L ời mở đầu
2.2.4.1 Tổ chức hệ thống tài khoản
2.3. KẾ TOÁN THUẾ GTGT.
2.3.1. Những vấn đề chung về thuế GTGT tại công ty.2.3.1.1. Đối tượng chịu thuế. 2.3.1.1. Đối tượng chịu thuế.
Stt Mặt hàng Thuế suất
1 Cát Cam Ranh tiêu thụ nội địa 10%
2 Cát Đầm Môn tiêu thụ nội địa 10%
3 Cát hạt to tiêu thụ nội địa 10%
4 Tài sản cố định khi thanh lý 10%
5 Gạch terrazzo 5%
6 Đá khối 5%
7 Đá chẻ 5%
8 Đá Granit 5%
Đối tượng chịu thuế GTGT của công ty là các sản phẩm cát (tiêu thụ nội địa), đá, gạch kinh doanh và tiêu dùng tại công ty, tài sản cố định thanh lý như trong bảng 2.2 nêu trên.
Cát xuất khẩu là mặt hàng không chịu thuế GTGT, cát tiêu thụ nội địa chịu thuế GTGT thuế suất 10% .Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất cát phục vụ đồng thời hai hoạt động trên, thì chỉ được khấu trừ phần thuế đầu vào tương ứng với lượng hàng tiêu thụ nội địa theo tỷ lệ phần trăm giữa doanh thu nội địa so với tổng doanh thu. Trong khi đó hoạt động chính của công ty MINEXCO là xuất khẩu cát, thỉnh thoảng mới có tiêu thụ nội địa. Nên đối với toàn bộ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất cát xuất khẩu và tiêu thụ nội địa, công ty không theo dõi trên tài khoản 133 mà tính hết vào chi phí hoặc ghi vào nguyên giá. Riêng đối với tài thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định thì theo luật thuế Bảng 2.2: Bảng danh mục hàng hóa và thuế suất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
GTGT, số thuế này được khấu trừ toàn bộ nên công ty hạch toán trên tài khoản 133, cuối tháng khấu trừ với thuế đầu ra.
2.3.1.2. Phương pháp tính thuế:
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào .
Thuế GTGT đầu ra được kê khai trên : bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Thuế GTGT đầu vào được kê khai trên: bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Lấy số liệu tháng 09 năm 2010 ta có: Thuế GTGT đầu ra = 29.094.287đồng
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 0 đồng
Thuế GTGT phải nộp trong tháng :29.094.287 – 0 = 29.094.287 đồng
2.3.1.3. Kê khai thuế:
Công ty kê khai thuế GTGT theo tháng. Cơ sở để kế toán thuế tại công ty tự tính, tự khai hồ sơ thuế GTGT tháng là hóa đơn GTGT phát sinh trong tháng. Hồ sơ khai thuế gồm: Tờ khai thuế GTGT; bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; bảng kê hóa đơn , chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Hồ sơ khai thuế được gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong khoảng thời gian từ ngày 10 đến trước ngày 20 tháng kế tiếp tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
2.3.1.4. Nộp thuế:
Công ty nộp thuế bằng tiền gửi Ngân hàng cùng với thời gian nộp hồ sơ khai thuế. Chứng từ chứng nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của công ty với Nhà Nước là giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước .
2.3.1.5. Hóa đơn, chứng từ:
Công ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên có làm thủ tục mua hóa đơn với cơ quan quản lý thuế trực tiếp là Cục thuế tỉnh Khánh Hòa.
Thủ tục mua hóa đơn: Công ty -Bộ phận xuất khẩu cát trước đây là phòng bán hàng- viết đơn xin mua hóa đơn kèm sổ mua hóa đơn do Cục thuế tỉnh Khánh Hòa cấp gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Tùy vào tình hình sử dụng hóa đơn trong thời gian qua và nhu cầu thực tế về hóa đơn tại công ty và cơ quan thuế bán cho công ty số lượng hóa đơn phù hợp.
Trong quá trình lập hóa đơn khi bán và trao đổi hàng hóa, công ty lập 03 liên, giao liên 02 cho khách hàng, 01 liên giữ tại cuống và 01 liên lưu hành nội bộ. Đối với thành phẩm xuất khẩu, công ty vẫn xuất hóa đơn và dòng thuế suất bỏ trống.
Tất cả các trường hợp cung cấp hàng hóa, dịch vụ công ty đều xuất hóa đơn, kể cả bán thành phẩm cho cá nhân, thanh lý tài sản cố định, phế liệu. Chính vì thế số thuế công ty nộp Ngân sách Nhà Nước luôn đảm bảo đúng, không làm thất thoát nguồn thu Ngân sách Nhà Nước .
Khi mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào trên thị trường, công ty đã lấy hóa đơn để hạch toán thuế GTGT đầu vào theo luật.
Hiện nay, theo Nghị Định 51 và Thông Tư 153 - từ ngày 01/01/2011, các công ty phải chuyển qua dùng hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử hoặc hóa đơn đặt in. Thực tế vấn đề này tại công ty như sau: Công ty thực hiện hóa đơn đặt in, sau ngày 01/01/2011 số hóa đơn cũ của công ty vẫn còn nên công ty có gia hạn dùng số hóa đơn này với cơ quan thuế. Hóa đơn tự in công ty dùng bắt đầu vào quý IV/2011..
Một số trường hợp liên quan đến hóa đơn tại công ty:
Trong quá trình lập hóa đơn, người lập hóa đơn viết sai: khi đó người lập chỉ gạch bỏ hóa đơn , ghi chữ hủy và lưu hóa đơn sai đó tại cuống.
Hóa đơn lâp sai đã luân chuyển ra bên ngoài: khi đó công ty và khách hàng cùng lập biên bản, có chữ ký của hai bên và lập hóa đơn mới; Hóa đơn mới này luân chuyển bình thường.
2.3.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước
3331 Thuế GTGT phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
2.3.3. Chứng từ, sổ sách, trình tự luân chuyển:
2.3.3.1. Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn bán hàng; Chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước…
2.3.3.2. Sổ kế toán thuế hạch toán thuế GTGT: Sổ chi tiết 1332.
Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Sổ kế toán tổng hợp: Chứng từ ghi sổ, sổ cái 133, sổ cái 333.
2.3.3.3. Trình tự luân chuyển chứng từ
KẾ TOÁN THUẾ GTGT
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU
LẬP HỒ SƠ KHAI THUÊ
GTGT THÁNG KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HÓA ĐƠN GTGT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT CQ THUẾ GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 NGÂN HÀNG KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 1 KT THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ GTGT 1 HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 GIẤY NỌP TIỀN
VÀO NSNN GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN 4 HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 1 HỒ SƠ THUẾ GTGT (đã ký) 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT(đã ký) 3
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN
HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT:
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN,
CHỨNG TỪ HÀNG HÓA,DV MUA VÀO , BÁN RA;
TỜ KHAI THUẾ GTGT . HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã
ký) 1GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 4 NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 133,333 LƯU TRỮ THÔNG TIN HỒ SƠ THUẾ GTGT 2 HỒ SƠ THUẾ GTGT 3 SCT 133,333 N KẾT THÚC KẾT THÚC
Lưu đồ 2.1 được giải thích như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT cuối tháng kế toán thuế lập hồ sơ khai thuế GTGT tháng. Hồ sơ khai thuế được lập thành 03 bản.
Sau đó hồ sơ khai thuế GTGT được chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt. Hồ sơ sau khi ký được chuyển lại cho kế toán thuế .Kế toán thuế nộp 01 bản tờ khai lên cơ quan thuế, lưu tại mình bản 03 bộ tờ khai và chuyển bản 02 cho cho kế toán thanh toán ngân hàng làm căn cứ lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà Nước để nộp tiền thuế.
Kế toán thanh toán ngân hàng căn cứ vào bản 2 hồ sơ khai thuế tiến hành lập giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước (04 bản) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt vào giấy nộp tiền ngân sách. Sau đó chuyển lại cho kế toán thanh toán ngân hàng.
Kế toán thanh toán ngân hàng nộp 4 liên giấy nộp tiền cho ngân hàng, và chuyển bản 02 hồ sơ khai thuế GTGT lại cho kế toán thuế lưu.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào giấy nộp tiền và gửi lại 01 liên giấy nộp tiền lại cho công ty.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế để ghi sổ chi tiết thuế, số liệu tự dộng cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Các chứng từ trong hồ sơ khai thuế được lưu tại kế toán thuế, chứng từ nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước được lưu tại kế toán thanh toán ngân hàng.
2.3.4. Trình tự hạch toán:
Lấy số liệu tháng 09 năm 2010 về một số nghiệp vụ liên quan thuế GTGT phát sinh tại công ty MINEXCO như sau:
Đơn vị tính: Việt Nam đồng
(1)Ngày 10/09/2010, trả bằng tiền mặt cước điện thoại cho công ty điện báo, điện thoại với tổng giá thanh toán là 480.798 đồng, thuế suất GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 6427: 480.798
Có TK 1111: 480.798
(2)Ngày 20/09/2010 bán 1200 tấn cát cho công ty CP đá ốp lát Vinaconex với tổng giá thanh toán 161.250.000 đồng, thuế suất GTGT 10%, kế toán ghi:
Nợ TK 1311: 161.250.000
Có TK 5111: 146.590.909
Có TK 33311: 14.659.091
2.3.5. Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT:
152, 153… 33311 511,711.. 111,112,131 111,112,331 4.554.695.070 9.652.172 12.324.757 29.094.287
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế GTGT tháng 09/2010 tại công ty 112
2.3.6. Chứng từ, sổ sách minh họa (xem phụ lục 3 ). 2.3.7. Nhận xét: 2.3.7. Nhận xét:
Kế toán thuế GTGT tại công ty tuân thủ đúng luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 (13/06/2008) và thông tư 129/2008/TT-BTC (26/12/2008) về hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT về mặt hàng chịu thuế, mặt hàng không chịu thuế và thuế suất đối với từng loại thành phẩm.
Đối với thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ sản xuất, kinh doanh cát xuất khẩu (không chịu thuế GTGT) và bán trong nước (chịu thuế suất 10%) công ty ghi tăng nguyên giá hoặc ghi nhận vào chi phí vì hoạt động chính của công ty là xuất khẩu, thỉnh thoảng mới có vài chuyến tiêu thụ nội địa nên mở sổ theo dõi khoản thuế này là không đáng . Điều này đã góp phần giảm khối lượng công việc cho bộ máy kế toán mà đặc biệt là kế toán thuế.
Hồ sơ khai thuế GTGT được lập đúng mẫu quy định trên phần mềm kế toán 2.5.3, thời gian nộp hồ sơ và nộp tiền thuế đúng theo yêu cầu của luật định, không có tình trạng nộp vượt quá ngày 20 tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế GTGT chứng tỏ bộ máy kế toán làm việc rất hiệu quả.
2.4. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP:
2.4.1. Những vần đề chung về thuế TNDN tại công ty: 2.4.1.1. Đối tượng chịu thuế
Công ty cổ Phần Khoáng Sản Và Đầu Tư Khánh Hòa MINEXCO.
2.4.1.2. Cách tính thuế:
Công ty tính thuế TNDN tạm tính hàng quý theo phương pháp tỷ lệ chịu thuế trên doanh thu.
Thuế TNDN = Doanh thu * tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu* 25%
Cụ thể lấy số liệu quý III năm 2010, ta có: Doanh thu = 10.531.933.226.
Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu = 30%.
Thuế TNDN = 10.531.933.226 * 30%*25%= 789.894.992đồng.
2.4.1.3. Kê khai thuế:
Cuối quý, công ty căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh của tháng đó, lập hồ sơ khai thuế tạm tính, xác định số thuế TNDN phải nộp trong quý. Hồ sơ khai thuế quý được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong vòng 30 ngày của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
2.4.1.4. Nộp thuế:
Sau khi nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính, công ty tiến hành chuyển khoản nộp thuế vào Ngân sách Nhà Nước . Trường hợp phát sinh chênh lệch khi quyết toán thuế, hoặc sau kiểm toán phát hiện sai sót nộp thiếu tiền thuế, công ty cũng chuyển khoản nộp số tiền thuế nộp thiếu và cả tiền phạt vào Ngân sách Nhà Nước. Chứng từ chứng minh việc công ty thực hiện nghĩa vụ thuế là giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà Nước ( Chuyển khoản).
2.4.1.5. Quyết toán thuế:
Cuối năm, công ty thực hiện quyết toán thuế TNDN, xác định số thuế chênh lệch giữa nghĩa vụ phải nộp và số thuế đã tạm nộp hàng quý. Hồ sơ quyết toán gồm: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, bảng cân đối kế toán, báo
cáo kết quản hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. Hồ sơ được gửi lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa trước ngày 31/03 của năm kế tiếp.
2.4.2. Tài khoản sử dụng:
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
Tên tài khoản Ghi chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà
Nước 3334 Thuế TNDN 821 Chi phí thuế TNDN 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành 2.4.3. Chứng từ, sổ sách và trình tự luân chuyển: 2.4.3.1. Chứng từ sử dụng.
Hóa đơn GTGT, tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN, ủy nhiệm chi, báo cáo tài chính…
2.4.3.2. Sổ sách sử dụng.
Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí Chứng từ ghi sổ.
Sổ cái doanh thu, chi phí: 632,641,642,635,511,512,515,711,821…
2.4.3.3 Trình tự luân chuyển chứng từ.
KẾ TOÁN THUẾ TNDN
KẾ TOÁN THUẾ KẾ TOÁN
TRƯỞNG TỔNG GIÁM ĐỐC
BẮT ĐẦU
LẬP HỒ SƠ KHAI THUÊ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HÓA ĐƠN, CT LIÊN QUAN BP KHÁC HỐ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH CQ THUẾ GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) NGÂN HÀNG GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) KÝ DUYỆT GIẤY NỌP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) 1
LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM TRƯỚC HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN KÝ DUYỆT KÝ DUYỆT HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký) 1 CQ THUẾ 1 KT THANH TOÁN NH GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN
HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH 3 GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) GIẤY NỘP TIỀN VÀO NSNN (đã ký) HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 3 HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký)3 KẾ TOÁN THANH TOÁN NGÂN HÀNG HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNHHỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNHHỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 3
LẬP GIẤY NỘP TIỀN VÀO
NGÂN SÁCH NN
HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 2 HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH (đã ký) 2 NỘP THUẾ QUÝ; LẬP QUYẾT TOÁN THUẾ NĂM TRƯỚC
2 NỘP BỔ SUNG THUẾ TNDN (nếu có chênh lệch) HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN (đã ký) 3 2
* HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH:TỜ KHAI THUẾ
TNDN TẠM TÍNH. *HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN: TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN,
BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM TRƯỚC NHẬP DỮ LIỆU TỰ ĐỘNG CẬP NHẬT SANG KẾ TOÁN TỔNG HỢP. IN SCT 3334 LƯU TRỮ THÔNG TIN SCT 3334 N KẾT THÚC HỒ SƠ KHAI THUÊ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ KHAI THUẾ TNDN TẠM TÍNH HỒ SƠ QUYẾT 3 TOÁN THUẾ TNDN HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 3
Lưu đồ 2.2 được giải thích như sau:
Đầu năm, kế toán thuế tiến hành khai quyết toán thuế TNDN năm trước. Hồ sơ khai gồm tờ khai quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chính và được lập thành 03 bản. Hồ sơ quyết toán thuế năm trước được kế toán trưởng và tổng giám đốc ký duyệt sau đó được nộp lên Cục thuế tỉnh Khánh Hòa. Nếu số thuế đã nộp năm trước nhỏ hơn số thuế quyết toán thì công ty tiến hành nộp bổ sung, ngược lại thì lựa chọn cách thức xử lý nộp thừa theo luật định.