L ời mở đầu
1.3.1.2. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế: bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với sở kinh doanh là 25%.
Thuế suất áp dụng đối với từng cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án đầu tư, từng cơ sở kinh doanh.
. Đối vối hoạt động xổ số kiến thiến nộp thuế TNDN với thuế suất 25%. Bộ Tài chính quy định cụ thể cơ chế tài chính áp dụng đối với khoản thu nhập sau thuế của hoạt động xổ số kiến thiết.
a. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu
Thuế TNDN phải nộp Thu nhập
chịu thuế Doanh thu
Chi phí hợp lý Các khoản thu nhập khác = - + Thu nhập tính thuế Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập được miễn thuế Thu nhập chịu thuế = - + Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) Thuế suất thuế TNDN = - *
không có thuế GTGT. Còn đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm thuế GTGT.
Doanh thu được tính bằng Đồng Việt Nam, trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ tại thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ là thời điểm chyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn bán hàng.
b. Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế:
Các khoản chi phí này bao gồm:
Chi chí khấu hao tài sản cố định sử dụng hoạt động sản suất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng thực tế sử dụng vào sản xuất.
Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của bộ Luật Lao động.
Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục.
Chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện , nước,sữa chữa tài sản cố định, tiền thuê tài sản cố định,kiểm toán, dịch vụ pháp lý…
c. Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế:
Chênh lệch về mua, bán chứng khoán.
Thu nhập khác về quyền sở hữu, sử dụng tài sản.
Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản.
Lãi tiền gửi, cho vay vốn, lãi hàng bán trả chậm.
Thu các khoản nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ kế toán nay đòi được.
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.
Các khoản thu nhập từ sản xuất, kinh doanh của các năm trước bị bỏ sót nay phát hiện ra.
Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài.
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn...
d. Thu nhập được miễn thuế:
Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết, mua cổ phần với các doanh nghiệp trong nước.
Khoản tài trợ nhận được sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, nhân đạo….
Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kĩ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp như: dịch vụ tưới tiêu nước, dịch vụ cày bừa…
e. Xác định lỗ và chuyển lỗ:
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp sau quyết thuế mà bị lỗ, thì số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau, thời gian chuyễn lỗ không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 05 năm kể từ sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết thì không được giảm trừ tiếp.
f. Trích lập quỹ khoa học và công nghệ của doanh nghiệp:
Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập , nhưng tối đa không quá 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN.
Trong thời hạn 05 năm, kể từ khi trích lập, nếu doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% quỹ hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp bị truy thu thuế TNDN và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó tính trên
khoản thu nhập đã trích quỹ mà doanh nghiệp không sử dụng, sử dụng không hết 70% hoặc dùng không đúng mục đích.