2.3.1. th yết hành động hợp l - TRA (Theory of Reasoned Action)
Thuyết hành động hợp lý (Theory of Reasoned Action - TRA) được Fishbein và Ajzen (1975) phát triển dựa trên lý thuyết về kiểm soát điều kiện của Dulany (1967).
TRA được xem là một trong những nghiên cứu sớm nhất và đi tiên phong về dự đoán ý định hành vi và/hoặc hành vi. Cách tiếp cận hành động hợp lý mà Martin Fishbein đi tiên phong đã nổi lên như là khuôn khổ khái niệm đầy đủ và tin cậy nhất để dự đoán, giải thích và thay đổi hành vi xã hội của con người (Ajzen, 2012). Theo TRA, ý định thực hiện hành vi của một người/tổ chức là yếu tố dự đoán chính về việc họ có thực sự thực hiện hành vi đó không, ý định thực hiện hành vi nhất định có trước hành vi thực
tế. Lý thuyết này cho thấy rằng ý định càng mạnh mẽ càng làm tăng động lực thực hiện hành vi, điều này dẫn tới làm tăng khả năng hành vi được thực hiện.
Mô hình TRA xem xét hai yếu tố tác động tới ý định thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức là “thái độ” và “chuẩn mực chủ quan”. Ajzen & Fishbein (1980) và Fishbein & Ajzen (1975) cho rằng từ thái độ và chuẩn mực chủ quan của đối tượng sẽ thúc đẩy các ý định hành vi (hay xu hướng hành vi). Những ý định hành vi này sẽ thúc đẩy cá nhân/tổ chức thực hiện hành vi của mình (Hình 2.7).
Hình 2.7: Mô hình Lý thuyết hành động hợp lý –TRA
(Nguồn : Fishbein & Ajzen, 1975) Yếu tố “thái độ” là một trong hai yếu tố quan trọng quyết định ý định thực hiện hành vi. Thái độ ở đây là thái độ đối với một hành vi, thể hiện những nhận thức tích cực hay tiêu cực của cá nhân về ý định hành vi đó để tiến hành thực hiện hành vi. Xét dưới góc độ doanh nghiệp, quyết định hành vi của doanh nghiệp xuất phát từ nhà quản trị, do đó thái độ ở đây thể hiện nhận thức của nhà quản trị là tích cực hay tiêu cức đối với hoạt động TNXH, đối với áp dụng KTTNXH để có thể ra quyết định hành vi thực hiện là áp dụng công cụ kế toán KTTNXH. Thái độ này bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố: sức mạnh của niềm tin về kết quả của hành vi được thực hiện và đánh giá kết quả tiềm năng (kết quả có khả quan hay không). Thuyết TRA quy định rằng, tồn tại mối quan hệ tương quan trực tiếp giữa thái độ và kết quả, nếu nhà
quản trị DN tin rằng hành vi dẫn đến kết quả đáng mong đợi thì họ sẽ có thái độ tích cực với hành vi đó (Ajzen, 1975).
Yếu tố “chuẩn chủ quan” cũng là một trong những yếu tố tác động tới ý định hành vi để từ đó thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức. Chuẩn chủ quan đề cập đến nhận thức đến các đối tượng có liên quan tới cá nhân/tổ chức có thể ảnh hưởng tới ý định thực hiện hành vi để thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức đó. Ajzen định nghĩa các chuẩn chủ quan là “nhận thức được các áp lực xã hội để thực hiện hoặc không thực hiện hành vi”. Cũng theo TRA, “chuẩn mực chủ quan” là "niềm tin chuẩn tắc” của cá nhân/tổ chức về việc liệu hành vi thực hiện có được chấp nhận không (Ajzen, 1980). Những niềm tin này định hình nhận thức của cá nhân/tổ chức tác động tới ý định hành vi và quyết định đến thực hiện hành vi của cá nhân/tổ chức đó. Ví dụ như nếu một doanh nghiệp tin rằng áp dụng KTTNXH sẽ giúp DN có được lợi thế cạnh tranh và gia tăng lợi nhuận cho DN thì chắc chắn DN sẽ áp dụng công cụ kế toán này.
Như vậy mô hình TRA có ưu điểm là phối hợp các thành phần nhận thức, cảm xúc và xu hướng trong việc đo lường thái độ của cá nhân/tổ chức từ đó tác động đến hành vi tự nguyện của cá nhân/tổ chức đó. Việc áp dụng KTTNXH là hành vi của DN, do đó lý thuyết này sẽ được tác giả sử dụng để xác định các nhân tố tác động tới hành vi thực hiện hoạt động đó của DN.
2.3.2. Lý thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior-TPB)
Từ mô hình TRA (Ajzen &Fishbein, 1980; Fishbein &Ajzen, 1975), thuyết hành vi có kế hoạch (Theory of Planned Behavior - TPB) tiếp tục được phát triển và mở rộng bởi Ajzen (1985). Theo đó, thuyết TPB ngoài 2 yếu tố: thái độ và chuẩn mực chủ quan thì còn bổ sung thêm yếu tố “nhận thức kiểm soát hành vi”: là nhận thức của cá nhân/tổ chức về sự dễ dàng hay khó khăn khi thực hiện hành vi, nhận thức về những nguồn lực sẵn có của mình và các cơ hội để thực hiện hành vi.
Ajzen (1985) đã đề xuất mở rộng lý thuyết TRA bằng cách kết hợp khái niệm kiểm soát nhận thức đối với hành vi như một yếu tố quyết định ý định hành vi và thực hiện hành vi.
Theo lý thuyết này, nếu cá nhân/tổ chức có thái độ tích cực với hành vi và những đối tượng có liên quan trực tiếp đến cá nhân/tổ chức đó cũng mong đợi họ thực hiện hành vi (chuẩn mực chủ quan) đó, cộng với nhận thức về những điểm thuận lợi từ nguồn lực sẵn có của mình khi thực hiện hành vi, thì cá nhân/tổ chức sẽ quyết định thực hiện hành vi đó (Hình 2.8).
Hình 2.8: Mô hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch – TPB
(Nguồn: Ajzen, 1985) Lý thuyết này được xem là tối ưu hơn lý thuyết TRA khi bổ sung thêm biến
“nhận thức kiểm soát hành vi” vì hành vi thực hiện không chỉ xuất phát từ Thái độ và chuẩn chủ quan mà còn phụ thuộc vào nguồn lực của DN có khả năng thực hiện hành vi hay không. Theo đó, nhận thức của nhà quản trị và áp lực xã hội tác động tới ý định hành vi chưa đủ mà cần xác định thêm đặc điểm hay nguồn lực của DN có đủ để thực hiện hành vi áp dụng KTTNXH.
2.3.3 Lý thuyết người đại diện (Agency Theory)
Lý thuyết người đại diện phân tích mối quan hệ giữa “người chủ” (người hoặc tổ chức sử dụng một bên khác để thực hiện công việc cụ thể) và “người quản lý”
(những người thực hiện công việc đó). Nhà quản lý sẽ đại diện cho những “người chủ”
(các cổ đông) để thực hiện các quyết định phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của DN. Lý thuyết đại diện thường được áp dụng cho mối quan hệ giữa chủ sở hữu và người quản lý của các công ty.
Một số nghiên cứu đã sử dụng thuyết đại diện để nghiên cứu cách thức đặc điểm cá nhân của các thành viên hội đồng quản trị và CEO – Tổng giám đốc ảnh hưởng như thế nào đến việc ra quyết định liên quan đến TNXH (J. Wang & Coffey, 1992). Đối với việc áp dụng KTTNXH, có một số nghiên cứu liên quan đến KTTNXH đã sử dụng thuyết đại diện trong việc nghiên cứu về vai trò của người quản lý, hoặc ban giám đốc, hoặc kế toán liên quan đến việc theo đuổi mục tiêu áp dụng KTTNXH, kế toán môi trường hoặc kế toán quản trị chi phí ( Ahmed 1981; Nongnooch, 2004; Norhayah, 2014; Suleiman và Younis , 2013; Nik và cộng sự, 2007; Trần Văn Tùng; 2018).
2.3.4 Lý thuyết thể chế (Institutional theory)
Lý thuyết thể chế được hình thành từ đầu thế kỷ XX đề cập đến các quy tắc, các khuôn khổ hành vi đã được chấp nhận rộng rãi trong xã hội bao gồm những quy tắc không chính thức như thói quen, phong tục và những quy tắc chính thức được cụ thể hóa bằng văn bản như luật lệ, quy định, tiêu chuẩn (Rutherford 1996). Dựa trên các bộ quy tắc đó, các DN có xu hướng tuân theo bằng cách xây dựng các chiến lược để tồn tại hoặc tranh thủ sự ủng hộ của xã hội. Lý thuyết thể chế được tiếp cận từ góc độ xã hội học, đề cập đến những thay đổi trong hành vi của tổ chức do sự tác động của các yếu tố khác nhau trong xã hội, về cách thức các tổ chức có thể làm tăng khả năng để phát triển, tồn tại hợp pháp trong mối quan hệ với các bên liên quan. Áp lực môi trường xã hội buộc các doanh nghiệp hoạt động trong các bối cảnh khác nhau phải thay đổi chiến lược, mô hình tổ chức, quy trình hoạt động để phù hợp. Lý thuyết thể chế cụ thể hóa áp lực này trên 3 khía cạnh cấu thành: áp lực cưỡng chế (coercive isomorphism), áp lực tuân thủ quy chuẩn (normative pressures) và áp lực mô phỏng (mimetic processes) (Dimaggio và Powell, 1983). Việc áp dụng KTTNXH cũng xuất phát từ việc các DN phải thay đổi để phù hợp với các áp lực cưỡng chế đó. Vì vậy, lý thuyết thể chế được sử dụng để giải thích cho nhân tố áp lực xã hội tác động đến việc áp dụng KTTNXH tại DN.