vụ Truyền thanh - Truyền hình Hà Nội
2.4.1. Kế toán doanh thu và thu nhập khác tại Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh – Truyền hình Hà Nội. thanh – Truyền hình Hà Nội.
2.4.1.1. Các hoạt động tạo doanh thu tại Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh Truyền hình Hà Nội (BTS).
Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh - Truyền hình Hà Nội hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực truyền thanh, truyền hình, cung cấp dịch vụ truyền hình công nghệ cao. Doanh thu của Công ty là các khoản doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác.
*) Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty :
- Thu phí lắp đặt và cước thuê bao hàng tháng từ các khách hàng sử dụng dịch vụ truyền hình cáp (bao gồm truyền hình tương tự - Analog và truyền hình số SD, HDTV) của Công ty. Đây cũng là lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Công ty;
- Xây lắp các công trình truyền thanh có dây và không dây;
- Nhận thầu và xây lắp các công trình mạng nội bộ cho các chung cư cao tầng, các toà nhà;
- Kinh doanh thiết bị truyền thanh, phát thanh truyền hình, vật tư ngành văn hoá viễn thông, vật tư phục vụ sản xuất, hàng tiêu dùng, phương tiện vận tải và phục vụ vận tải. Liên doanh, liên kết với các đơn vị và cá nhân trong và ngoài nước để sản xuất, kinh doanh các sản phẩm chuyên ngành phát thanh, truyền hình;
- Sản xuất các chương trình truyền hình, nhận các hợp đồng phát sóng quảng cáo;
- Cho thuê đường truyền tín hiệu, tần số phát sóng (khai thác tần số)
*) Doanh thu từ hoạt động tài chính là doanh thu từ việc đầu tư tài chính gồm: Cổ tức nhận được từ việc đầu tư vào Công ty CP Đầu tư Phát thanh Truyền hình Hà Nội (HITV) và Công ty CP Thương mại và Công nghệ Tin học truyền hình Hà Nội (HANTIC). Trong đó, với Công ty HITV, BTS giữ 45% cổ phần và với Công ty HANTIC, BTS giữ 20% cổ phần.
*) Thu nhập khác là thu nhập từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu bất thường khác…
2.4.1.2. Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng. a) Chứng từ sử dụng
*) Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ truyền hình cáp, kế toán sử dụng các chứng từ sau để ghi nhận doanh thu:
- Hoá đơn GTGT dịch vụ truyền hình cáp: Mẫu số 01GTHT2/001 - 02 liên (Theo Công văn số 12254/CT-AC ngày 20/8/2002 của Cục thuế Hà Nội về việc đồng ý cho Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh Truyền hình Hà Nội được đăng ký sử dụng hoá đơn tự in và công văn số 5136/CT-AC ngày 8/4/2004 về việc được bỏ liên 3 (nội bộ) tại mẫu số 02 đã được duyệt) (Biểu mẫu 2.1 trang 46)
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ truyền hình cáp hữu tuyến CATV, Phiếu thu, Giấy báo Có ngân hàng, sổ phụ ngân hàng; Bảng giám sát thực hiện, Bảng kê thanh toán hoá đơn (In ra từ Phần mềm Quản lý khách hàng và tính cước thuê bao CATV)
*) Đối với các hoạt động kinh doanh khác, kế toán sử dụng các chứng từ sau để ghi nhận doanh thu:
- Hoá đơn GTGT: Mẫu số 01GTKT-3LL-01 – 03 liên (Biểu mẫu 2.3 trang 53); - Hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng; Phiếu thu, Giấy báo Có , sổ phụ ngân hàng; Biên bản đối chiếu công nợ.
Hóa đơn GTGT Dịch vụ truyền hình cáp (Mẫu 01-02 liên) được bàn giao cho các phòng ban, đơn vị có chức năng phát triển thuê bao để trực tiếp phát hành cho khách hàng sử dụng dịch vụ truyền hình cáp của Công ty. Vì vậy, trên hóa đơn
không có chữ ký của Thủ trưởng đơn vị mà chỉ có chữ ký của khách hàng và nhân viên giao dịch. Phòng thu các dịch vụ CATV là đơn vị được giao nhiệm vụ là đầu mối quản lý, bàn giao theo số hóa đơn liên tiếp, theo dõi tình trạng hóa đơn nộp về của các đơn vị và phát hành hóa đơn thu cước thuê bao hàng tháng sau đó bàn giao cho các thu ngân. Khi phát sinh các trường hợp mất, hủy hóa đơn, Phòng thu các dịch vụ CATV có trách nhiệm báo cáo ngay cho Phòng Kế toán để Phòng Kế toán thực hiện các thủ tục báo cáo cần thiết với cơ quan thuế.
b) Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng. Tài khoản 511 được mở chi tiết theo từng nội dung doanh thu, cụ thể là:
Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng;
Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm; Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ;
-Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính: Dùng để phản ánh doanh thu từ hoạt động tài chính như tiền cổ tức được nhận từ các công ty mà BTS có cổ phần. Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5151: Thu nhập về hoạt động vốn góp liên doanh;
Tài khoản 5152: Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán; Tài khoản 5154: Thu lãi tiền gửi;
Tài khoản 5155: Thu lãi cho vay vốn; Tài khoản 5156: Thu lãi bán ngoại tệ;
Tài khoản 5158: Thu nhập về hoạt động đầu tư khác.
- Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng bán;
Tài khoản 5212: Chiết khấu thành phẩm; Tài khoản 5213: Chiết khấu dịch vụ.
-Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại: Dùng để hạch toán trong trường hợp có các hóa đơn thu cước thuê bao truyền hình cáp đã phát hành nhưng không thể thu được tiền từ khách hàng. Tài khoản 531 có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5311: Hàng bán bị trả lại – Hàng hóa; Tài khoản 5312: Hàng bán bị trả lại – Thành phẩm;
- Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này có trong hệ thống tài khoản của Công ty nhưng thực tế lại không được sử dụng. (Được giải thích ở trang 74 của luận văn)
c) Sổ sách sử dụng: Sổ cái tài khoản 511, 515, 711 (Tham khảo phụ lục) 2.4.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2.4.2.1. Kế toán doanh thu hoạt động truyền hình cáp:
Đối với Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh - Truyền hình Hà Nội thì doanh thu từ hoạt động truyền hình cáp (THC) là nguồn doanh thu chủ yếu thường chiếm 85% trên tổng doanh thu. Hoạt động truyền hình cáp bao gồm hai hình thức: Truyền hình tương tự (Analog) và truyền hình số (SDTV, HDTV).
Dịch vụ THC tương tự (Analog) là dịch vụ phân phối kênh truyền hình tới các thuê bao qua hệ thống cáp quang và cáp đồng trục. Để sử dụng dịch vụ, nhân viên kỹ thuật phải thực hiện các thao tác để truyền tín hiệu từ các node quang đến địa chỉ lắp đặt thông qua hệ thống dây cáp và các thiết bị liên quan.
Dịch vụ truyền hình số SDTV, HDTV là dịch vụ cung cấp các kênh truyền hình có độ nét cao. Để sử dụng được dịch vụ khách hàng cần phải mua bộ giải mã tín hiệu hay còn gọi là Set-top box (STB).
Ngoài phần mềm kế toán BRAVO 6.3SE, Công ty BTS còn sử dụng phần mềm “Quản lý khách hàng và tính cước thuê bao” để theo dõi tình hình thu phí lắp đặt và phí thuê bao cũng như các loại phí khác phục vụ hoạt động kinh doanh dịch vụ THC. Phần mềm này do Phòng thu các dịch vụ CATV quản lý và thực hiện thao tác.
Hoạt động lắp đặt truyền hình cáp do các Trung tâm QLM & CSKH 1,2 thực hiện. Hợp đồng cung cấp dịch vụ THC do bộ phận tiếp thị của Trung tâm này ký với khách hàng và được chuyển về Công ty thông qua Phòng thu các dịch vụ CATV. Tại đây, hợp đồng được cập nhật vào phần mềm “Quản lý khách hàng và tính cước thuê bao” và được mở chi tiết cho từng khách hàng nhằm theo dõi đầy đủ và chính xác tình hình thanh toán tiền phí lắp đặt, cước thuê bao hàng tháng và các loại phí khác liên quan.
Hàng tháng, Phòng thu Các dịch vụ CATV có trách nhiệm tính chính xác cước thuê bao hàng tháng và phát hành toàn bộ hoá đơn thu cước thuê bao sử dụng dịch vụ của hơn 70.000 khách hàng và bàn giao cho các nhân viên thu ngân theo từng địa bàn được phân công. Cuối tháng, các nhân viên chuyên quản thu ngân thuộc Phòng thu các dịch vụ CATV có trách nhiệm chốt số hóa đơn đã thu được và số hóa đơn tồn chưa thu được của khách hàng, nhập số liệu vào bảng giám sát thực hiện
trên phần mềm Quản lý khách hàng, chuyển cho Phòng Kế toán – Tài chính để tiến hành lập phiếu kế toán nhằm thực hiện các bút toán ghi sổ.
a) Kế toán doanh thu hoạt động truyền hình cáp tương tự (Analog):
Hoạt động này có các khoản thu như sau: Thu phí lắp đặt dịch vụ ban đầu, khoản này được thu ngay sau khi khách hàng đồng ý ký kết hợp đồng sử dụng dịch vụ với Công ty; thu cước thuê bao sử dụng hàng tháng, khoản này được thu sau khi đã hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng; thu các loại phí liên quan như: Phí tạm ngưng sử dụng dịch vụ, phí dịch chuyển dịch vụ sang địa chỉ mới, phí chuyển đổi chủ thuê bao
Bảng 2.3: Bảng chi tiết đơn giá cung cấp dịch vụ truyền hình cáp.
(ĐV: VNĐ)
( Nguồn: Trang web chính thức của Công ty: www.hctv.com.vn )
*) Kế toán đối với khoản thu phí lắp đặt ban đầu:
Mức thu phí lắp đặt ban đầu được xây dựng dựa trên các chi phí phục vụ việc truyền tín hiệu như: chi phí cho số mét cáp nối từ nguồn cấp tín hiệu gần nhất đến địa chỉ lắp đặt, chi phí cho các vật tư thiết bị liên quan (khuếch đại, bộ chia, connector, “rắc” cắm,…), chi phí nhân công lắp đặt…
Như đã nói ở trên phòng thu CATV sẽ in các hóa đơn thu phí lắp đặt (2liên).
TT Tên dịch vụ Phí lắp đặt (đã có VAT) Giá bán bộ đầu thu ( chưa VAT) Tiền thuê bao/tháng/01đầu thu thứ nhất (VNĐ, đã cóVAT) Tiền thuê bao/tháng/01 đầu thu thứ 2-5 (VNĐ, đã có VAT) 1 Analog 300.000 0 88.000 35.000 2 SDTV 300.000 1.500.000 2.1 SD 100.000 47.000 2.2 SD+ 125.00 72.000 3 HDTV 300.000 3.280.000 3.1 HD Basic 120.000 67.000 3.2 HD Silver 220.000 167,000 3.3 HD Gold 270.000 217,000
Sau đó, nhân viên phụ trách quản lý hóa đơn chưa sử dụng thuộc phòng thu CATV sẽ bàn giao và ký nhận cho các đơn vị có chức năng phát triển thuê bao một số lượng nhất định theo số thứ tự liên tiếp in trên hóa đơn và theo dõi sát sao số hóa đơn nộp của các đơn vị này. Khi phát sinh khách hàng, các nhân viên tiếp thị thuộc Trung tâm QLM & CSKH sẽ chủ động thu tiền và phát hành hóa đơn cho khách hàng. Sau đó, liên trắng của hóa đơn được nộp về Công ty với số tiền tương ứng. Kế toán tiền mặt căn cứ hóa đơn nộp về (Ví dụ phụ lục số 1) và số tiền tương ứng để lên phiếu thu trên phần mền như ví dụ sau.
Nợ TK 111 : 300.000 Có TK 5113 : 272.727 Có TK 33311 : 27.273
Do mỗi tháng có hơn 1.000 khách hàng mới ký hợp đồng sử dụng dịch vụ truyền hình cáp của Công ty nên việc lập và phát hành hoá đơn được giao cho các cá nhân thực hiện các công việc chuyên môn chủ động thực hiện như vậy là hợp lý. Mặt khác, Công ty đang áp dụng chế độ tính tiền hoa hồng cho các nhân viên tiếp thị theo số lượng hợp đồng và hoá đơn đã ký với khách hàng nộp về chứ không tính trên tổng doanh thu ghi trên hoá đơn. Vì vậy vẫn đảm bảo được tính minh bạch của số tiền ghi trên hoá đơn.
*) Kế toán đối với khoản thu cước phí thuê bao hàng tháng:
Mức thu cước thuê bao hàng tháng được xây dựng dựa trên các chi phí bỏ ra phục vụ việc duy trì hoạt động của thuê bao như: chi phí phục vụ bảo trì, bảo dưỡng mạng (nhân công, vật tư,…), chi phí thuê cột tiền, chi phí khấu hao bao gồm khấu hao toàn mạng và khấu hao của phòng máy trung tâm, chi phí mua bản quyền các chương trình truyền hình,… Khi thu được cước phí từ khách hàng theo số hoá đơn được giao, nhân viên thu ngân nộp tiền vào Công ty. Căn cứ số tiền thu ngân nộp về và bảng giám sát thực hiện (phụ lục số 2), kế toán lập phiếu thu trên phần mền như sau ví dụ sau:
Nợ TK 111 : 66.500.000 Có TK 5113: 60.454.545 Có TK 33311: 6.045.455
Do đặc thù của ngành nghề kinh doanh là có số lượng khách hàng lớn, hàng tháng Công ty phải chủ động phát hành hóa đơn hàng loạt. Nhưng trong thực tế, khi thu ngân đi làm việc không phải lúc nào cũng gặp được khách hàng và thu cước ngay trong kỳ. Vì vậy sẽ có một số hóa đơn tồn lại chưa thu được trong tháng này và
phải chờ sang tháng sau thu bổ sung. Vì Công ty đã phát hành hóa đơn nên phải tiến hành ghi sổ số doanh thu tương ứng. Dựa trên bảng “Giám sát thực hiện” nhận được (phụ lục số 2) , kế toán tiến hành ghi bút toán theo dõi công nợ từng thu ngân trên tổng số tiền của các hóa đơn cước thuê bao còn tồn chưa thu được nhằm phục vụ công tác báo cáo thuế cũng như để theo dõi việc thu bổ sung các khoản công nợ này trong tháng tiếp theo. Bút toán ghi số doanh thu còn tồn chưa thu được như ví dụ sau:
Nợ TK 131 – chi tiết cho từng thu ngân (Bùi Thị Nguyên): 1.496.000 Có TK 5113: 1.360.000
Có TK 33311: 136.000
Sang tháng sau, khi thu ngân thu được số tiền cước thuê bao khách hàng nợ của tháng trước và nộp về Công ty, kế toán sẽ tiến hành ghi bút toán giảm công nợ trên tài khoản 131:
Nợ TK 111, 112: 1.496.000 Có TK 131: 1.496.000
b) Kế toán doanh thu hoạt động truyền hình số SDTV, HDTV:
Hoạt động này có các khoản thu như sau: Thu tiền bán bộ thiết bị giải mã (STB), thu tiền phí lắp đặt ban đầu, thu tiền cước thuê bao hàng tháng,…
Đối với khoản thu tiền bán bộ STB, kế toán dựa vào hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT (phụ lục số 3) để hạch toán lên phiếu thu trên phần mền kế toán:
Nợ TK 111: 3.608.000 Có TK 5111: 3.280.000 Có TK 3331: 328.000
Biểu 2.1: Phiếu thu khi bán bộ thiết bị giải mã (STB)
CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ TRUYỀN THANH TRUYỀN HÌNH HÀ NỘI
Địa chỉ: 30 Trung Liệt, Đống Đa, Hà Nội
Mẫu số 01-TT
Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTS Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ
trưởng Bộ Tài chính PHIẾU THU Ngày 13 tháng 12 năm 2011 Quyển số Số 1826 Nợ 1111 : 3.608.000 Có 5111 : 3.280.000 Có 333111 : 328.000
Họ tên người nộp tiền: TRƯƠNG THANH TÂM Địa chỉ: Phòng thu các dịch vụ CATV
Lý do nộp: Thu tiền bán bộ đầu thu HD Số tiền: 3.608.000 VNĐ
Viết bằng chữ: Ba triệu sáu trăm linh tám nghìn đồng chẵn.
Kèm theo: ……… Chứng từ gốc Ngày 13 tháng 12. năm 2011 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người nộp tiền (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Hoá đơn GTGT dịch vụ THC Sổ cái Phiếu thu Sổ chi tiết Hợp đồng cung cấp dịch vụ THC
Đối với tiền lắp đặt dịch vụ ban đầu và tiền cước phí thuê bao hàng tháng: quy trình kiểm soát và quy trình kế toán tương tự quy trình kiểm soát và kế toán đối với hoạt động truyền hình cáp Analog.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu cước thuê bao THC
c) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Kế toán hàng bán bị trả lại:
Theo quy định hiện hành của Công ty, các khách hàng không nộp cước thuê bao quá 02 tháng sẽ bị cắt dịch vụ cưỡng chế. Khi đó, Phòng thu các dịch vụ CATV làm báo cáo hủy các hóa đơn trên gửi Phòng Kế toán – Tài chính. Công ty thực hiện hủy hóa đơn đối với trường hợp này bởi vì: Kế toán theo dõi công nợ theo từng thu ngân không phải theo từng khách hàng nên kế toán không thể theo dõi để thu nợ khách hàng cũng như không thể trích lập dự phòng cho các khoản phải thu này. Do