HƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QU N ĐẾN LUẬN ÁN
1.2. Nghiên cứu về kế toán trách nhiệm xã hội
Các nghiên cứu KTTNXH trên thế giới xuất hiện vào những năm 1970 khi xu thế phát triển kinh tế xanh và bền vững được cả thế giới quan tâm. KTTNXH xuất hiện thông qua nhiều thuật ngữ khác nhau: Kế toán xã hội (Social Accounting
– AC), kế toán phát triển bền vững (Sustainability Accounting - SA), kế toán xã hội và môi trường (Social and Environmental Accounting - SEA), kế toán xanh (Green Accounting - GA)…
Nghiên cứu của Mobley (1970) là một trong những nghiên cứu đầu tiên về KTTNXH. Nghiên cứu này sử dụng thuật ngữ kế toán kinh tế xã hội. Theo tác giả, kế toán truyền thống đã hạn chế trong việc ghi chép và đo lường các hậu quả về môi trường do sự phát triển kinh tế gây ra. Vì vậy, kế toán kinh tế xã hội ra đời để ghi nhận các hậu quả xã hội cũng như các tác động kinh tế lên môi trường. Từ đây, tác giả đưa ra định nghĩa " Kế toán kinh tế xã hội đề cập đến việc thiết lập, đo lường và phân tích hậu quả về mặt xã hội và kinh tế của hành vi của chính phủ và doanh nghiệp”. Tác giả đã phân tích và chỉ ra những hạn chế của kế toán doanh nghiệp truyền thống đã chưa đề cập đến các chi phí TNXH của DN, đồng thời đưa ra khái niệm đầu tiên về kế toán kinh tế xã hội. Ramanathan (1976) đề cập tới xu hướng phát triển tất yếu của kế toán trách nhiệm xã hội trong bối cảnh kinh tế thế giới hướng tới mục tiêu phát triển bền vững, phát triển kinh tế đi đôi với giải quyết những hậu quả về môi trường và con người đang phải gánh chịu.
Watts & Zimmerman (1986) khẳng định DN là tập hợp chuỗi liên kết với các cá nhân có liên quan đến DN gồm: người lao động, nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng... thông qua các hợp đồng với các điều khoản ràng buộc nhằm tối ưu hóa lợi nhuận của DN. Điều này đòi hỏi DN cần thực hiện các trách nhiệm với các đối tác và kế toán cần ghi nhận các giao dịch phát sinh này. Học thuyết hợp pháp của Guthrie & Parkker (1989) cũng khẳng định DN hoạt động trong môi trường xã hội thông qua các hợp đồng trách nhiệm xã hội, nội dung của các hợp đồng đó thể hiện DN đồng thuận thực hiện một số hoạt động TNXH và phải công bố công khai các hoạt động đó cho cộng đồng. Nếu DN thực hiện tốt sẽ nhận được sự công nhận của xã hội và hình ảnh của DN sẽ được cải thiện trong công chúng.
Nghiên cứu của tác giả Harte and Owen (1991) đã phân tích báo cáo của các công ty tại Anh có phản ánh các chỉ số môi trường, so sánh hình thức báo cáo của các công ty này cho thấy các thông tin về môi trường thể hiện trên các báo cáo của
công ty không nhất quán trong phương pháp báo cáo. Từ đó, tác giả đề xuất cần quy định các tiêu chuẩn về trình bày các chỉ số môi trường một cách nhất quán trên các báo cáo tài chính, sử dụng kế toán môi trường là công cụ hữu hiệu cho bài toán này.
uan điểm này cũng được nhiều nhà nghiên cứu ủng hộ Roberts (1991); Gibson and Guthrie (1995); Deegan et al (1995).
Gray và cộng sự (1993) đưa ra định nghĩa “kế toán xã hội và môi trường bao gồm tất cả các lĩnh vực kế toán có thể bị ảnh hưởng bởi tác động của hoạt động kinh doanh đến các vấn đề môi trường”. Đồng thời, các tác giả đề cập tới các nội dung của kế toán môi trường như: kế toán các khoản nợ tiềm tàng hay rủi ro liên quan đến môi trường; phân tích các chi phí liên quan đến năng lượng và chất thải; chi phí đầu tư cải tạo môi trường; hệ thống thông tin kế toán về hoạt động môi trường; đánh giá chi phí và lợi ích từ các hoạt động bảo vệ môi trường của DN; cách phân tích và xử lý số liệu về môi trường thể hiện trên báo cáo tài chính của DN. Nghiên cứu này cũng nhấn mạnh vai trò của kế toán môi trường trong quản lý DN và hàm ý khuyến khích các kế toán viên thực hiện công cụ này để đạt hiệu quả quản trị các chi phí môi trường mà DN phải gánh chịu.
Nghiên cứu của Akabar Sadeghzadeh (1995) về KTTNXH, kế toán phát triển bền vững có những phân tích cụ thể về khái niệm, bản chất, mục tiêu, đo lường, đối tượng của KTTNXH. Mathews (1997) có nghiên cứu về lý thuyết kế toán mở rộng.
Tác giả đã chỉ ra những hạn chế trong việc sử dụng kế toán tài chính thông thường khi đang bị giới hạn đối tượng ghi chép và tổng hợp thông tin báo cáo tài chính trong bối cảnh thế giới đang phải hứng chịu nhiều hậu quả về môi trường và xã hội.
Nghiên cứu cũng đề xuất và thảo luận về giải pháp để thay thế và bổ sung cho kế toán tài chính truyền thống cho phù hợp đó là tích hợp các hình thức kế toán mới hơn đó là kế toán xã hội và kế toán môi trường. Báo cáo tích hợp sẽ mở rộng phạm vi ghi chép và tổng hợp thông tin gồm cả các đối tượng kế toán phi truyền thống như môi trường, người lao động, người tiêu dùng và cộng đồng. Tuy nhiên, tác giả cũng đề cập tới một số khó khăn với xu thế phát triển hình thức kế toán mới này (1) chưa có hệ thống khuôn khổ khái niệm chung hay các chuẩn mực kế toán về việc công bố các thông tin phi tài chính hàng năm (2) các doanh nghiệp chưa sẵn sàng và
tự nguyện trong việc công bố những thông tin phi tài chính ra thị trường.
Đến năm 2002, nghiên cứu của Gray cho rằng, KTTNXH được thực hiện trong bốn lĩnh vực chính là cộng đồng, người lao động, môi trường và khách hàng.
Các thông tin về bốn lĩnh vực này sẽ được công bố trên các báo cáo thường niên của DN. Kế toán TNXH đặt trọng tâm vào kế toán phát triển bền vững, việc thực hiện tốt KTTNXH giúp DN kết nối cộng đồng, gia tăng sự chấp nhận từ xã hộ từ đó giúp DN tồn tại và phát triển bền vững hơn. Henriques & Richardson (2004) cũng có bài nghiên cứu hướng dẫn KTTNXH theo mô hình Triple Bottom Line với các nội dung cơ bàn gồm (1) kế toán tài sản và nguồn vốn (2) kế toán doanh thu và chi phí và kết quả hoạt động (3) kế toán dòng tiền liên quan đến cả 3 khía cạnh: kinh tế - môi trường – xã hội.
Camen và cộng sự (2011) nghiên cứu phân tích về KTTNXH trong thời kỳ khủng hoảng phát triển bền vững từ bối cảnh năm 2010, 2011 khi kinh tế thế giới phải trải qua cuộc khủng hoảng tài chính, và sự suy thoái của các nền kinh tế phát triển hàng đầu thế giới như Mỹ và Châu Âu. Khủng hoảng kinh tế làm cho nhận thức của xã hội thấy được nhu cầu cấp bách để thay đổi thái độ và hành vi hiện tại của mình. Khủng hoảng và suy thoái kinh tế phản ánh sự suy giảm của những giá trị hiện tại trong phát triển bền vững, do đó đây là thời điểm quan trọng để thực hiện những thay đổi cần thiết về hành vi để hướng tới mục tiêu “phát triển bền vững trong tương lai”. Kết quả nghiên cứu chỉ ra vai trò quan trọng của những nghiên cứu về kế toán xã hội và môi trường trong thời kỳ suy thoái kinh tế. Vì vậy, cần tăng cường các hoạt động tuyên truyền hay tập huấn kiến thức với các tổ chức kinh tế để thay đổi dần thái độ và hành vi đối với kế toán môi trường và xã hội. Nghiên cứu cũng nhấn mạnh vai trò của các nghiên cứu về kế toán xã hội và môi trường, nó sẽ cung cấp các thông tin và làm thay đổi dần nhận thức của các tổ chức kinh tế để từ đó thay đổi hành vi của các cá nhân tổ chức kinh tế này.
Nghiên cứu của Sajad Gholami và cộng sự (2012) đã tổng hợp và phân tích một số nội dung cơ bản về lý thuyết KTTNXH. Kế thừa kết quả nghiên cứu trước đó, tác giả tiếp tục trả lời cho các câu hỏi “Kế toán TNXH là gì? Vai trò của KTTNXH? Nội dung của KTTNXH?”. Sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính,
nguồn dữ liệu thu thập khá phong phú và đầy đủ theo thời gian, nghiên cứu này đã cung cấp bổ sung thêm những thông tin về nội dung cơ bản của KTTNXH.
Henderson và cộng sự (2013) đã tổng hợp có bốn phương pháp đo lường KTTNXH gồm (1) Phương pháp đo lường hiệu suất mô tả (2) Phương pháp định lượng (3) Phương pháp đo lường chi phí đầy đủ (4) Phương pháp đo lường phát triển bền vững. Tác giả đã tổng hợp và phân tích cụ thể từng phương pháp đo lường KTTNXH để DN thực hiện ghi nhận và phản ánh giá trị các hoạt động TNXH lên các báo cáo tài chính.
Anna Wildowicz-Giegiel (2014) đã nghiên cứu về xu hướng phát triển mới của KTTNXH của DN, tác giả phân tích và chỉ ra rằng việc thực hiện các Báo cáo tích hợp như một mô hình mới và là xu hướng phát triển cho Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Tác giả đã chỉ ra việc thiếu các tiêu chuẩn thống nhất trong lập báo cáo tài chính về TNXH trên thế giới dẫn đến việc khó so sánh, không nhất quán và sự không đáng tin cậy của các báo cáo này. Năm 2011, tổ chức Hội đồng báo cáo quốc tế đã thảo luận về chủ đề “Hướng tới báo cáo tích hợp” với mục tiêu thiết lập các nguyên tắc hướng dẫn và tạo ra khuôn khổ báo cáo tích hợp được chấp nhận trên toàn cầu. Theo tổ chức này, Báo cáo tích hợp sẽ cung cấp thông tin quan trọng về chiến lược, quản trị, hiệu suất, và triển vọng của doanh nghiệp theo cách phản ánh bối cảnh kinh tế, xã hội và môi trường nơi doanh nghiệp đang hoạt động.
Mwasa, Sira và Leonard (2014) đã nghiên cứu về các hoạt động báo cáo KTTNXH của các công ty ở Kenya. Đây là một nghiên cứu thực nghiệm về những công ty niêm yết chứng khoán trên sàn Nairobi. Đóng góp của nghiên cứu này là xác định hình thức và nội dung mà các công ty lập báo cáo TNXH. Mục tiêu của nghiên cứu nhằm xác định chủ đề phổ biến trong báo cáo TNXH của các công ty tại Kenya, xác định hình thức báo cáo và đối tượng công bố báo cáo TNXH đó. Mẫu nghiên cứu bao gồm 57 công ty đã niêm yết chứng khoán trên sàn giao dịch Nairobi và đây là một nghiên cứu kéo dài từ 2008 đến 2010. Phương pháp điều tra được sử dụng trong nghiên cứu nhằm thu thập dữ liệu. Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ các báo cáo tài chính thường niên được công bố của các DN đã niêm yết chứng khoán.
Mẫu được chia thành 4 phân đoạn thị trường. Phân tích nội dung và phân tích mô tả
là 2 phương thức được áp dụng để phân tích dữ liệu. Theo nghiên cứu này, năm 2008, tỷ lệ các công ty lập báo cáo trách nhiệm xã hội là 72%, trong khi đó con số này năm 2009 bằng 75% và 2010 lên tới 81%. Công trình nghiên cứu này cũng kết luận hoạt động cộng đồng và hoạt động môi trường đang là những hoạt động dẫn đầu của các DN thực hiện TNXH. Cuối cùng, nghiên cứu chỉ ra rằng các DN ưa chuộng hình thức trình bày hoạt động TNXH trên báo cáo theo hình thức phi tài chính hơn so với tài chính.
Nguyễn Thị Hương Liên (2014) nghiên cứu nội dung được thể hiện lên các báo cáo KTTNXH của các doanh nghiệp Châu Âu như một gợi ý cho các DN Việt Nam. Dựa trên nguồn dữ liệu tác giả thu thập được, các doanh nghiệp Châu Âu công bố các báo cáo KTTNXH bao gồm 8 nội dung liên quan đến các bên có liên quan đến doanh nghiệp: (1) Môi trường (2) cộng đồng (3) khách hàng (4) nguồn nhân lực (5) nhà cung cấp (6) cơ quan (7) cổ đông (8) đối tác tài chính. Trong từng nội dung mỗi doanh nghiệp lại có các nội dung và cách giải trình khác nhau để phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp. Ví dụ nội dung về môi trường: một số doanh nghiệp báo cáo về nước thải, xử lý nước thải, một số doanh nghiệp khác lại báo cáo về nguyên vật liệu thô, đóng gói và quản lý chất thải, tuy nhiên, đa số doanh nghiệp đều lựa chọn báo cáo về tiêu thụ năng lượng, nguyên vật liệu và phát thải. Nghiên cứu này có thể giúp các DN Việt Nam tham khảo để lựa chọn các chỉ tiêu sử dụng đo lường và giải trình trong các báo cáo KTTNXH.
Nghiên cứu của Farooq Al Ani & M.Firdouse Rahman Khan (2015) về các phương pháp tiếp cận KTTNXH của DN. Tác giả đã chỉ ra có 4 phương pháp DN tiếp cận KTTNXH: (1) Đo lường cấp độ công ty (2) Tiếp cận theo học thuyết các bên liên quan (3) Tiếp cận theo phương pháp kế toán môi trường và phát triển bền vững (4) Tiếp cận theo phương pháp tổ chức tài chính Islamic. Thực tế các DN vẫn ưu tiên hoạt động tạo hiệu quả kinh tế trước khi phân bổ các nguồn lực cho mục tiêu TNXH, vì vậy theo tác giả cách tiếp cận tốt nhất là quản trị dựa trên học thuyết các bên liên quan.
Huỳnh Đức Lộng (2015) có nghiên cứu về KTTNXH. Tác giả đưa ra 4 nội dung cơ bản (1) Khái niệm về KTTNXH; (2) Các nghiên cứu về KTTNXH và một
số tác giả tiêu biểu cho các nghiên cứu về KTTNXH; (3) Các công cụ về quản lý TNXH của DN; và (4) trong phần kết luận, tác giả cho rằng KTTNXH là một bộ phận không thể thiếu trong hệ thống kế toán DN, bởi chính nó đã phản ánh, lượng hóa thông tin về kinh tế, xã hội, môi trường của DN nhằm cung cấp cho các nhà quản trị và các đối tượng khác có liên quan đến DN nhằm hướng tới và đạt được mục tiêu, chiến lược phát triển bền vững. Nghiên cứu chưa phân tích chuyên sâu về nội dung KTTNXH và chưa có những tổng hợp phân tích về thực trang KTTNXH tại các DN ở Việt Nam.
Nghiên cứu của Dương Thị Thanh Hiền (2016) cũng đưa ra phân tích về khái niệm Kế toán xanh và kế toán môi trường, nêu nội dung của kế toán xanh và kế toán môi trường và làm rõ tính cấp thiết trong việc thực hiện kế toán xanh và kế toán môi trường tại các doanh nghiệp để gắn hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp với những hoạt động xã hội và bảo vệ môi trường. Nội dung của nghiên cứu chỉ tập trung vào kế toán môi trường, trong khi đó KTTNXH bao gồm nhiều hoạt động trách nhiệm với những đối tượng liên quan khác như: người lao động, khách hàng, nhà đầu tư, chính phủ…
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hằng (2017) về kinh nghiệm áp dụng KTTNXH tại Mỹ, Anh, Úc, từ đó tác giả đã chỉ ra một số giải pháp để tăng cường việc áp dụng KTTNXH tại các doanh nghiệp ở Việt Nam: (1) Nâng cao ý thức của các doanh nghiệp; (2) Chính phủ ban hành các văn bản quy định về công tác kế toán TNXH; (3) Khuyến khích các doanh nghiệp vận dụng báo cáo phát triển bền vững của Tổ chức Sáng kiến Báo cáo Toàn cầu (Global Reporting Initiatve - GRI);
(4) Sử dụng các công cụ Triple Bottom Line để đưa ra mục tiêu phát triển bền vững cho DN.
Nghiên cứu của Lê Thị Bảo Như, Nguyễn Thị Phương Thảo (2020) cũng nghiên cứu về thực trạng áp dụng KTTNXH và công bố thông tin TNXH tại các DN thuộc VN30 trên thị trường chứng khoán Việt Nam thông qua các Báo cáo phát triển bền vững. Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có 15/30 (50%) DN trong nhóm VN30 đã triển khai KTTNXH và công bố các báo cáo phát triển bền vững trên
website. Một số doanh nghiệp lập báo cáo phát triển bền vững còn khá sơ sài, chưa thể hiện hết các thông tin hướng dẫn của cơ quan quản lý nhà nước. Nhóm tác giả cũng đề xuất hai nhóm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin KTTNXH (1) thay đổi nhận thức về việc thực hiện TNXH trong DN và (2) xây dựng khung pháp lý hiệu quả cho việc công bố thông tin TNXH nhằm mục tiêu phát triển bền vững trong tương lai.
Andrew& Baker (2020) có nghiên cứu về quá trình phát triển của hệ thống báo cáo TNXH giai đoạn 1970 – 2010 chỉ ra rằng hình thức công bố thông tin KTTNXH luôn được thể hiện dưới các báo cáo TNXH của DN. Nội dung của các báo cáo mô tả mối quan hệ giữa TNXH của DN với các đối tượng liên quan như môi trường, người lao động và người tiêu dung. Thông tin được thể hiện trên các báo cáo TNXH là các thông tin phi tài chính về các chính sách quản lý môi trường, hệ thống quản trị môi trường, cam kết của nhà quản trị với vấn đề môi trường, chính sách đãi ngộ cho người lao động…Nghiên cứu cũng kết luận rằng các yếu tố bên ngoài DN như áp lực truyền thông, chính sách của nhà nước, văn hóa quốc gia cũng góp phần thúc đẩy các DN sử dụng công cụ KTTNXH để ghi chép và công bố thông tin TNXH cho các đối tượng có liên quan.
Trần Ngọc Hùng và Nguyễn Thị Thúy Hạnh (2021) nghiên cứu về vận dụng KTTNXH trong các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán tại Việt Nam: rào cản và giải pháp. Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính tổng hợp và phân tích bài học kinh nghiệm của thế giới khi áp dụng KTTNXH, so sánh với việc áp dụng KTTNXH tại Việt Nam hiện nay. Đồng thời tác giả cũng chỉ ra những rảo cản đối với việc áp dụng KTTNXH tại các DN niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam. Tuy nhiên, nghiên cứu chưa phân tích được thực trạng KTTNXH tại các DN Việt Nam hiện nay như thế nào. Cùng đối tượng nghiên cứu về KTTNXH tại các DN niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam như 02 tác giả trên, Nguyễn Thành Hưng (2022) có kết quả nghiên cứu chi tiết hơn: bên cạnh việc phân tích các kinh nghiệm KTTNXH trên thế giới, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng để đánh giá được thực trạng KTTNXH và các yếu tố ảnh hưởng đến công tác KTTNXH tại các DN niêm yết tại Việt Nam, trên cơ sở đó