Do đặc thù hoạt động kinh doanh của Công ty là các lĩnh vực kinh doanh mang lại doanh thu có sự liên quan chặt chẽ với nhau và được sử dụng chung một hạ tầng kỹ thuật nên tại Công ty Cổ phần dịch vụ Truyền thanh Truyền hình Hà Nội (BTS), giá vốn hàng bán được tính chung cho tất cả các dịch vụ như dịch vụ truyền hình cáp, dịch vụ truyền thanh, dịch vụ cho thuê tần số phát sóng,…và chỉ nhằm mục đích xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
*) Giá vốn hàng bán được hình thành từ các chi phí như:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm: Chi phí vật tư, hàng hóa, thiết bị xuất dùng trực tiếp cho việc thực hiện dịch vụ như dây cáp, các thiết bị liên quan đến lắp đặt truyền hình cáp…
- Chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm: Chi phí lương, phụ cấp và các khoản
trích theo lương cho toàn bộ cán bộ nhân viên của các Trung tâm QLM&CSKH số 1, 2, bao gồm cả chi phí hoa hồng tiếp thị do các đơn vị và cá nhân thuộc các Trung tâm khai thác được …;
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí về lương và các khoản trích
theo lương của nhân viên khối văn phòng mà công việc gắn liền với công tác CATV như: Phòng Kỹ thuật, Phòng Giám sát chất lượng CATV, Phòng Thu các dịch vụ CATV…, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ trực tiếp cho hoạt động SXKD, chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, điện thoại , tiền thuê cột điện…
Tuy nhiên, kế toán chi phí tại Công ty BTS có một đặc điểm: các chi phí phát sinh thường xuyên hàng ngày như trên sẽ được tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 627. Các chi phí có thể tập hợp riêng cho từng công trình cụ thể như các công trình truyền thanh… lại được tập hợp thẳng trên tài khoản 632 – chi tiết cho từng công trình để tách bạch với các chi phí thường xuyên khác. Điều này không đúng theo quy định hiện hành về kế toán chi phí. Theo quy định, mọi chi phí đều được tập hợp thông qua các tài khoản chi phí như 621, 622, 627. Sau đó được kết chuyển qua tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, từ tài khoản 154 mới kết chuyển sang tài khoản 632.
Kế toán sử dụng các định khoản sau:
*) Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ truyền hình cáp:
- Khi phát sinh việc lắp đặt dịch vụ truyền hình cáp cho khách hàng. Nhân viên kỹ thuật sẽ trực tiếp nhận vật tư tại kho của Công ty. Kế toán vật tư – TSCĐ dựa vào phiếu xuất kho (phụ lục số 4) ghi nhận chi phí.
Nợ TK 621: Có TK 156:
Vì Công ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ lên kế toán không ghi nhận giá xuất kho vật tư mà phần mền sẽ tính giá xuất tạm thời và cuối kỳ phần mền sẽ tính lại giá xuất kho.
- Đối với chi phí lương nhân viên lắp đặt, và nhân viên Trung tâm QLM & CSKH số 1,2. Kế toán dựa vào bảng lương, bảng chấm công trong tháng để ghi nhận. Ví dụ: Trong tháng 9 năm 2011, lương phải trả cán bộ nhân viên Trung tâm QLM & CSKH số 1 là 78.356.460 đồng kế toán hạch toán:
Nợ TK 622: 78.356.460 Có TK 334: 78.356.460 Đồng thời trích các khoản trích theo lương:
Nợ TK 622: 6.660.299 Nợ TK 334: 17.238.421 Có TK 338: 23.898.720
Đặc biệt, chi phí hoa hồng trả cho các nhân viên tiếp thị và lương của nhân viên thu ngân theo bản chất là chi phí bán hàng nhưng Công ty hạch toán chi phí này vào chi phí lương của các bộ phận có chức năng phát triển thuê bao: Chi phí lương của thu ngân được ghi nhận vào TK 627 trong nguồn lương của phong thu CATV, chi phí hoa hồng của nhân viên tiếp thị ghi nhận vào TK 622 trong nguồn lương của các Trung tâm. (Nguyên nhân được giải thích tại trang 64 của luận văn)
Ví dụ về cách tính hoa hồng phí tiếp thị đối với nhân viên tiếp thị tại Tổ khai thác các dịch vụ CATV. (phụ lục số 5).
Sở dĩ, Công ty thực hiện chính sách chi trả tiền tiếp thị đối với dịch vụ HDTV cao như vậy là vì đây là dịch vụ mới của Công ty. Việc tiếp xúc và thuyết phục khách hàng sử dụng dịch vụ tương đối khó khăn do chi phí đầu tư ban đầu lớn (khách hàng phải mua bộ giải mã tín hiệu – STB). Mặt khác, Công ty đang nỗ lực thực hiện các biện pháp nhằm thúc đẩy dịch vụ này phát triển nhằm theo kịp xu hướng xem truyền hình trong tương lai gần của thế giới
- Các chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến quá trình hoạt động kinh doanh như chi phí điện, nước, điện thoại tại các Trung tâm QLM & CSKH số 1, 2 . Kế toán dựa vào hóa đơn tiền điện, tiền nước, điện thoại do các đơn vị này gửi về để hạch toán chi phí. Ví dụ: Tháng 10 hóa đơn tiền điện tại Trung tâm QLM & CSKH số 2 là 6.525.000 đồng chưa có VAT 10%. Kế toán dựa vào hóa đơn tiền điện này ghi nhận:
Nợ TK 627: 6.525.000 Nợ TK133: 652.500 Có TK 111: 7.177.500
- Cuối kỳ, các chi phí này được kết chuyển sang TK 154- Chi phí sản xuất dở dang. Nợ TK 154:
Có TK 621, 622, 627:
- Kết chuyển từ 154 sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán: Nợ TK 632:
Có TK 154
*) Đối với hoạt động xây lắp các công trình truyền thanh có dây và không dây; nhận thầu và xây lắp các công trình mạng nội bộ cho các chung cư cao tầng, các toà nhà.
Các chi phí phát sinh liên quan đến công trình như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công… Kế toán sẽ ghi nhận trực tiếp vào TK 632.
Ví dụ: Ngày 4/12/2011, mua biến áp loa và dây thép mạ sử dụng ngay để thi công Công trình truyền thanh không dây ở quận Mai Dịch – Hà Nội . Kế toán dựa vào phiếu kế toán (phụ lục số 6) để hạch toán:
Nợ TK 632- công trình truyền thanh không dây cho phường Mai Dịch – Hà Nội Có TK 111
Sau khi nhập liệu, phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái các TK liên quan.