L ời mở đầu
2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán
2.2.1.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán:
Công ty Cổ Phần Khoáng Sản Và Đầu Tư Khánh Hòa MINEXCO có quy mô
sản xuất lớn, kinh doanh đa lĩnh vực, có nhiều cơ sở sản xuất, kinh doanh, địa bàn hoạt động của các đơn vị này lại xa trung tâm chỉ huy. Vì vậy, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công việc sản xuất kinh doanh ở các cơ sở và đảm bảo việc cập nhật chứng từ diễn ra nhanh chóng trong toàn công ty nên mô hình tổ chức kế toán tại công ty MINEXCO là mô hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán. Cụ thể như sau:
Phân cấp cho các chi nhánh hạch toán phụ thuộc theo quy chế tổ chức và quản lý tài chính của các đơn vị do công ty ban hành. Riêng hoạt động sản xuất chính thì chứng từ phát sinh ở các đơn vị trực thuộc được chuyển thẳng về phòng kế toán. Vì vậy, hình thức kế toán tại MINEXCO vừa tập trung vừa phân tán.
2.2.1.2. Nhiệm cụ của bộ máy kế toán tại công ty:
Tiến hành công tác kế toán theo quy định của Nhà Nước, lập các loại báo cáo kịp thời, trung thực, chính xác.
Giúp ban lãnh đạo tổ chức thông tin kinh tế, tài chính, hạch toán kinh tế, phân tích hoạt động kinh doanh và quyết toán với cấp trên.
Lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán, quản lý tập trung số liệu thống nhất và cung cấp số liệu đó cho các bộ phận có liên quan và các cơ quan Nhà Nước theo quy định.
2.2.1.3. Nhiệm vụ của từng kế toán:
a. Kế toán trưởng:
Tổ chức công tác kế toán trong công ty một cách thống nhất và khoa học. Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
Tổ chức phổ biến và thi hành kịp thời các chế độ thể lệ tài chính do Nhà Nước quy định.
Lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Kiểm tra việc lập báo cáo tài chính của kế toán tổng hợp. Tổ chức, kiểm tra công tác kế toán của các đơn vị trực thuộc. Tư vấn tài chính cho ban lãnh đạo.
Là người chịu trách nhiệm trực tiếp về những vi phạm liên quan đến công tác kế toán.
b. Kế toán tổng hợp:
Chịu trách nhiệm tập hợp chi phí tính giá thành các sản phẩm sản xuất. Ghi nhận các khoản doanh thu và chi phí..
Ghi chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản.
Cuối quý tính giá thành, xác định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính.
c. Thủ quỹ:
Chịu trách nhiệm thu, chi tiền mặt tại quỹ. Ghi sổ quỹ tiền mặt.
Lập báo cáo tồn quỹ.
d. Kế toán thanh toán:
Chịu trách nhiệm ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phát sinh liên quan thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
Ghi sổ chi tiết tài khoản 111,112.
Theo dõi các khoản vay nợ, chịu trách nhiệm giao dịch với ngân hàng.
e. Kế toán vật tư,TSCĐ, kế toán thuế:
Chịu trách nhiệm ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhập xuất nguyên vật liệu, thành phẩm, tăng giảm tài sản cố định , các khoản thuế. Ghi sổ chi tiết 152, 153, 333, 211…
f. Kế toán lương:
Hàng tháng nhận các chứng từ liên quan: bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành…Căn cứ vào các chứng từ trên và cách tính lương của công ty sẽ tính lương và các khoản trích theo lương. Tính quỹ lương.
Theo dõi các khoản phải trả người lao động. Ghi sổ chi tiết 334
2.2.2. Hình thức sổ kế toán:
Công ty Cổ Phần Khoáng Sản Khoáng Sản Và Đầu Tư Khánh Hòa MINEXCO áp dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ trên máy. Phần mềm chương trình kế toán công ty sử dụng là phần mềm kế toán BRAVO. Quy trình thực hiện như sau:
Tất cả các chứng từ gốc phát sinh trong quá trình hoạt động của công ty được phân loại theo từng phần hành kế toán. Sau đó, mỗi nhân viên kế toán tiến hành nhập số liệu vào các biểu mẫu thuộc phần hành kế toán mà mình đảm nhiệm. Máy tính sẽ tự động xử lý thông tin được cập nhật theo chương trình đã được cài đặt sẵn. Dữ liệu chứng từ sẽ được lưu trữ trên các table theo trình tự thời gian, số thứ tự của chứng từ. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp vào các phần hành kế toán chi tiết để tính giá thành, xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo tài chính.
2.2.3. Chính sách kế toán áp dụng:
Kỳ kế toán: năm dương lịch ( 01/01 – 31/12). Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam. Chế độ kế toán áp dụng: theo QĐ 15. Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho: giá gốc.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. Phương pháp tính giá xuất kho: nhập trước xuất trước- FIFO.
Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: ghi nhận vào chi phí tài chính năm.
2.2.4. Tổ chức hệ thống chứng từ liên quan đến kế toán thuế tại công ty
MINEXCO:
2.2.4.1. Tổ chức hệ thống tài khoản (xem phụ lục 1). 2.2.4.2. Tổ chức hệ thống chứng từ (xem phụ lục 2). 2.2.4.2. Tổ chức hệ thống chứng từ (xem phụ lục 2).
2.3. KẾ TOÁN THUẾ GTGT.
2.3.1. Những vấn đề chung về thuế GTGT tại công ty.2.3.1.1. Đối tượng chịu thuế. 2.3.1.1. Đối tượng chịu thuế.
Stt Mặt hàng Thuế suất
1 Cát Cam Ranh tiêu thụ nội địa 10%
2 Cát Đầm Môn tiêu thụ nội địa 10%
3 Cát hạt to tiêu thụ nội địa 10%
4 Tài sản cố định khi thanh lý 10%
5 Gạch terrazzo 5%
6 Đá khối 5%
7 Đá chẻ 5%
8 Đá Granit 5%
Đối tượng chịu thuế GTGT của công ty là các sản phẩm cát (tiêu thụ nội địa), đá, gạch kinh doanh và tiêu dùng tại công ty, tài sản cố định thanh lý như trong bảng 2.2 nêu trên.
Cát xuất khẩu là mặt hàng không chịu thuế GTGT, cát tiêu thụ nội địa chịu thuế GTGT thuế suất 10% .Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất cát phục vụ đồng thời hai hoạt động trên, thì chỉ được khấu trừ phần thuế đầu vào tương ứng với lượng hàng tiêu thụ nội địa theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh thu nội địa so với tổng doanh thu. Trong khi đó hoạt động chính của công ty MINEXCO là xuất khẩu cát, thỉnh thoảng mới có tiêu thụ nội địa. Nên đối với toàn bộ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất cát xuất khẩu và tiêu thụ nội địa, công ty không theo dõi trên tài khoản 133 mà tính hết vào chi phí hoặc ghi vào nguyên giá. Riêng đối với tài thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định thì theo luật thuế Bảng 2.2: Bảng danh mục hàng hóa và thuế suất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
GTGT, số thuế này được khấu trừ toàn bộ nên công ty hạch toán trên tài khoản 133, cuối tháng khấu trừ với thuế đầu ra.
2.3.1.2. Phương pháp tính thuế:
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào .
Thuế GTGT đầu ra được kê khai trên : bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Thuế GTGT đầu vào được kê khai trên: bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Lấy số liệu tháng 09 năm 2010 ta có: Thuế GTGT đầu ra = 29.094.287đồng
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 0 đồng
Thuế GTGT phải nộp trong tháng :29.094.287 – 0 = 29.094.287 đồng
2.3.1.3. Kê khai thuế:
Công ty kê khai thuế GTGT theo tháng. Cơ sở để kế toán thuế tại công ty tự tính, tự khai hồ sơ thuế GTGT tháng là hóa đơn GTGT phát sinh trong tháng. Hồ sơ khai thuế gồm: Tờ khai thuế GTGT; bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; bảng kê hóa đơn , chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Hồ sơ khai thuế được gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong khoảng thời gian từ ngày 10 đến trước ngày 20 tháng kế tiếp tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
2.3.1.4. Nộp thuế:
Công ty nộp thuế bằng tiền gửi Ngân hàng cùng với thời gian nộp hồ sơ khai thuế. Chứng từ chứng nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của công ty với Nhà Nước là giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước .
2.3.1.5. Hóa đơn, chứng từ:
Công ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên có làm thủ tục mua hóa đơn với cơ quan quản lý thuế trực tiếp là Cục thuế tỉnh Khánh Hòa.
Thủ tục mua hóa đơn: Công ty -Bộ phận xuất khẩu cát trước đây là phòng bán hàng- viết đơn xin mua hóa đơn kèm sổ mua hóa đơn do Cục thuế tỉnh Khánh Hòa cấp gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Tùy vào tình hình sử dụng hóa đơn trong thời gian qua và nhu cầu thực tế về hóa đơn tại công ty và cơ quan thuế bán cho công ty số lượng hóa đơn phù hợp.
Trong quá trình lập hóa đơn khi bán và trao đổi hàng hóa, công ty lập 03 liên, giao liên 02 cho khách hàng, 01 liên giữ tại cuống và 01 liên lưu hành nội bộ. Đối với thành phẩm xuất khẩu, công ty vẫn xuất hóa đơn và dòng thuế suất bỏ trống.
Tất cả các trường hợp cung cấp hàng hóa, dịch vụ công ty đều xuất hóa đơn, kể cả bán thành phẩm cho cá nhân, thanh lý tài sản cố định, phế liệu. Chính vì thế số thuế công ty nộp Ngân sách Nhà Nước luôn đảm bảo đúng, không làm thất thoát nguồn thu Ngân sách Nhà Nước .
Khi mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào trên thị trường, công ty đã lấy hóa đơn để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo luật.
Hiện nay, theo Nghị Định 51 và Thông Tư 153 - từ ngày 01/01/2011, các công ty phải chuyển qua dùng hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử hoặc hóa đơn đặt in. Thực tế vấn đề này tại công ty như sau: Công ty thực hiện hóa đơn đặt in, sau ngày 01/01/2011 số hóa đơn cũ của công ty vẫn còn nên công ty có gia hạn dùng số hóa đơn này với cơ quan thuế. Hóa đơn tự in công ty dùng bắt đầu vào quý IV/2011..
Một số trường hợp liên quan đến hóa đơn tại công ty:
Trong quá trình lập hóa đơn, người lập hóa đơn viết sai: khi đó người lập chỉ gạch bỏ hóa đơn , ghi chữ hủy và lưu hóa đơn sai đó tại cuống.
Hóa đơn lâp sai đã luân chuyển ra bên ngoài: khi đó công ty và khách hàng cùng lập biên bản, có chữ ký của hai bên và lập hóa đơn mới; Hóa đơn mới này luân chuyển bình thường.
2.3.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3331 Thuế GTGT phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
2.3.3. Chứng từ, sổ sách, trình tự luân chuyển:
2.3.3.1. Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn bán hàng; Chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước…
2.3.3.2. Sổ kế toán thuế hạch toán thuế GTGT: Sổ chi tiết 1332.
Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Sổ kế toán tổng hợp: Chứng từ ghi sổ, sổ cái 133, sổ cái 333.
2.3.3.3. Trình tự luân chuyển chứng từ
KẾ TOÁN THUẾ GTGT
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU
LẬP HỒ SƠ KHAI THUÊ
GTGT THÁNG KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HÓA ĐƠN GTGT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT CQ THUẾ GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 NGÂN HÀNG KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 1 KT THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ GTGT 1 HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 GIẤY NỌP TIỀN
VÀO NSNN GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN 4 HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 1 HỒ SƠ THUẾ GTGT (đã ký) 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 3
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN
HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT:
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN,
CHỨNG TỪ HÀNG HÓA,DV MUA VÀO , BÁN RA;
TỜ KHAI THUẾ GTGT . HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã
ký) 1GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 4 NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 133,333 LƯU TRỮ THÔNG TIN HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 SCT 133,333 N KẾT THÚC KẾT THÚC
Lưu đồ 2.1 được giải thích như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT cuối tháng kế toán thuế lập hồ sơ khai thuế GTGT tháng. Hồ sơ khai thuế được lập thành 03 bản.
Sau đó hồ sơ khai thuế GTGT được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Hồ sơ sau khi ký được chuyển lại cho kế toán thuế .Kế toán thuế nộp 01 bản tờ khai lên cơ quan thuế, lưu tại mình bản 03 bộ tờ khai và chuyển bản 02 cho cho kế toán thanh toán ngân hàng làm căn cứ lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước để nộp tiền thuế.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào bản 2 hồ sơ khai thuế tiến hành lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước (04 bản) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng, và chuyển bản 02 hồ sơ khai thuế GTGT lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế, số liệu tự dộng cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Các chứng từ trong hồ sơ khai thuế được lưu tại kế toán thuế, chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
2.3.4. Trình tự hạch toán:
Lấy số liệu tháng 09 năm 2010 về một số nghiệp vụ liên quan thuế GTGT phát sinh tại công ty MINEXCO như sau:
Đơn vị tính: Việt Nam đồng
(1)Ngày 10/09/2010, trả bằng tiền mặt cước điện thoại cho công ty điện báo, điện thoại với tổng giá thanh toán là 480.798 đồng, thuế suất GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 6427: 480.798
Có TK 1111: 480.798
(2)Ngày 20/09/2010 bán 1200 tấn cát cho công ty CP đá ốp lát Vinaconex với tổng giá thanh toán 161.250.000 đồng, thuế suất GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 1311: 161.250.000
Có TK 5111: 146.590.909
Có TK 33311: 14.659.091
2.3.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT:
152, 153… 33311 511,711.. 111,112,131 111,112,331 4.554.695.070 9.652.172 12.324.757 29.094.287
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT tháng 09/2010 tại công ty 112
2.3.6. Chứng từ, sổ sách minh họa (xem phụ lục 3 ). 2.3.7. Nhận xét: 2.3.7. Nhận xét:
Kế toán thuế GTGT tại công ty tuân thủ đúng luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 (13/06/2008) và thông tư 129/2008/TT-BTC (26/12/2008) về hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT về mặt hàng chịu thuế, mặt hàng không chịu thuế và thuế suất đối với từng loại thành phẩm.
Đối với thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ sản xuất, kinh doanh cát xuất khẩu (không chịu thuế GTGT) và bán trong nước (chịu thuế suất 10%) công ty ghi tăng nguyên giá hoặc ghi nhận vào chi phí vì hoạt động chính của công ty là xuất khẩu, thỉnh thoảng mới có vài chuyến tiêu thụ nội địa nên mở sổ