L ời mở đầu
1.5. KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN
1.5.1. Các căn cứ thuế tài nguyên:
Thuế tài tài nguyên là loại thuế thu vào việc khai thác tài nguyên thuộc chủ quyền lãnh thổ của nước ta.
1.5.1.1. Đối tượng nộp thuế:
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế, không phân biệt ngành nghề kinh doanh, hình thức hoạt động, có địa điểm cố định, hay lưu động, hoạt động thường xuyên hay không, có khai thác tài nguyên theo quy định của pháp luật Việt Nam.
1.5.1.2. Đối tượng chịu thuế:
Là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền của Việt Nam.
511
333(3333) 111,112
Thuế xuất khẩu phải nộp Doanh thu hàng xuất khẩu
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên thuế xuất khẩu
151,152,155,211…
333(3333) 331
Giá trị hàng nhập khẩu phải trả người bán
Thuế nhập khẩu phải nộp
1.5.1.3. Căn cứ và phương pháp tính thuế:
Căn cứ tính thuế là sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế và thuế suất.
a. Giá tính thuế tài nguyên:
Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên khai thác chưa bao gồm thuế GTGT. Giá bán bằng tổng doanh thu (chưa VAT) của tài nguyên bán ra chia cho sản lượng tài nguyên tương ứng bán ra trng tháng.
Trường hợp tài nguyên khai thác không tiêu thụ trong nước mà xuất khẩu là giá xuất khẩu đơn vị sản phẩm tài nguyên(FOB). Trường hợp doanh nghiệp vừa tiêu thụ nội địa vừa xuất khẩu thì phần tiêu thụ nội địa là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên chưa thuế GTGT, phần xuất khẩu là giá xuất khẩu.
Trường hợp tài nguyên khai thác chưa có giá bán thì căn cứ vào giá bán thực tế tài nguyên cùng loại trên địa bàn. Trường hợp tài nguyên chứa nhiều chất thì giá tính thuế theo giá bán đơn vị của từng chất và hàm lượng từng chất trong tài nguyên khai thác.
Giá tính thuế tài nguyên đối với nước thiên nhiên dùng để sản xuất thủy điện là giá bán điện thương phẩm bình quân.
Giá tính thuế đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than là giá bán tại điểm giao nhận – nơi tài nguyên được chuyển giao quyền sở hữu cho các bên.
Giá tính thuế đối với gỗ là giá bán tại bãi giao (kho, bãi khai thác).
b.Thuế suất thuế tài nguyên:
Tùy từng loại tài nguyên khác nhau sẽ có mức thuế suất khác nhau do Quốc Hội ban hành Thuế tài nguyên phải nộp trong kỳ Sản lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác Số tài nguyên tài được miễn giảm (nếu có) = x x - Thuế suất Giá tính thuế đơn vị tài nguyên
1.5.2. Kế toán thuế tài nguyên:1.5.2.1. Tài khoản sử dụng: 1.5.2.1. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3336- Thuế tài nguyên. Tài khoản này phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và số thuế tài nguyên còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
1.5.2.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3336- Thuế tài nguyên..
Bên nợ:
Thuế tài nguyên đã nộp vào Ngân sách Nhà Nước. Các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp.
Bên có:
Thuế tài nguyên phải nộp Ngân sách Nhà Nước. Số dư có:
Thuế tài nguyên còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước. Số dư nợ:
Số thuế nộp thừa vào Ngân sách Nhà Nước.
1.5.2.3. Sơ đồ kế toán:
Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế tài nguyên
1.6. KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT, TIỀN THUÊ ĐẤT, CÁC LOẠI THUẾ
KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN NỘP KHÁC.
1.6.1. Các căn cứ kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí, lệ
phí và các khoản nộp khác.
Thuế nhà đất, tiền thuê đất là loại thuế thu vào việc sử dụng đất , nhà đất của các tổ chức , cá nhân theo quy định của Nhà Nước .
333(3336) 627
111,112
Khi nộp thuế Thuế tài nguyên phải
nộp
Các loại thuế khác ; Thuế môn bài là loại thuế nộp 01 lần /năm ngay từ tháng đầu năm dương lịch (Đối với cơ sở đang kinh doanh) hoặc ngay sau khi thành lập, được cấp mã số thuế (Đối với cơ sở mới thành lập) theo bậc thuế môn bài. Bậc thuế môn bài đối với tổ chức kinh tế độc lập được xác định căn cứ vào vốn năm trước liền kề, đối với hộ sản xuất kinh doanh cá thể, các đối tượng khác (của hàng, cửa hiệu,….) bậc thuế dựa vào thu nhập bình quân tháng.
Phí là khoản thu mang tính chất bù đấp chi phí thường xuyên về xây dựng bảo dưởng, duy tu của Nhà Nước đối với những hoạt động người nộp phí. Những hoạt động mang tính chất phổ biến như phí giao thông, thủy lợi phí. Và loại phí mang tính chất địa phương như: quỹ bảo vệ trật tự, an ninh, phí cầu đường ở thôn, xã.
Lệ phí là khoản thu mang tính chất phục vụ cho người nộp lệ phí về việc thực hiện một số thủ tục hành chính vừa mang tính chất động viên sự đóng góp cho Ngân sách Nhà Nước như lệ phí trước bạ, lệ phí công chứng, lệ phí hải quan.
1.6.2. Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. khoản phải nộp khác.
1.6.2.1. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3337- Thuế nhà đất, tiền thuê đất. Tài khoản này phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước .
Tài khoản 3338- Các loại thuế khác.Tài khoản này phản ánh số thuế phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước của các loại thuế khác. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại thuế.
Tài khoản 3339- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Tài khoản này phản ánh số thuế phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước của khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác ngoài các khoản đã ghi vào từ tài khoản 3331 đến tài khoản 3338. Tài khoản này còn phản ánh khoản Nhà Nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) như khoản trợ cấp, trợ giá.
1.6.2.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của các tài khoản :Tài khoản 3337- Thuế
nhà đất, tiền thuê đất. ; Tài khoản 3338 - Các loại thuế khác; Tài khoản 3339- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác..
Bên nợ:
Thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác đã nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
Các nghiệp vụ là giảm số thuế phải nộp. Bên có:
Thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác phải nộp Ngân sách Nhà Nước.
Số dư có:
Thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
Số dư nợ:
Số thuế nộp thừa vào Ngân sách Nhà Nước.
1.6.2.3. Sơ đồ kế toán:
Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác
Khi nộp thuế Thuế phải nộp
111,112 333 (3337,3338,3339) 627,642
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác
1.7 .KHAI THUẾ, TÍNH THUẾ VÀ NỘP CÁC LOẠI THUẾ:
1.7.1. Hồ sơ khai thuế:
a. Hồ sơ khai thuế đối với thuế khai theo tháng và nộp theo tháng ( Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên):
Tờ khai thuế tháng
Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra. Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào. Các tài liệu khác liên quan số thuế phải nộp. b. Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế năm:
Hồ sơ khai thuế năm (Thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền thuê đất) gồm: tờ khai thuế năm và các tài liệu có liên quan đến xác định số thuế phải nộp.
Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý (Thuế TNDN- tạm nộp hàng quý) gồm:tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu có liên quan .
Hồ sơ quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan.
c. Hồ sơ khai thuế đối với thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh ( Thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế trước bạ…) gồm
Tờ khai thuế.
Hóa đơn hợp đồng và các chứng từ có liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế.
d. Đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan được sử dụng làm hồ sơ khai thuế.
e. Hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:
Tờ khai quyết toán thuế
Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu hoặc tổ chức lại doanh nghiệp.
1.7.2. Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:
1.7.2.1. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
a.Đối với loại thuế khai và nộp theo tháng: chậm nhất là ngày hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
b. Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:
Đối với hồ sơ khai thuế năm: chậm nhất là ngày ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý: chậm nhất là ngày ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
Đối với hồ sơ quyết toán thuế năm: chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
c. Đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh; chậm nhất là ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ.
d.Đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu: thời hạn nôp hồ sơ khai thuế là thời hạn nộp tờ khai hải quan.
Đối với hàng hóa nhập khẩu: hồ sơ khai thuế nộp trước khi hàng hóa đến của khẩu hoặc trong ba mươi ngày kể từ ngày hàng hóa đến cửa khẩu. Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký.
Đối với hàng hóa xuất khẩu: hồ sơ khai thuế nộp chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh. Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục trong mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký.
Đối với hành lý mang theo của người nhập cảnh, xuất cảnh thuộc diện chịu thuế xuất, nhập khẩu, tờ khai hải quan được nộp ngay khi phương tiện vận tải đến cửa khẩu nhập hoặc trước khi tổ chức vận tải chấm dứt làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh.
e. Đối với doanh nghiệp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu hoặc tổ chức lại doanh nghiệp: chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm kể từ ngày trên.
1.7.2.2.Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:
Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế; hồ sơ khai phí, lệ phí và các khoản thu khác tại sơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Hồ sơ khai thuế nhà, đất, chuyển quyền sử dụng đất; hồ sơ khai lệ phí trước bạ; hồ sơ khai thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh ngoại tỉnh… nộp tại chi cục thuế quản lý địa phương phát sinh các loại thuế này.
Hồ sơ khai thuế xuất, nhập khẩu nộp tại cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan.
1.7.3. Thời hạn nộp thuế:
a. Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
b. Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo.
c. Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu :
Đối với hàng hóa xuất khẩu là ba mươi ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan.
Đối với hàng nhập khẩu là hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng, trương hợp có bảo lãnh về số tiền thuế thì thời hạn nộp không quá ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là vậtt, nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất khẩu; thời hạn nộp thuế không quá hai trăm bảy mươi lăm ngày
Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập là mười lăm ngày; kể từ ngày hết hạn tạm nhập tái xuất hoặc tạm xuất tái nhập.
Đối với hàng hóa khác là ba mươi ngày; kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan.
1.7.4. Địa điểm nộp thuế:
Người nộp thuế thực hiện nộp thuế vào Ngân sách Nhà Nước : Tại kho bạc Nhà Nước.
Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiêm thu thuế.
1.7.5. Đồng tiền nộp thuế:
Đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính Phủ.
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN KHOÁNG SẢN VÀ ĐẦU TƯ KHÁNH HÒA.
2.1. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY.
2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển của công ty:
2.1.1.1. Giới thiệu khái quát:
Công ty cổ phần khoáng sản và đầu tư Khánh Hòa. Tên giao dịch:
Khanh Hoa Mieng and investment jant stock company.
Tên giao dịch viết tắt: MINEXCO.
Văn phòng công ty: 248 Thống Nhất, Nha Trang. Tel: (058).3821282
Fax: (84.58) 3823846.
Email: minexcokh@dng.vnn.vn. Website: http:www.minexco.com.vn Kiểu công ty: công ty cổ phần.
Tổng vốn điều lệ: 140.000.000.000 đồng
MINEXCO Là công ty cổ phần với cổ đông sáng lập là tổng công ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà Nước do Chính Phủ Việt Nam thành lập; là hội viên phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam; Hội viên hội kĩ thuật tuyển khoáng Việt Nam ; Hội viên hội vật liệu xây dựng Việt Nam. Hiện nay công ty hoạt động sản xuất,kinh doanh nghành nghề theo giấy phép thành lập là:
Khai thác, chế biến khoáng sản.
Dịch vụ tư vấn địa chất và khai thác mỏ lộ thiên.
Kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn Đầm Môn vịnh Vân Phong, du lịch và phục vụ khách du lịch.
Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng. Kinh doanh bất động sản.
Công ty xác định thị trường xuất khẩu là thị trường chính, đối tác nước ngoài thường là các thị trường lớn: Đài Loan, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc…; với các bạn hàng lớn chuyên sản xuất thủy tinh pha lê, vật liệu xây dựng như Chin Ching, Shandong, Nesses, …
Công ty giao dịch với ngân hàng Vietcombank trong các thương vụ nhận tiền hàng xuất khẩu. Ngoài ra, công ty còn giao dịch với các ngân hàng: Viettinbank, Argribank, BIDV, Sacombank, VP Bank, Martime Bank…
Trải qua hơn 15 năm xây dựng và phát triển công ty đặt ra phương châm hành động là:
“ THẤU HIỂU VÀ TÔN TRỌNG KHÁCH HÀNG”. 2.1.1.2. Qúa trình hình thành và phát triển:
Công ty Cổ phần khoáng sản và Đầu tư Khánh Hòa (MINEXCO) tiền thân là Công ty TNHH 1 TV Khai thác Chế biến Xuất khẩu Khoáng sản Khánh Hòa. Công ty TNHH 1 TV Khai thác Chế biến Xuất khẩu Khoáng sản Khánh Hòa được thành lập trên cở sở Công ty Khai thác Chế biến Xuất khẩu Khánh Hòa được thành lập theo Quyết định số 220/QĐ - UB ngày 03/02/1993 của UBND tỉnh Khánh Hòa. Trong quá trình sắp xếp, đổi mới, phát triển và nâng cao hiệu quả doanh nghiệp nhà nước theo tinh thần Nghị quyết trung ương 3 khóa IX, từ 01/01/2004 MINEXCO đã được UBND tỉnh Khánh Hòa quyết định chuyển đổi theo mô hình Công ty TNHH 1 thành viên, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và do UBND tỉnh Khánh Hòa làm đại diện chủ sở hữu vốn nhà nước. Đến tháng 06/2006, quyền đại diện sở hữu phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp được chuyển giao về Tổng công ty Đầu tư và Kinh doanh vốn nhà nước (SCIC).
Sau gần 20 năm hình thành và phát triển, cùng với định hướng tập trung