5. Kết cấu của luận văn
3.3.3. Công tác đăng ký, kê khai và kế toán thuế
* Đăng ký thuế: Là việc NNT thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một số loại thuế với cơ quan quản lý thuế. So với trước đây, thủ tục đăng ký thuế có nhiều cải cách quan trọng. Đó là việc thống nhất áp dụng MST giữa cơ quan thuế và cơ quan Hải quan, tiếp đến là thống nhất mã số đăng ký kinh doanh và đăng thuế thành một mã số doanh nghiệp. Hiện nay tỉnh Phú Thọ thực hiện đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, khắc dấu được thực hiện theo cơ chế một cửa liên thông, Sở Kế hoạch và đầu tư tiếp nhận hồ sơ đăng ký doanh nghiệp thực hiện kiểm tra hồ sơ, cấp giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp đồng thời chuyển thông tin doanh nghiệp cho cơ quan thuế bằng thư điện tử để kiểm tra, cấp MST. Vì vậy việc cấp MST được nhanh, gọn, kịp thời. Thời gian cấp giấy phép đăng ký doanh nghiệp giảm từ 30 ngày xuống còn 5 ngày làm việc.
Đối với cơ sở kinh doanh thành lập mới có hoạt động khai thác tài nguyên thực hiện đăng ký cấp MST và đăng ký nộp thuế tài nguyên theo hướng dẫn tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế về việc đăng ký thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý và cơ quan thuế tại địa phương nơi khai thác tài nguyên. Trong quá trình thực hiện, nếu cơ sở kinh doanh có sự thay đổi nội dung các thông tin về đăng ký thuế, cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai bổ sung với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo các qui định về đăng ký thuế hiện hành.
Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động, bổ sung thêm ngành nghề khai thác tài nguyên thì tiếp tục sử dụng MST đã được cơ quan thuế cấp, nhưng phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế nơi đặt trụ sở chính và cơ quan
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
thuế trực tiếp quản lý nơi đặt cơ sở khai thác tài nguyên về hoạt động khai thác tài nguyên theo các qui định về đăng ký thuế hiện hành.
* Khai thuế: Pháp luật thuế hiện hành quy định khá đầy đủ, rõ ràng, chi tiết các nội dung về khai thuế, tính thuế. Đối với các tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản phải kê khai các loại thuế như: Thuế môn bài, thuế GTGT, thuế TNDN, thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản, tiền thuê đất. Ngoài ra tùy theo tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có thể phải kê khai một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu….
- Về nguyên tắc khai thuế, tính thuế: NNT tự kê khai, tự tính số tiền thuế phải nộp trong hồ sơ khai thuế của mình nộp cho cơ quan quản lý thuế, trừ trường hợp bị ấn định thuế hoặc nộp thuế theo phương pháp khoán thuế. Theo nguyên tắc nêu trên, đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thuế, cơ quan thuế căn cứ tờ khai thuế của hộ kinh doanh, sản lượng tài nguyên khai thác của năm trước, giá bán tài nguyên khai thác để xác định các loại thuế khoán phải nộp và thông báo cho NNT ngay từ đầu năm. Số thuế phải nộp của hộ kinh doanh khai thác tài nguyên được ổn định 1 năm.
Riêng đối với các doanh nghiệp khai thác cát sỏi trên dòng sông Lô do đặc thù của sản phẩm này phục vụ cho ngành xây dựng, các doanh nghiệp chưa tự giác kê khai sản lượng khai thác, việc chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ của doanh nghiệp chưa nghiêm, cơ quan quản lý nhà nước rất khó xác định được sản lượng khai thác thực tế của từng doanh nghiệp để làm căn cứ tính thuế. Do đó UBND tỉnh căn cứ kết quả khảo sát, thăm dò trữ lượng cát; căn cứ giá bán thị trường, giá tính thuế tài nguyên, mức thu phí bảo vệ môi trường tại thời điểm khai thác để ấn định thuế GTGT, thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường cho từng doanh nghiệp. Số tiền thuế, phí tối thiểu phải nộp được ghi vào Quyết định cấp phép khai thác cát sỏi của doanh nghiệp.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ khai thác các loại khoáng sản khác thực hiện tự kê khai, tự tính số tiền thuế phải nộp.
- Về thời gian nộp hồ sơ khai thuế: Tùy theo từng sắc thuế, NNT phải nộp hồ sơ khai thuế theo thời gian riêng. Đối với hồ sơ khai thuế năm, NNT phải khai các loại như thuế môn bài, quyết toán thuế TNDN, quyết toán thuế tài nguyên, quyết toán phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản; đối với khai thuế TNDN tạm tính thì NNT phải kê khai và nộp cho cơ quan thuế theo quý; hồ sơ khai thuế theo tháng bao gồm: khai thuế GTGT, thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản.
Riêng đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán NNT kê khai tất cả các loại thuế theo năm. Trong quá trình hoạt động SXKD nếu có biến động về quy mô kinh doanh thì NNT phải kê khai lại với cơ quan thuế để xác định lại số thuế khoán.
Trong các năm qua các doanh nghiệp khai thác khoáng sản đã kê khai và nộp hồ sơ khai thuế đầy đủ (100% các doanh nghiệp thuộc diện phải kê khai đã kê khai đầy đủ và đúng hạn).
- Nơi nộp hồ sơ khai thuế: NNT khai thuế và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Riêng khai thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác khoáng sản được kê khai tại nơi khai thác tài nguyên khoáng sản theo nguyên tắc sau đây:
+ Đối với tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp ấn định: Chi cục Thuế tổ chức điều tra thực tế tình hình khai thác khoáng sản. Căn cứ các tài liệu liên quan để kiểm tra, xem xét và thực hiện ấn định thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường cùng với việc xác định thuế GTGT và thuế TNDN theo đúng quy định đối với các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thủ công, nhỏ lẻ, phân tán, có giá trị khai thác dưới 200.000.000 đồng/năm.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Hàng tháng, cơ sở kinh doanh có hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản thực hiện lập Tờ khai thuế tài nguyên và Tờ khai phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản đúng mẫu biểu gửi cơ quan thuế theo quy định. Tại mỗi địa bàn khai thác tài nguyên, khoáng sản, cơ sở kinh doanh phải lập một Tờ khai riêng. Nếu một cơ sở kinh doanh thực hiện khai thác ở nhiều xã, phường, thị trấn (gọi chung là xã) khác nhau trong một huyện, thành, thị (gọi chung là huyện) thì phải lập Tờ khai chi tiết theo từng xã, sau đó lập Tờ khai tổng hợp toàn huyện. Nếu một cơ sở kinh doanh thực hiện khai thác ở nhiều huyện khác nhau trong tỉnh thì phải lập Tờ khai chi tiết theo từng xã, sau đó lập Tờ khai tổng hợp từng huyện và Tờ khai tổng hợp toàn tỉnh.
Việc lập Tờ khai tự quyết toán thuế tài nguyên cũng được chi tiết theo từng xã, sau đó lập Tờ khai tổng hợp từng huyện và Tờ khai tổng hợp toàn tỉnh.
Cơ sở kinh doanh phải nộp toàn bộ Tờ khai thuế, Tờ khai tự quyết toán tài nguyên và Tờ khai Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản chi tiết từng xã, phường, thị trấn và Tờ khai tổng hợp toàn huyện tại Chi cục Thuế nơi có hoạt động khai thác tài nguyên, khoáng sản. Trong đó:
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh có trụ sở chính đóng tại một huyện, thực hiện khai thác tài nguyên, khoáng sản tại 01 huyện khác trong tỉnh, thì phải đồng gửi cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cơ sở kinh doanh Tờ khai thuế hàng tháng, Tờ khai tự quyết toán thuế tài nguyên và Tờ khai Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản tổng hợp toàn huyện.
+ Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện khai thác tài nguyên, khoáng sản ở nhiều huyện khác nhau trong tỉnh thì nộp Tờ khai Thuế tài nguyên (Tờ khai thuế hàng tháng và Tờ khai tự quyết toán thuế) và Tờ khai Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản tổng hợp toàn tỉnh kèm theo Tờ khai tổng hợp của từng huyện cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cơ sở kinh doanh.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
với khai thác khoáng sản nhỏ; khoáng sản khai thác được tập trung vào đầu mối thu mua và được cơ sở thu mua cam kết chấp thuận nộp thay Thuế tài nguyên và Phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản, các Chi Cục Thuế báo cáo Cục Thuế bằng văn bản. Căn cứ báo cáo của Chi cục Thuế, Cục Thuế quyết định cho phép cơ sở thu mua nộp thay người khai thác.
- Nộp thuế:
Từ năm 2010, Cục Thuế tỉnh Phú Thọ đã triển khai dự án hiện đại hóa công tác thu nộp ngân sách. Với dự án này NNT nộp vào NSNN thông qua các ngân hàng thương mại, các ngân hàng chịu trách nhiệm chuyển số tiền thuế của NNT vào kho bạc nhà nước. Việc kết nối thông tin giữa các ngành như Thuế, Hải quan, Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng luôn thông suốt và đầy đủ, kịp thời Chính vì vậy công tác thu nộp được thuận tiện, nhanh chóng.
Đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán, cơ quan thuế thu trực tiếp bằng biên lai để nộp vào NSNN.