2.2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm xã hội Nếu như TNXH có quá trình phát triển từ rất lâu trên thế giới, các nghiên cứu về KTTNXH mới được hình thành từ những thập niên 60,70 của thế kỷ XX. Xuất phát từ bối cảnh nền kinh tế toàn cầu tiếp tục gây ra những hậu quả về môi trường: ô nhiễm không khí; nước; tiếng ồn…gây nên các vấn đề về hiệu ứng nhà kính; sự nóng lên của trái đất; xói mòn tầng ô zôn…cũng như sự bất công và không công bằng do phân biệt đối xử với các tầng lớp xã hội làm giảm phúc lợi cho người lao động…Các nghiên cứu về KTTNXH bắt đầu được hình thành giai đoạn này với mục đích giúp DN và chính phủ có thêm công cụ quản lý hiệu quả công tác TNXH đảm bảo mục tiêu phát triển bền vững. Có thể phân chia sự phát triển của KTTNXH thành các giai đoạn sau:
Giai đoạn từ 1960 – 1979, giai đoạn sơ khai hình thành những khái niệm ban đầu về KTTNXH. Thuật ngữ Kế toán kinh tế xã hội xuất hiện lần đầu tiên trên Tạp chí kế toán của Mỹ (David Linowes, 1986). Các học giả tiêu biểu của giai đoạn này là Mobley (1970), Ramanathan (1976), Anderson (1977)… Các học giả giai đoạn này đều chỉ ra rằng kế toán truyền thống có những hạn chế không phản ánh đến các hoạt động TNXH hay những hậu quả kinh tế - xã hội do DN gây ra, vì vậy cần phải sử dụng công cụ kế toán kinh tế xã hội hay KTTNXH để phản ánh và báo cáo những tác động của doanh nghiệp đến môi trường và xã hội. Họ cho rằng DN ngoài việc tham gia TNXH còn phải đánh giá các hoạt động đó mang lại lợi ích cho cộng đồng như thế nào. Năm 1969, Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA) đã đưa ra lời kêu gọi phát triển KTTNXH tại cuộc họp thường niên, và đến năm 1970 Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA) và Hiệp hội Kế toán công chứng Hoa Kỳ (AACA) đã thành lập Ủy ban kế toán kinh tế xã hội để giải quyết các vấn đề liên quan đến xã hội bao gồm 4 lĩnh vực:
vấn đề môi trường và sự phát triển bền vững của nguồn tài nguyên thiên nhiên, phát triển nguồn nhân lực tại DN, trách nhiệm với cộng đồng của DN và nâng cao chất lượng sản phẩm. Các thông tin này sẽ được DN trình bày trên báo cáo kế toán phi tài chính của DN (Gray, 2002).
Giai đoạn từ 1980 – 2000, giai đoạn phát triển khái niệm KTTNXH, thu hút
nhiều học giả tham gia. Nghiên cứu về KTTNXH được phát triển hơn về nội dung, bản chất và phương pháp tiếp cận KTTNXH đồng thời xuất hiện thêm các thuật ngữ Kế toán môi trường Gray và cộng sự (1993), Kế toán phát triển bền vững Akabar Sadeghzadeh (1995), Henderson & Person (1994). Bên cạnh đó, xuất hiện nhiều nghiên cứu về mối quan hệ giữa KTTNXH với lợi ích của DN Watts & Zimmerman (1986), Harte and Owen (1991), Mathews (1997). Các học giả đều phân tích và chỉ ra rằng KTTNXH có vai trò quan trọng trong quản trị DN và có mối quan hệ tích cực tới lợi nhuận DN thu được. Thời kỳ này, nhận thức KTTNXH của Chính phủ các nước đặc biệt là những quốc gia phát triển như Hoa Kỳ, Nhật Bản, Cộng đồng Châu Âu đã đưa ra các quy định và hướng dẫn một số nội dung xử lý về chi phí liên quan đến môi trường, bảo vệ môi trường và cách trình bày các thông tin đó trong báo cáo kế toán (Đinh Thế Hùng, 2019). Một số bộ chuẩn mực hay quy tắc hướng dẫn DN thực hiện báo cáo KTTNXH như:
Bộ nguyên tắc CERES của Liên minh các nền kinh tế có trách nhiệm với môi trường (Coalition for Environmentally Responsible Economies) ra đời từ đầu năm 1990 yêu cầu các công ty ủng hộ cam kết tuân thủ các nguyên tắc bền vững về môi trường. Đến nay, bộ nguyên tắc này đã trở thành chuẩn mực vàng quốc tế cho việc lập báo cáo của các DN về tính bền vững.
Công cụ Trible bottom line: Triple Bottom Line (TBL) được đặt ra vào năm 1994 và được sử dụng năm 1997 (Elkington, 1997). Ba điểm của TBL là một khuôn khổ với ba thành phần: kinh tế, xã hội và môi trường. Triple Bottom Line là một khái niệm hội nhập về mặt kinh tế, với sự nhấn mạnh đến hiệu suất môi trường, xã hội và kinh tế để cải tiến chất lượng cuộc sống của con người. Về bản chất, TBL thể hiện chiến lược kinh doanh hài hòa giữa lợi nhuận, môi trường và con người của DN.
Tiêu chuẩn quốc tế SA 8000 (Social Accountability International) về trách nhiệm giải trình của DN: Được Hội đồng Công nhận Quyền ưu tiên Kinh tế thuộc Hội đồng Ưu tiên Kinh tế (CEP) xây dựng, dựa trên các Công ước của Tổ chức lao động Quốc tế, Công ước của Liên Hiệp Quốc về Quyền Trẻ em và Tuyên bố Toàn cầu về Nhân quyền, ban hành năm 1997 và liên tục được bổ sung cập nhật nội dung
theo thời gian. Mục đích cơ bản của SA 8000 là bảo vệ các quyền cơ bản của người lao động, bằng cách cải thiện điều kiện làm việc trên toàn cầu và yêu cầu các DN phải giải trình và công bố qua các báo cáo thường niên của DN.
Giai đoạn từ 2001 đến nay, các nghiên cứu KTTNXH được thực hiện chuyên sâu hơn và dưới góc độ vi mô nhiều hơn. Giai đoạn này có sự phân hóa rõ ràng giữa hai khu vực các nước phát triển và các nước đang phát triển:
Đối với các quốc gia phát triển như ở Mỹ, Châu Âu: giai đoạn này nhận thức KTTNXH của DN đã được hoàn thiện. Đây là giai đoạn các quốc gia này chuyển từ nhận thức sang hành động. Các DN từng bước tiếp cận KTTNXH qua những bộ hướng dẫn hay những quy tắc được các tổ chức quốc tế xây dựng: Hướng dẫn kế toán phát triển bền vững của ủy ban Môi trường và Phát triển Liên Hiệp uốc (Commission on Environment and Development UN) tại Hội nghị Thượng đỉnh Thế giới về Phát triển bền vững trong năm 2002; Hướng dẫn kế toán phát triển bền vững của dự án SIGMA Anh quốc năm 2003; Hướng dẫn báo cáo kế toán phát triển bền vững của Hiệp hội kế toán Canada năm 2005; Chuẩn mực kế toán phát triển bền vững (Sustainability AccountingStandards) của Hội đồng chuẩn mực kế toán phát triển bền vững Hoa Kỳ ban hành tháng 7/2011; Hướng dẫn báo cáo phát triển bền vững của Tổ chức Sáng kiến báo cáo toàn cầu (Global Reporting Initiative - GRI) năm 2016…
Đối với các quốc gia đang phát triển, đây là giai đoạn các nghiên cứu KTTNXH thu hút nhiều sự quan tâm của các học giả. Xuất hiện nhiều nghiên cứu sử dụng các phương pháp định lượng, kiểm định mẫu để chỉ ra kết quả nghiên cứu. Bên cạnh những nghiên cứu tiếp tục phân tích mối quan hệ giữa KTTNXH với lợi nhuận của DN và được tác giả thực hiện trên một nhóm DN: Camen và cộng sự (2011), Anna Wildowicz Giegiel (2014), Makori & Jagongo (2013), Mwasa & Leonard (2014)…, các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến áp dụng KTTNXH cũng được các tác giả đề cập tới: Nik Maheran Nik Muhammad, Razana Juhaida Johari, Wan Muzlaina Wan Mustafa (2004); Nongnooch Kuasirikun (2004); Gordon (2005);
Nagib (2012); Sabha & Shoubaki (2013); Salam N. Al-Moumany, Mohammad A.
AlMomani, Mohammed I. Obeidat (2014); Collince Gworo (2016); Haslinda Yusoff, Allezawati Ismail, Radiah Othman và Faizah Darus (2016); Nguyễn Minh Phương
(2017), Đinh Thế Hùng (2019), Nguyễn Thị Thu Hằng (2022), Nguyễn Thành Hưng (2022)…
2.2.1.2. Khái niệm kế toán trách nhiệm xã hội
Kế toán là một khoa học về quá trình ghi chép, tổng hợp và cung cấp các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. Vì vậy, xuất phát từ bối cảnh TNXH là hoạt động tất yếu, các DN cần triển khai áp dụng KTTNXH để ghi chép, tổng hợp và cung cấp các thông tin về hoạt động này. Đây là cơ sở để KTTNXH ra đời và phát triển. Cho đến nay vẫn chưa có một khái niệm thống nhất giữa các học giả về KTTNXH.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn với khía cạnh kinh tế - xã hội. David Linowes (1968) là học giả đầu tiên đưa ra định nghĩa về kế toán kinh tế xã hội, ông cho rằng kế toán kinh tế xã hội là “ứng dụng của kế toán trong lĩnh vực khoa học xã hội bao gồm xã hội học, khoa học chính trị và kinh tế”. Năm 1970, Mobley đã đưa ra định nghĩa rõ ràng hơn “Kế toán xã hội đề cập đến việc thiết lập, đo lường và phân tích hậu quả xã hội và kinh tế của hành vi của chính phủ và doanh nghiệp. Vì vậy, xác định, kế toán xã hội được xem là bao gồm và mở rộng kế toán truyền thống. Kế toán truyền thống có hạn chế trong việc đề cập đến các hậu quả kinh tế xã hội – về tài chính, quản trị hay thu nhập quốc gia. Kế toán kinh tế xã hội mở rộng ra các lĩnh vực này khi phản ánh các ảnh hưởng cũng như các hậu quả kinh tế đến xã hội". Gray và Perks (1982) khẳng định kế toán xã hội liên quan tới việc một tổ chức kinh tế công bố thông tin sẽ cho phép các đối tượng liên quan đánh giá hoạt động của tổ chức đó về mặt tác động xã hội cả tích cực và tiêu cực. Còn theo quan điểm của Parker et al. (1989, 169) kế toán xã hội là “việc xây dựng và duy trì hệ thống thông tin xã hội của tổ chức được thiết kế để đánh giá tác động xã hội của tổ chức, đánh giá hiệu quả của các chương trình xã hội của tổ chức đó và báo cáo về việc thực hiện tổng thể các trách nhiệm xã hội của tổ chức đó. Có thể nhận thấy, phạm vi bao quát của kế toán xã hội khá rộng. Kế toán xã hội có thể được thực hiện bởi Chính phủ để đánh giá các tác động của kinh tế đến xã hội, đồng thời kế toán xã hội có thể được các doanh nghiệp thực hiện đo lường hiệu quả xã hội phát sinh từ hoạt động của DN. Cách tiếp cận này sẽ hạn chế với DN do phạm vi và đối tượng của Kế toán xã hội rộng và khó xác định
cụ thể và nhất quán giữa các DN.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn với môi trường. Gray và cộng sự (1993) định nghĩa “kế toán môi trường là bao gồm tất cả các lĩnh vực kế toán có thể bị ảnh hưởng bởi tác động của hoạt động kinh doanh đến các vấn đề môi trường”. Lehman (1992, 5) phát biểu “kế toán môi trường giúp DN xác định nghĩa vụ tránh làm tổn hại đến môi trường và báo cáo về kết quả hoạt động tác động đến môi trường đó”. Theo Hiệp hội Kế toán quốc tế IFAC (2005), kế toán tài chính môi trường là việc cung cấp các thông tin có liên quan đến hoạt động môi trường trong báo cáo tài chính, bao gồm thông tin liên quan như thu nhập và chi phí của các khoản đầu tư liên quan đến môi trường, trách nhiệm pháp lý và các chi phí quan trọng khác liên quan đến hoạt động môi trường của DN. Theo quan điểm này, phạm vi của kế toán chỉ xét đến các tác động đến môi trường của DN, trong khi TNXH của DN còn phải xét đến các đối tượng liên quan khác như người lao động, người tiêu dùng, nhà cung cấp, cộng đồng.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn liền với khía cạnh phát triển bền vững.
uan điểm này được đưa ra từ những năm 1990s khi thế giới tiếp tục phải đối mặt với nhiều vấn đề về kinh tế - xã hội và môi trường, đe dọa đến sự phát triển của con người trong tương lai. Gray et al (1993, 9) phát biểu rằng “báo cáo phát triển bền vững phải bao gồm các tuyên bố của DN về mức độ các hoạt động tăng lên hay giảm đi cho các thế hệ trong tương lai”. RAC (1992, 14) nhận định “Kế toán phát triển bền vững phải xem việc duy trì vốn bao gồm cả 3 hạng mục: vốn đầu tư cho tài nguyên tự nhiên, vốn đầu tư cho tài nguyên có thể tái tạo, vốn cho tài sản nhân tạo, để tạo ra sự công bằng cho các thế hệ tương lai”.
Xét trên quan điểm KTTNXH gắn với khía cạnh môi trường và xã hội.
Ramathan (1976) phát triển khung lý thuyết về tính toán chi phí và lợi ích xã hội của DN. Ông đưa ra định nghĩa KTTNXH là xác định lợi ích ròng cho xã hội bằng việc xác định chênh lệch giữa những đóng góp của DN cho xã hội với những thiệt hại mà DN gây ra cho xã hội. Khi DN đóng góp những lợi ích nhiều hơn thì DN sẽ có lợi ích ròng cho xã hội;
Ủy ban Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (1974) mô tả về kế toán trách nhiệm về khía cạnh xã hội của DN đó là: Thực hiện và xác định sự tham gia của cộng đồng (gồm tất
cả các hoạt động định hướng xã hội nhằm mang lại lợi ích cho công chúng); các hoạt động mang lại lợi ích cho người lao động; các hoạt động hoặc sản phẩm và dịch vụ mang lại lợi ích xã hội và môi trường;
Anderson (1977) cho rằng KTTNXH là việc tuân thủ các chuẩn mực về giá trị đạo đức với cộng đồng và trách nhiệm đạo đức với các bên liên quan nhằm mục đích cung cấp thông tin cho các nhà quản lý DN. Trách nhiệm đạo đức với các bên liên quan chính là hành vi của nhà quản lý với người lao động;
Mathews (1993) đã định nghĩa kế toán trách nhiệm xã hội KTTNXH: “là công bố thông tin tự nguyện, cả định tính và định lượng nhằm thông tin hoặc tác động đến các đối tượng sử dụng thông tin. Các công bố định lượng có thể trong điều kiện tài chính hoặc phi tài chính.” Những báo cáo công bố thông tin có thể bao gồm: các báo cáo nhân viên (ER), kế toán nguồn nhân lực (HRA), vấn đề kế toán trách nhiệm xã hội và báo cáo xã hội của công ty. Theo đó, hệ thống KTTNXH cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng khác nhau bao gồm: Người lao động, nhà quản trị, chủ sở hữu, khách hàng, nhà cung cấp, nhà tài trợ, cộng đồng, cơ quan Chính phủ, tổ chức chính trị và Hiệp hội thương mại. Đến năm 1995, Ông và cộng sự lại tiếp tục cho rằng “Kế toán TNXH là một nhánh của kế toán và là kế toán truyền thống mở rộng thêm cung cấp thông tin về người lao động, các sản phẩm, dịch vụ cộng đồng và phòng ngừa hoặc giảm thiểu ô nhiễm”; Suleiman Abu Saba & Younis Shoubaki (2013) chỉ ra “KTTNXH là một nhánh của kế toán, là một khoa học nhằm xác định kết quả của một DN dưới góc độ xã hội vì hoạt động của các DN có liên quan và ảnh hưởng đến toàn bộ xã hội”...
Như vậy theo thời gian và theo quan điểm tiếp cận đều cho thấy KTTNXH là một phương pháp đo lường TNXH, phản ánh nội dung của TNXH: đo lường hiệu quả xã hội, tính toán ô nhiễm môi trường, chi phí xã hội và thể hiện kết quả đó trên báo cáo hàng năm của các DN, bằng cách lập báo cáo TNXH và báo cáo tài chính xã hội thể hiện thông tin về đóng góp của DN với các bên liên quan gắn với mục tiêu phát triển bền vững của DN nói riêng và sự phát triển bền vững của toàn cầu nói chung. Vì vậy theo tác giả KTTNXH có thể được định nghĩa như sau:
“KTTNXH là một nhánh của kế toán thực hiện thu thập, đo lường, ghi chép, tổng
hợp và cung cấp thông tin về các hoạt động TNXH cho các đối tượng có liên quan dưới hình thức báo cáo tài chính và báo cáo phi tài chính”. Do đó, nhiệm vụ của KTTNXH là:
(1) Xác định và đo lường chi phí và lợi ích từ các hoạt động TNXH của DN;
(2) Đánh giá công tác TNXH trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN;
(3) Cung cấp thông tin cho các thành phần kinh tế trong xã hội về mục tiêu, chính sách, chương trình, và hiệu suất đóng góp của DN cho mục tiêu phát triển bền vững.
2.2.1.3. Vai trò của kế toán trách nhiệm xã hội
Xét về góc độ quản lý nhà nước, KTTNXH giúp DN thực hiện trách nhiệm giải trình với các cơ quan quản lý nhà nước (Lehman, 2007). Trách nhiệm giải trình là trách nhiệm cung cấp thông tin cho những người có liên quan tới DN: nhà đầu tư, người lao động, người tiêu dùng, cộng đồng xã hội. Trách nhiệm này gắn liền với TNXH. Một chủ thể (có thể là cá nhân hay tổ chức) càng có tầm ảnh hưởng lớn đến cộng đồng, xã hội càng phải có trách nhiệm lớn trong việc cung cấp các thông tin về hoạt động của mình (con người, tài nguyên, quản trị, ảnh hưởng cộng đồng...) đến các đối tượng mà nó tác động hoặc ảnh hưởng. Trách nhiệm giải trình giúp cơ quan quản lý nhà nước, cộng đồng xã hội nhìn nhận và đánh giá được mức độ thực hiện TNXH cũng như hiệu quả các hoạt động TNXH của DN. Đây là một động lực quan trọng thúc đẩy các mối quan hệ bền vững giữa các bên liên quan trong hoạt động sản xuất kinh doanh của DN: giữa DN với Chính phủ, giữa DN với nhân viên, giữa DN với môi trường, giữa DN với cộng đồng xã hội...
Al Twaijari, (1988) lập luận rằng kế toán trách nhiệm xã hội được kỳ vọng là
"để cân bằng lợi ích của các bên khác nhau: công ty và nhân viên của mình, và môi trường bên ngoài và xã hội". KTTNXH giúp các DN nâng cao nhận thức đạo đức trách nhiệm trong kinh doanh của họ. Sajad và cộng sự (2012) cho rằng KTTNXH là cần thiết vì ngoài các mục tiêu về tài chính, DN cần phải chú trọng đến trách nhiệm đối với xã hội, bởi những hành vi phi đạo đức sẽ có ảnh hưởng lớn đến hiệu quả hoạt động của DN và để lại những hậu quả lâu dài cho môi trường sống