Đo lường là một phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để đo lường các đối tượng kế toán theo những nguyên tắc nhất định. Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB: “Đo lường là một quá trình định lường bằng tiền tệ của các thông tin về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí bằng một cơ sở đo lường được quy định”. Henderson và cộng sự (2013) đã tổng hợp có bốn phương pháp đo lường KTTNXH gồm (1) Phương pháp đo lường hiệu suất mô tả (2) Phương pháp định lượng (3) Phương pháp đo lường chi phí đầy đủ (4) Phương pháp đo lường phát triển bền vững.
(1) hương pháp đo ường hiệu suất mô tả
Là phương pháp đo lường và công bố các thông tin thực hiện dưới dạng một báo cáo độc lập, như một phần của báo cáo tài chính hàng năm trên các trang web chính thức của DN. Thông tin công bố thường bao gồm các thông tin ngắn gọn về chất lượng nguồn lực lao động, phân công trách nhiệm với các vấn đề TNXH và tuyên bố về các chính sách và các hoạt động TNXH được thực hiện phù hợp với các chính sách đó. Theo phương pháp này, báo cáo TNXH sẽ khác với báo cáo tài chính được công bố.
Phương pháp này sử dụng phương pháp tiếp cận hàng tồn kho để ghi nhận.
Phương pháp tiếp cận hàng tồn kho là phương pháp DN sẽ lập kế hoạch thực hiện TNXH và công bố đầy đủ các hoạt động TNXH đó. Thông tin công bố cung cấp cho người đọc báo cáo các thông tin về TNXH của DN, các hoạt động TNXH của DN có thể bao gồm những hạng mục sau:
Đóng góp bảo vệ tài nguyên thiên nhiên và môi trường: gồm các hoạt động được hướng đến để giảm thiểu hoặc ngăn ngừa ô nhiễm môi trường và bảo tồn các nguồn tài nguyên thiên nhiên: hoạt động tái chế tài nguyên, các biện pháp phục hồi môi trường...
Năng lượng: bao gồm các hoạt động hướng đến việc giảm tiêu thụ năng lượng và bao gồm việc sử dụng các vật liệu phế thải như một nguồn năng lượng thay thế và bổ sung cho các nguồn năng lượng hữu hạn khác.
Nguồn nhân lực: bao gồm các hoạt động hướng đến hạnh phúc của nhân viên như đào tạo chuyên môn, cải thiện điều kiện làm việc, chăm sóc sức khỏe cho
nhân viên và tạo môi trường làm việc an toàn cho người lao động.
Đóng góp sản phẩm hoặc dịch vụ: bao gồm các hoạt động liên quan đến tác động của một sản phẩm hoặc dịch vụ của DN đến xã hội trong đó là việc sản phẩm sản phẩm chất lượng và an toàn đáp ứng các tiêu chuẩn theo quy định.
Các hoạt động cộng đồng: bao gồm các hoạt động từ thiện của DN đóng góp cho cộng đồng xã hội.
Hoạt động khác: bao gồm những hoạt động TNXH khác không nằm trong các danh mục trên như hoạt động với nhà cung cấp.
Hạn chế của phương pháp tiếp cận này là danh sách các hoạt động TNXH của DN được lập một cách chủ quan theo đánh giá của DN nên sự phản ánh trung thực và khách quan của thông tin sẽ thấp. Bên cạnh đó, phương pháp này lại chưa có một quy định hay tiêu chuẩn chung về danh sách các hoạt động nên sẽ khó có thể so sánh báo cáo giữa các DN và không đánh giá tính xã hội của các DN.
(2) hương pháp định ượng
Phương pháp này là phương pháp DN phải định lượng được tác động của DN tới xã hội và môi trường dựa trên mối quan hệ giữa DN và xã hội. Ví dụ một DN có thể cố gắng định lượng tác động tới môi trường của một sản phẩm của nó trong vòng đời của nó, nguyên tắc đó được áp dụng để xác định các tác động của các bộ phận khác trong DN tới xã hội và môi trường. Xác định các nguồn lực được sử dụng và hiệu quả của việc sử dụng chúng trong vòng đời sản phẩm của DN. Một ví dụ điển hình như Tập đoàn Ricoh đưa ra khái niệm Cân bằng sinh thái vào năm 1998 để xác định các tác động đến môi trường tổng thể của DN, và công bố thông tin trên các trang web kinh doanh riêng lẻ của tập đoàn. Theo báo cáo của tập đoàn này, DN đã công bố các hoạt động đầu vào bao gồm: lượng hóa chất, nước, nhiên liệu hóa thạch và năng lượng điện được sử dụng; và công bố các sản phẩm đầu ra tiếp theo như khí nhà kính, chất thải bãi chôn lấp, nước thải ra ...và đều được định lượng rõ ràng (hình 2.4)
Hình 2.4: Mô tả đo ường TTN H theo phương pháp định ượng của Tập đoàn icoh
Nguồn: <www.ricoh.com/environment/management/eco.html>
(3) hương pháp đo ường chi phí đầy đủ
Đây là phương pháp đo lường tính toán cả chi phí và lợi ích từ hoạt động môi trường và xã hội (J. Bebbington và cộng sự, 2001). Lợi nhuận được điều chỉnh theo ước tính xã hội và tác động môi trường của hoạt động DN để cung cấp một thước đo hiệu suất phản ánh thực hiện trách nhiệm tài chính và xã hội. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh công bố thâm hụt hoặc thặng dư ròng cho các mối quan hệ với con người, môi trường và sản phẩm. Henderson và Pierson (2013) đã tổng hợp các phương pháp để xác định chi phí đầy đủ của DN gồm:
Phương pháp chi phí bảo trì: là phương pháp tập trung vào việc duy trì vốn sản
xuất để đảm bảo tính bền vững về hoạt động DN (D.F. Linowes, 1972). Báo cáo về tính bền vững của hoạt động DN gồm ước tính “chi phí bền vững” liên quan đến tác động tiêu cực do các hoạt động của DN và điều chỉnh lợi nhuận cho phù hợp. “Chi phí bền vững” bằng chi phí bổ sung mà DN cần gánh chịu để cho hoạt động của DN không ảnh hưởng tới môi trường: chi phí mua sản phẩm thay thế thân thiện môi trường, chi phí khắc phục các tác động môi trường do hoạt động DN gây ra. Phương pháp này đã được sử dụng thử nghiệm bởi Dutch Origin (một DN sản xuất máy tính của Hà Lan). Nó cũng được sử dụng trong thử nghiệm “chi phí bền vững” của Landcare Research New Zealand (Viện quản lý hệ sinh thái bền vững ở New Zealand) thực hiện bởi Bebbington, và tại một số DN sản xuất ở Châu Âu (R.
Howes, 2000).
Phương pháp định giá tài sản: là phương pháp tập trung hạch toán đầy đủ các chi phí vào giá trị tài sản môi trường của DN. Earth Sanctuaries là một DN của Australian điều hành các khu bảo tồn động vật bản địa giai đoạn 1995 - 1998 đã sử dụng phương pháp này để đo lường ghi nhận kế toán TNXH. DN này đã lập một báo cáo tài chính bổ sung về tình hình tài chính bao gồm ba loại tài sản tự nhiên:
thảm thực vật, động vật hoang dã và môi trường sống. Đồng thời họ cũng tạo ra một báo cáo lãi và lỗ của ba loại tài sản trên trong đó giá trị của các tài sản tự nhiên này tăng lên được tính vào lợi nhuận, và sau đó được chuyển từ lợi nhuận sang một khoản dự trữ định giá kinh tế. Các tài sản "thảm thực vật" được định giá theo chi phí mà chính phủ Australian đã bỏ ra để cứu thảm thực vật. Giá trị động vật hoang dã định giá phụ thuộc vào việc liệu loài có nguy cấp, phổ biến, hoặc có thể được bán hay không...Tuy nhiên, theo phương pháp này còn hạn chế bởi tính khách quan và độ tin cậy của những giá trị tài sản môi trường được định giá (Cairns, July 1998;
and C. Deegan 1998).
Phương pháp chi phí thiệt hại: hệ thống báo cáo chi phí thiệt hại công bố các thông tin về các khoản chi phí môi trường bên ngoài của DN. Một số DN ở Canada và Đức đã sử dụng phương pháp này để ghi nhận chi phí TNXH về môi trường. Ở Canada, chi phí thiệt hại môi trường bên ngoài có thể bao gồm chi phí bảo vệ sức khỏe con người do các hoạt động gây ô nhiễm môi trường của DN tạo ra. Mức chi
phí thiệt hại này được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh tổng hợp để xác định lợi nhuận ròng có được từ các khoản chi phí bên ngoài đó (Ontario Hydro, 1996). Tại Đức, năm 2011 PUMA một thương hiệu nổi tiếng về sản xuất quần áo thể thao đã sử dụng phương pháp này bằng việc thiết lập riêng hệ thống tài khoản lãi lỗ của môi trường với mục đích: báo cáo về chi phí của tất cả các loại vốn được sử dụng để sản xuất hàng hóa của dự án, từ nguyên liệu thô cho đến giao dịch bán lẻ. Tổng chi phí môi trường đối với việc sử dụng nước, khí nhà kính phát thải, ô nhiễm không khí sử dụng đất và chất thải. Mục đích của phương pháp tiếp cận chi phí thiệt hại của PUMA không phải là giảm thu nhập do chi phí môi trường, mà là sử dụng các chỉ số để giúp các nhà quản lý đưa ra quyết định tập trung hoạt động vào khu vực PUMA sẽ giảm thiểu tác động đến môi trường nhiều nhất (A . McGill, 2011).
Khả năng đo lường giá trị tài chính của các tác động xã hội và môi trường vẫn là một trong những khả năng trở ngại đáng kể đối với phương pháp đo lường chi phí đầy đủ này.
(4) hương pháp đo ường phát triển bền vững
Theo GRI “báo cáo phát triển bền vững là tiến hành đo lường, cung cấp thông tin và chịu trách nhiệm với các bên liên quan bên trong và bên ngoài DN đối với các hoạt động của DN hướng tới mục tiêu phát triển bền vững” (GRI, 2012). Một phần của báo cáo PTBV là báo cáo các hoạt động kinh tế, xã hội và môi trường của DN.
Báo cáo PTBV liên quan đến việc truyền đạt các thông tin định tính và định lượng và tài chính về kinh tế, môi trường và xã hội của một DN cho các đối tượng có liên quan. Các hình thức thực hiện báo cáo PTBV:
Thể hiện nội dung môi trường và xã hội trong báo cáo thường niên của DN
Thực hiện một báo cáo riêng biệt về môi trường hoặc cộng đồng
Thực hiện hai báo cáo riêng biệt, một báo cáo về môi trường và một báo cáo xã hội
Thực hiện kết hợp một báo cáo xã hội và môi trường
Thực hiện một báo cáo phát triển bền vững đầy đủ.
Theo GRI nội dung của báo cáo PTBV được điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh của từng DN và yêu cầu của các bên liên quan bao gồm:
Mô tả chiến lược của DN về mục tiêu phát triển bền vững
Hồ sơ tổ chức, cơ cấu và hoạt động của DN
Phạm vi, đối tượng ghi nhận và đối tượng báo cáo
Mô tả hoạt động quản trị của DN
Cung cấp chỉ số hoạt động: đo lường tác động hoặc ảnh hưởng của DN tới từng đối tượng kinh tế, môi trường và xã hội.
2.2.3.2. Báo cáo kế toán trách nhiệm xã hội
Trên thế giới hiện nay đã phát triển hai bộ hướng dẫn lập báo cáo KTTNXH phổ biển là: Hướng dẫn của dự án SIGMA (The Sustainability – Integrated Guidelines for Management) - Anh quốc và Báo cáo phát triển bền vững của Tổ chức sáng kiến báo cáo toàn cầu – GRI (Global Reporting Initiative).
(i)Theo Hướng dẫn của dự án SIGMA Anh q ốc năm 2003
Dự án này được thực hiện bởi Bộ thương mại và Công nghiệp Anh phối hợp với các hiệp hội tổ chức và các doanh nghiệp tại nước Anh giúp xây dựng bộ hướng dẫn, nguyên tắc, quy chuẩn cho các doanh nghiệp thực hiện mục tiêu phát triển bền vững và quản lý hiệu quả hoạt động TNXH của mình. Nguyên tắc của SIGMA dựa trên nguyên tắc “Năm nhân tố” và trách nhiệm giải trình cho các hoạt động TNXH nhằm tăng cường và duy trì năm nhân tố đó. “Năm nhân tố” của DN gồm: Vốn tự nhiên, con người, xã hội, cơ sở vật chất và vốn tài chính.
Để tăng cường và duy trì năm nhân tố này, DN phải thực hiện mô hình quản lý đã được sử dụng rộng rãi: Kế hoạch, Thực hiện, Kiểm tra và Cải tiến” được cụ thể hóa qua bốn giai đoạn: Lãnh đạo và Tầm nhìn; Lập kế hoạch; Vận chuyển;
Giám sát, Xem xét và Báo cáo. Các hoạt động trong giai đoạn lãnh đạo và tầm nhìn hỗ trợ việc phát triển độ nhận diện của doanh nghiệp và nhu cầu lãnh đạo, đồng thời cho phép tổ chức này hiểu và phát triển tầm nhìn về sự phát triển của DN nếu thực hiện phát triển bền vững. Giai đoạn lập kế hoạch DN tiến hành quyết định làm những gì để cải thiện hiệu suất các hoạt động của DN nhằm phục vụ mục tiêu đã đặt ra ở bước xác định tầm nhìn. Giai đoạn vận chuyển liên quan đến việc cung cấp đề
xuất kinh doanh, đề xuất thực hiện các chương trình TNXH. Giai đoạn giám sát, xem xét và báo cáo là về việc kiểm tra tiến độ, quy trình và kết quả, tiến hành báo cáo kết quả thực hiện một cách minh bạch. Tất cả các hoạt động kinh doanh sử dụng một hoặc nhiều nhân tố trong mọi giai đoạn quản lý để đưa ra đề xuất kinh doanh.
Do đó, theo SIGMA các DN đang tìm cách cải thiện TNXH của mình sẽ hướng tới các phương pháp tiếp cận quản lý tích hợp.
Hình 2.5: Mô hình nguyên tắc của SIGMA
Nguồn: Theo Hướng dẫn kế toán phát triển bền vững của SIGMA, 2003 Bên cạnh đó, thực hiện trách nhiệm giải trình trong bốn giai đoạn thực hiện trên là nguyên tắc quan trọng của SIGMA. Điều này có nghĩa là, nội dung của bốn giai đoạn quản lý của DN từ: Lãnh đạo và tầm nhìn, Kế hoạch, Vận chuyển và Theo dõi, kiểm tra và báo cáo phải được thực hiện giải trình cho các đối tượng có liên quan nắm bắt thông tin. TNXH thể hiện đạo đức phẩm chất của DN đối với các đối tượng liên quan đến DN, những người có ảnh hưởng hoặc những người chịu ảnh hưởng của DN. Trách nhiệm giải trình đảm bảo DN thực hiện một cách minh bạch các hoạt động và đáp ứng nhu cầu của các bên liên quan và thông qua việc tuân thủ pháp luật và các cam kết tự nguyện. DN phải xác định các bên liên quan của mình là những đối tượng nào và tốt nhất là để các bên liên quan này cùng tham gia các
hoạt động của DN trong từng giai đoạn, sự tham gia hiệu quả của các bên liên quan sẽ nâng cao trách nhiệm giải trình của DN. Trách nhiệm giải trình phải được dẫn dắt từ cấp cao nhất là nhà quản lý thông qua việc quản trị tốt và phải được thực hiện và truyền đạt một cách nhất quán. Điều này bao gồm thông qua chuỗi cung ứng và bán hàng, chẳng hạn như trong các mối quan hệ với nhà cung cấp, các hoạt động quảng cáo và tiếp thị...(Hình 2.5)
Hướng dẫn SIGMA bao gồm hai phần chính:
(1) Các Nguyên Tắc Hướng Dẫn - hỗ trợ việc phát triển các nguyên tắc cụ thể của DN và cho phép các nhà quản trị nhận thức được tương lai của DN khi thực hiện phát triển bền vững.
(2) Khung Quản lý - cho phép thực hiện một cách có hệ thống để phát triển, phân phối, giám sát và truyền thông về chiến lược và hiệu suất phát triển bền vững của một DN.
Hướng dẫn cũng bao gồm phần giới thiệu về Bộ công cụ SIGMA, cung cấp lời khuyên và hướng dẫn về các thách thức quản lý cụ thể, chẳng hạn như sự tham gia của các bên liên quan và đánh giá rủi ro và cơ hội. Trên thực tế, công cụ tương thích SIGMA cung cấp hướng dẫn về sự phù hợp của 13 hệ thống quản lý và phương pháp tiếp cận chính. Các lợi ích chính của hướng dẫn là chúng cho phép các DN điều chỉnh các hoạt động hiện có của họ theo một khuôn khổ vững chắc, nhưng vẫn đủ linh hoạt để đáp ứng các hoàn cảnh cụ thể của một DN. Chúng không phải là một bộ quy tắc bắt buộc, mà là một cấu trúc và hướng dẫn cho hành động và một cách đánh giá hiệu quả TNXH của DN.
(ii) Theo Hướng dẫn báo cáo phát triển bền vững của ổ chức Sáng iến báo cáo toàn cầ Global Reporting Initiative - GRI)
Theo tiêu chuẩn GRI, Báo cáo Phát triển Bền vững là việc một tổ chức lập báo cáo công bố công khai các tác động kinh tế, môi trường và/hoặc xã hội - đóng góp tích cực và tiêu cực cho mục tiêu phát triển bền vững. Thông qua quá trình này, tổ chức nhận diện những tác động đáng kể đối với nền kinh tế, môi trường và/hoặc xã hội và công bố những tác động theo tiêu chuẩn được chấp nhận toàn cầu. Tiêu