanh nghiệp đó có sự khác biệt đột biến không. Thực tế qua công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế từ năm 2008 đến năm 2011 cơ quan thuế đã phát hiện và truy thu số tiền thuế khai thiếu, khai sai của các doang nghiệp có hoạt động khai thác khoáng sản cho NSNN gần 10 tỷ đồng.
Từ việc kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp nếu có dấu hiệu khai sai, khai thiếu thuế… cán bộ rà soát thông báo cho doanh nghiệp giải trình hoặc điều chỉnh và nộp số tiền thuế khai thiếu vào NSNN, trường hợp nếu doanh nghiệp giải trình không thỏa đáng hoặc không giải trình thì cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp.
3.1.1.2 Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
Thực tế trong những năm qua, việc kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế của Cục thuế tỉnh Khánh Hòa đã góp phần phát hiện nhiều hành vi vi phạm của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp khai thác khoáng sản nói riêng, làm tăng đáng kể nguồn thu cho NSNN.
Để công tác kiểm tra tại trụ sở Doanh nghiệp đạt hiệu quả, cần thực hiện theo các bước sau:
a. Công tác chuẩn bị tại cơ quan thuế:
Công tác chuẩn bị tại cơ quan thuế trước khi tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp là một bước công việc hết sức quan trọng và cần thiết cho việc kiểm tra tại doanh nghiệp. Phần công việc này đảm bảo Đoàn kiểm tra có được sự chủ động khi tiến hành công việc tại trụ sở NNT; đảm bảo tính tổng quát cũng như chi tiết cho các thành viên khi bắt đầu công việc cụ thể; đảm bảo cơ sở bước đầu để nhận định, đánh giá công việc mang tính trọng yếu cần tập trung kiểm tra của NNT; là cơ sở để hình thành nên việc phân công, phối hợp trong Đoàn kiểm tra.
Một số nội dung cần chuẩn bị tại cơ quan thuế:
- Nghiên cứu hồ sơ khai thuế đã được phân tích; phân công thành viên tra cứu xác định chính xác các số liệu đã kê khai, quyết toán của doanh nghiệp thuộc các niên độ kiểm tra và hồ sơ đã kiểm tra, xử phạt của cơ quan Thuế; kiểm tra hồ sơ liên quan như báo cáo tài chính; tờ khai thuế TNDN; quyết toán về thuế, phí khác;
- Kiểm tra và nắm bắt ban đầu về các sắc thuế, phí doanh nghiệp có phát sinh: GTGT, TNDN, Tài nguyên, phí BVMT…, các sản phẩm doanh nghiêp sản xuất, loại tài nguyên khai thác để từ đó chuẩn bị các tài liệu pháp luật có liên quan;
- Xác định thêm cơ bản thông tin mua, bán của doanh nghiệp có cần xác minh đối chiếu hay không;
- Phổ biến một số nội dung cơ bản cần lưu ý về doanh nghiệp trong các niên độ kiểm tra cho các thành viên kiểm tra. Đề nghị các thành viên xem trước tài liệu đã được tập hợp để có các thông tin cơ bản về doanh nghiệp sắp được kiểm tra.
b. Thu thập, phân tích thông tin và xác định các nội dung trọng yếu phải tập trung kiểm tra:
b.1 Thu thập thông tin, kiểm tra sơ bộ về hệ thống kế toán:
Việc thu thập thông tin có thể từ việc trao đổi với lãnh đạo hoặc kế toán trưởng của doanh nghiệp để nắm bắt được các thông tin cơ bản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bên cạnh đó cán bộ kiểm tra có thể đi khảo sát thực tế và trao đổi với công nhân trực tiếp để thu thập thêm thông tin liên quan đến doanh nghiệp.
Một số hồ sơ cần yêu cầu doanh nghiệp cung cấp để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp gồm:
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh qua các lần thay đổi. - Các văn bản liên quan đến việc cấp phép khai thác.
- Hồ sơ thiết kế mỏ (Báo cáo trữ lượng). - Hộ chiếu nổ mìn.
- Các hợp đồng, phụ lục hợp đồng mua bán. - Định mức quy đổi sản phẩm.
- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu doanh nghiệp đã đăng ký với cơ quan thuế. - Hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán có liên quan.
Việc thu thập thông tin này theo phương pháp mang tính trao đổi, tìm hiểu thêm hay nói chuyện là chính, không nên thể hiện là công tác kiểm tra nhưng trong thực tế nó mang lại nhiều thông tin hữu ích không thể hiện trên hồ sơ, chứng từ cho Đoàn kiểm tra.
b.2 Kiểm tra sơ bộ về hệ thống kế toán: kiểm tra sổ sách kế toán, việc tạo lập, luân chuyển và lưu chứng từ kế toán.
- Bộ máy kế toán: số lượng và phân công nhiệm vụ; lưu ý thời gian công tác và các niên độ kiểm tra; đánh giá trình độ chuyên môn, việc nắm bắt, xử lý công việc kế toán của người phụ trách.
- Sổ kế toán: hình thức sổ kế toán thực tế; kiểm tra tính đầy đủ, pháp lý của sổ kế toán theo quy định, lưu ý các sổ kế toán chi tiết bắt buộc; nội dung hạch toán kế toán của tài khoản theo quy định. Trao đổi thêm về trình tự hạch toán, luân chuyển chứng từ của hoạt động kinh doanh chính.
- Chứng từ kế toán: phương pháp lưu chứng từ kế toán; việc tạo lập chứng từ kế toán của một số nghiệp vụ chính; kiểm tra, đánh giá về tính pháp lý bên ngoài của chứng từ như việc ký, đóng dấu…
- Đối chiếu số liệu kế toán cơ bản giữa sổ kế toán, báo báo tài chính, tờ khai và quyết toán lưu tại doanh nghiệp với hồ sơ khai thuế nộp cho cơ quan thuế như các chỉ tiêu: doanh thu kê khai thuế GTGT, doanh thu kê khai thuế TNDN; số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, phải nộp, đã nộp; số lượng tài nguyên khai thuế tài nguyên, khai phí BVMT…. Đối chiếu số liệu tổng hợp về hạch toán, kết chuyển của các tài khoản liên quan trực tiếp đến xác định nghĩa vụ thuế.
c. Phương pháp kiểm tra số liệu kê khai thuế của doanh nghiệp: c.1. Xác định những vấn đề trọng yếu tập trung kiểm tra:
Đây là công việc rất quan trọng, quyết định hiệu quả kiểm tra và phụ thuộc vào năng lực chuyên môn, độ nhanh nhạy trong việc nắm bắt, đánh giá, xử lý thông tin của cán bộ kiểm tra, đặc biệt là trưởng đoàn kiểm tra thuế. Nếu làm tốt công tác này sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian do đã thu hẹp phạm vi nội dung kiểm tra, giảm khối lượng hồ sơ, chứng từ cần phải kiểm tra chi tiết và cơ bản là dự đoán được NNT có vi phạm hay không, mức độ vi phạm như thế nào.
Những vấn đề trọng yếu cần tập trung kiểm tra đối với các doanh nghiệp khai thác khoáng sản:
- Sản lượng tài nguyên khai thác: là yếu tố rất quan trọng vì nó là căn cứ để xác định số thuế phải nộp của các sắc thuế. Gần như tất cả các doanh nghiệp khai thác khoáng sản không kê khai đúng sản lượng tài nguyên khai thác nhằm giảm số thuế phải nộp.
- Đơn giá tính thuế: hầu hết các doanh nghiệp khai thác khoáng sản đều xác định sai đơn giá tính thuế.
- Các chi phí thường xuyên của doanh nghiệp: chi phí điện nước, chi phí tiền lương, chi phí nổ mìn, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu hao máy móc thiết bị… Do thời gian kiểm tra của cơ quan thuế thường sau thời gian kê khai thuế của doanh nghiệp rất lâu nên việc kiểm tra các chi phí thường xuyên của các doanh nghiệp này là rất cần thiết; ngoài việc kiểm tra tính hợp lý của từng loại chi phí liên quan đến xác định thu nhập chịu thuế, căn cứ vào định mức sản xuất của doanh nghiệp tự xây dựng từ các chi phí phát sinh, cơ quan thuế có thể xác định được lượng thành phẩm sản xuất được của doanh nghiệp.
c.2. Phương pháp kiểm tra:
Từ những sai phạm phổ biến của các doanh nghiệp hoạt động khai thác khoáng sản kể trên, việc xác định được những vấn đề trọng yếu là rất quan trọng và công tác kiểm tra phải được tiến hành đồng bộ, việc kiểm tra các sắc thuế phải được thực hiện đồng thời vì chúng có mối liên hệ với nhau.
Trong giới hạn của đề tài này, tác giả chỉ nghiên cứu phương pháp kiểm tra những vấn đề trọng yếu liên quan đến việc kê khai thuế GTGT, TNDN, thuế tài