L ời mở đầu
2.4.1.2 Cách tính thuế
Công ty tính thuế TNDN tạm tính hàng quý theo phương pháp tỷ lệ chịu thuế trên doanh thu.
Thuế TNDN = Doanh thu * tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu* 25%
Cụ thể lấy số liệu quý III năm 2010, ta có: Doanh thu = 10.531.933.226.
Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu = 30%.
Thuế TNDN = 10.531.933.226 * 30%*25%= 789.894.992đồng.
2.4.1.3. Kê khai thuế:
Cuối quý, công ty căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh của tháng đó, lập hồ sơ khai thuế tạm tính, xác định số thuế TNDN phải nộp trong quý. Hồ sơ khai thuế quý được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong vòng 30 ngày của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
2.4.1.4. Nộp thuế:
Sau khi nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính, công ty tiến hành chuyển khoản nộp thuế vào Ngân sách Nhà Nước . Trường hợp phát sinh chênh lệch khi quyết toán thuế, hoặc sau kiểm toán phát hiện sai sót nộp thiếu tiền thuế, công ty cũng chuyển khoản nộp số tiền thuế nộp thiếu và cả tiền phạt vào Ngân sách Nhà Nước. Chứng từ chứng minh việc công ty thực hiện nghĩa vụ thuế là giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước ( Chuyển khoản).
2.4.1.5. Quyết toán thuế:
Cuối năm, công ty thực hiện quyết toán thuế TNDN, xác định số thuế chênh lệch giữa nghĩa vụ phải nộp và số thuế đã tạm nộp hàng quý. Hồ sơ quyết toán gồm: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, bảng cân đối kế toán, báo
cáo kết quản hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. Hồ sơ được gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trước ngày 31/03 của năm kế tiếp.
2.4.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà
Nước 3334 Thuế TNDN 821 Chi phí thuế TNDN 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành 2.4.3. Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển: 2.4.3.1. Chứng từ sử dụng.
Hóa đơn GTGT, tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN, ủy nhiệm chi, báo cáo tài chính…
2.4.3.2. Sổ sách sử dụng.
Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí Chứng từ ghi sổ.
Sổ cái doanh thu, chi phí: 632,641,642,635,511,512,515,711,821…
2.4.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ.
KẾ TOÁN THUẾ TNDN
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN
TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU
LẬP HỒ SƠ KHAI THUÊ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HÓA ĐƠN, CT LIÊN QUAN BP KHÁC HỐ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH CQ THUẾ GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) NGÂN HÀNG GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1
LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM TRƯỚC HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký) 1 CQ THUẾ 1 KT THANH TOÁN NH GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN
HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH 3 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 3 HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký)3 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNHHỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNHHỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 3
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN
HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 2 HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 2 NỘP THUẾ QUÝ; LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ NĂM TRƯỚC
2 NỘP BỔ SUNG THUẾ TNDN (nếu có chênh lệch) HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký) 3 2
* HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH:TỜ KHAI THUẾ
TNDN TẠM TÍNH. *HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN: TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN,
BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM TRƯỚC NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 3334 LƯU TRỮ THÔNG TIN SCT 3334 N KẾT THÚC HỒ SƠ KHAI THUÊ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ QUYẾT 3 TOÁN THUẾ TNDN HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 3
Lưu đồ 2.2 được giải thích như sau:
Đầu năm, kế toán thuế tiến hành khai quyết toán thuế TNDN năm trước. Hồ sơ khai gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chính và được lập thành 03 bản. Hồ sơ quyết toán thuế năm trước được kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt sau đó được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Nếu số thuế đã nộp năm trước nhỏ hơn số thuế quyết toán thì công ty tiến hành nộp bổ sung, ngược lại thì lựa chọn cách thức xử lý nộp thừa theo luật định.
Cuối mỗi quý, kế toán thuế lập hồ sơ khai thuế tạm tính là tờ khai thuế tạm tính ( 03 bản). Sau đó hồ sơ khai thuế TNDN được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Hồ sơ sau khi ký được chuyển lại cho kế toán thuế .Kế toán thuế nộp tờ 01 bản hồ sơ lên cơ quan thuế, lưu tại mình bản 03 hồ sơ và chuyển bản 02 cho cho kế toán thanh toán ngân hàng làm căn cứ lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước để nộp tiền thuế.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào bản 2 hồ sơ khai thuế TNDN tiến hành lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước (04 bản) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng, và chuyển bản 02 hồ sơ khai thuế TNDN lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế, số liệu tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Các chứng từ trong hồ sơ khai thuế được lưu tại kế toán thuế, chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
Lấy số liệu quý III/2010 một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty như sau:
(1) Ngày 25/07/2010, căn cứ hóa đơn 7332 nộp thuế TNDN quý III/2009 là 463.068.313 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 463.068.313
Có TK 1121 463.068.313
(2) Ngày 30/09/2009, căn cứ tờ khai thuế TNDN quý III/2010 , số thuế TNDN phải nộp quý III là 789.894.992 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 8211 789.894.992
Có TK 3334 789.894.992
2.4.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế TNDN:
2.4.6. Chứng từ, sổ sách minh họạ:(xem phụ lục 4) 2.4.7. Nhận xét:
Công tác kế toán thuế TNDN tai công ty MINEXCO được tiến hành đúng theo quy định hiện hành của các văn bản pháp luật về thuế TNDN:
Luật thuế TNDN 14/2008.
Nghị định 124/2008 (11/12/2008) quy định chi tiết một số điều của luật thuế TNDN 14/2008.
Thông tư 130/2008/TT-BTC (26/12/2008) hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN 14/2008 và nghị định 124/2008.
Thuế TNDN tạm tính theo quý được công ty lựa chọn theo phương pháp tỷ lệ chịu thuế trên doanh thu. Công ty lựa chọn phương pháp này sau một thời
1121 3334 8211
463.068.313 789.894.992
9111
789.894.992
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan thuế TNDN tại công ty quý III năm 2010
gian hoạt động có kinh nghiệm, số thuế tạm nộp gần bằng số thuế quyết toán. Nó mang tính ổn định và không gây biến động nhiều.
Thời gian nộp hồ sơ khai thuế và nộp tiền thế TNDN đúng hạn so với yêu cầu của cơ quan thuế.
2.5. THUẾ XUẤT KHẨU.
2.5.1. Những vấn đề chung về thuế xuất khẩu tại công ty.2.5.1.1. Đối tượng chịu thuế: 2.5.1.1. Đối tượng chịu thuế:
Thành phẩm cát xuất khẩu bao gồm: cát Cam Ranh, cát Đầm Môn.
2.5.1.2. Cách tính thuế:
Thuế xuất khẩu của công ty được tính theo công thức:
Thuế xuất khẩu = sản lượng cát xuất khẩu * giá tính thuế * thuế suất Ví dụ lấy số liệu tháng 09 năm 2010 minh họa :
Ngày 11/09/2010,công ty xuất khẩu, bán cho CHIN CHING 5000 tấn cát cam ranh, giá bán 12,5 USD/tấn, tỷ giá 18.932đồng/USD, thuế suất thuế xuất khẩu 17%.
Vậy thuế xuất khẩu = 5.000 * 12,50 * 18.932* 17% = 201.152.500đồng
2.5.1.3. Kê khai thuế:
Thuế xuất khẩu công ty kê khai theo từng lần phát sinh. Hồ sơ khai thuế là hồ sơ hải quan bao gồm: tờ khai hải quan, hợp đồng xuất khẩu, các giấy tờ có liên quan khác như bill, parking list, giấy chứng nhận xuất xứ… Hồ sơ hải quan được nộp chậm nhất là trước tám (08) giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh.
2.5.1.4. Nộp thuế:
Thuế xuất khẩu cũng như các loại thuế khác được công ty nộp bằng tiền gửi ngân hàng. Thời hạn nộp trong vòng 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan. Chứng từ chứng minh công ty đã nộp thuế xuất khẩu là giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước (chuyển khoản).
2.5.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3333 Thuế xuất khẩu
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ
5112 Doanh thu bán thành phẩm xuất khẩu
2.5.3. Chứng từ, sổ sách, trình tự luân chuyển chứng từ: 2.5.3.1: Chứng từ sử dụng:
Tờ khai hải quan, hợp đồng xuất khẩu, hóa đơn thương mại, vận đơn đường biển, phiếu đóng gói, giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước,…
2.5.3.2. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ , sổ chi tiết thuế xuất khẩu, sổ cái tài khoản 333.
KẾ TOÁN THUẾ XUẤT KHẨU BỘ PHẬN XUẤT KHẨU KẾ TOÁN THNAH TOÁN QUỐC TẾ KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC BẮT ĐẦU LẬP HỒ SƠ HẢI QUAN KÝ DUYỆT HỒ SƠ HẢI QUAN HỒ SƠ HẢI QUAN HỒ SƠ HẢI QUAN (đã ký HỒ SƠ HẢI ) QUAN (đã ký) CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÒA NỘP THUẾ XUẤT KHẨU GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN NGÂN HÀNG KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN THÔNG BÁO NỘP THUẾ XUẤT KHẨU GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 1 KẾ TOÁN THANH TOAN QUỐC TẾ HỒ SƠ HẢI QUAN 3 HỒ SƠ HẢI QUAN (đã ký) 3 THÔNG BÁO NỘP THUẾ XUẤT KHẨU CHI CỤC HẢI QUAN THÔNG BÁO NỘP THUẾ XUẤT KHẨU N
HỒ SƠ HẢI QUAN: TỜ KHAI HẢI QUAN, HỢP ĐỒNG XUẤT KHẨU, PHIẾU
ĐÓNG GÓI, GIẤY CHỨNG NHẬN XUẤT XỨ…. HỒ SƠ HẢI QUAN 2 NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 3333 LƯU TRỮ THÔNG TIN HỒ SƠ HẢI QUAN 2 THÔNG BÁO NỘP THUẾ XUẤT KHẨU SCT 3333 N KẾT THÚC THÔNG BÁO NỘP THUẾ XUẤT KHẨU
Lưu đồ 2.3 được giải thích như sau:
Bộ phận xuất khẩu sau khi kí hợp đồng xuất khẩu, tiến hành chuẩn bị hàng xuất khẩu và làm thủ tục hải quan, lập hồ sơ hải quan làm 03 bộ. Hồ sơ hải quan được chuyển cho tổng giám đốc ký duyệt.01 bộ hồ sơ hải quan sau khi ký được bộ phận xuất khẩu nộp cho cục hải quan tỉnh khánh hòa chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh, 02 bộ còn lại được lưu tại bộ phận xuất khẩu và phòng kế toán.
Hàng xuất ở cảng nào, thì chi cục hải quan nơi hàng xuất sẽ gửi thông báo nộp tiền (01 bản) về công ty để công ty nộp thuế.
Kế toán thanh toán quốc tế căn cứ vào thông báo nộp thuế tiến hành lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước (04 liên).. Chứng từ nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước cùng thông báo nộp thuế được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền. Sau đó chuyển lại toàn bộ chứng từ cho kế toán thanh toán quốc tế.
Kế toán thanh toán quốc tế nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng. Lưu thông báo nộp tiền tại bộ phận mình .
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào thông báo nộp thuế để ghi sổ chi tiết thuế.
Các chứng từ trong hồ sơ khai thuế, chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
(1) Căn cứ hóa đơn IVC 60/10 ngày 05/09/2010 xuất khẩu cát Đầm Môn cho I&W với tổng giá thanh toán là 124.012.900, thuế xuất khẩu 21.082.193 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 1312 : 124.012.900
Có TK 5112: 124.012.900
Nợ TK 5112: 21.082.193
Có TK 3333: 21.082.193
(2) Căn cứ hóa đơn IVC 62/10 ngày 11/09/2010, xuất khẩu cát thủy tinh cho EZCORE- ĐÀI LOAN, tổng giá thanh toán 1.183.250.000 đồng, thuế xuất khẩu 201.152.500 đồng, kế toán ghi :
Nợ TK 1312 : 1.183.250.000
Có TK 5112: 1.183.250.000
Nợ TK 5112: 201.152.500
Có TK 3333: 201.152.500
(3) Căn cứ giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước ngày 13/09/2010, nộp thuế xuất khẩu cho hợp đồng xuất khẩu ngày 20/08/2010 với số tiền là 114.898.308 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 3333: 114.898.308
Có TK 1121: 114.898.308
2.5.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế xuất,nhập khẩu.
1121 894.242.136 1.594.934.354 9.363.468.700 10.958.403.054 3333 9111 5112 112,131
2.5.6. Chứng từ, sổ sách minh họa (xem phụ lục 5) 2.5.7. Nhận xét: 2.5.7. Nhận xét:
Kế toán thuế xuất khẩu tại công ty MINEXCO được giao riêng cho kế toán thanh toán quốc tế theo dõi nhằm chia sẻ bớt công việc cho kế toán thuế, đảm bảo theo dõi tiền thuế xuất khẩu cũng như các khoản thanh toán của các đối tác nước ngoài cho hoạt động chính của công ty.
Ngoài thuế TNDN, thuế xuất khẩu là loại thuế chiếm tỷ trọng lớn thứ hai trong kết cấu tổng thuế nộp của MINEXCO. Vì vậy, công ty luôn có sự quan tâm đối với loại thuế này.
Quá trình lập hồ sơ khai thuế, nộp tiền thuế xuất khẩu được tuân thủ đúng quy trình và yêu cầu của cơ quan thuế. Tuy nhiên, do bộ phận lập hồ sơ khai hải quan là bộ phận xuất khẩu, kế toán thanh toán quốc tế theo dõi khoản thuế nộp nên có đôi lúc bộ phận xuất khẩu chuyển chứng từ thiếu hoặc xác định số thuế có sự chênh lệch so với số thực tế nên có làm ảnh hưởng đến công việc của đôi bên.
2.6. THUẾ TÀI NGUYÊN,PHÍ MÔI TRƯỜNG:
2.6.1. Những vấn đề chung về thuế tài nguyên, phí môi trường tại công ty:
2.6.1.1. Đối tượng chịu thuế:
Cát Cam Ranh.
Cát Đầm Môn.
2.6.1.2. Cách tính thuế:
Thuế tài nguyên = sản lượng * giá tính thuế * thuế suất tính thuế thuế tài nguyên
Trong đó :
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu liên quan thuế xuất nhập khẩu tại công ty Qúy III năm 2010
Sản lượng tính thuế căn cứ vào phiếu nhập kho.
Giá tính thuế căn cứ vào giá tính thuế do UBND tỉnh khánh hòa quy định
STT Nhóm, loại tài nguyên Đơn vị tính Giá tính thuế
I Khoáng sản không kim loại
1 Cát rửa Thuỷ Triều Đồng/tấn 87.000
2 Cát tuyển rửa Thuỷ Triều Đồng/tấn 100.000
3 Cát hạt to Đồng/tấn 100.000
4 Cát nguyên khai Đầm Môn Đồng/tấn 55.000
5 Cát tuyển rửa Đầm Môn Đồng/tấn 115.000
12 Đá khối xây dựng cao cấp Đồng/m3 1.200.000
13 Đá khối xây dựng cao cấp quy cách Đồng/m3 1.600.000
14 Đá chẻ 20 x 20 x 25 Đồng/m3 180.000
…
2.6.1.3. Kê khai thuế
Hàng tháng, công ty tiến hành lập hồ sơ kê khai thuế tài nguyên . Hồ sơ kê khai là tờ khai thuế tài nguyên, tờ khai được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trước ngày 20 tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên.
2.6.1.4. Nộp thuế:
Thời điểm nộp thuế tài nguyên, phí môi trường là thời điểm nộp hồ sơ khai thông qua tiền gửi ngân hàng.