Đối tượng chịu thuế TTĐB được xác định trong phạm vi các hàng hóa, dịch vụ đặt biệt cần điều tiết cao, đó là các hàng hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ, ít có lợi đối với nền kinh tế hoặc có tác hại đối với sức khỏe và môi trường. Trong thực tế, việc xác định các loại hàng hóa, dịch vụ này là không dễ do tính "đặc biệt" của nó thường biến động theo nhu cầu và mức sống của các tầng lớp dân cư qua từng giai đoạn lịch sử.
Do đó, việc xác định các hàng hóa, dịch vụ "đặc biệt" phải căn cứ vào mối tương quan giữa nhu cầu tiêu dùng phổ biến hay nhu cầu có tính chất đặt biệt, nhu cầu của Nhà nước hay nhu cầu tiêu dùng của người dân.
Thuế TTĐB được thiết lập theo nguyên tắc bình đẳng, không phân biệt, đối xử giữa các hàng sản xuất trong nước và hàng nhập khẩu, đây là nguyên tắc "dối xử quốc gia" một nguyên tắc thiết yếu cơ bản đối với các thành viên WTO.
Thuế suất thuế TTĐB được thiết kế cao hơn mức thuế tiêu dùng thông thường và phân biệt chi tiết theo từng đối tượng hàng hóa, dịch vụ cần điều chỉnh nhằm đảm bảo mục tiêu điều tiết cao vào những người có thu nhập cao khi tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ cao cấp và hạn chế tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ nhất định. Tuy nhiên nếu đánh thuế TTĐB quá cao thì số thu từ thuế sẽ giảm đi vì lượng tiêu thụ giảm. Vì vậy, cần xác định tầm quan trọng tương đối giữa mục tiêu tăng thu hoặc hạn chế tiêu dùng để xác lập mức thuế suất thích h ợ p , n h ấ t l à t r o n g d iều k iệ n s ố th u từ th u ế n h ậ p k h ẩ u s ẽ g iả m do quá trình tự do hóa thương mại và hội nhập quốc tế ngày nay.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 3 : THUẾ TTĐB 123
Thuế TTĐB phải đảm bảo tính đồng bộ, liên hoàn với các sắc th u ế tiê u d ù n g k h á c t r o n g h ệ th ố n g th u ế , đ áp ứ ng y êu cầu h ộ i n h ậ p kinh tế quốc tế. Nếu thuế TTĐB không đồng bộ, liên hoàn với các sắc thuế tiêu dùng khác sẽ dẫn đến hệ thống các sắc thuế tiêu dùng rơi vào tình trạng chồng chéo, không bao quát hết đối tượng, hoặc triệt tiêu tác dụng của nhau.
3 .2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU TH U Ế, Đ ối TƯỢNG NỘP THUẾ TTĐB 3.2.1 Đôi tượng chịu thuế TTĐB
Dối tượng chịu thuế TTDB
Đối tượng chịu thuế TTĐB gồm 8 hàng hóa và 5 dịch vụ sau đây : Hàng h ó a
1) Thuốc lá điếu, xì gà;
2) Rượu;
3) Bia;
4) ô tô dưới 24 chỗ ngồi;
5) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng;
6) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống;
7) Bài lá;
8 ) Vàng mã, hàng mã.
Dịch vụ
1) Kinh doanh vũ trường, mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke);
2) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot);
3) Kinh doanh giải trí có đặt cược;
4) Kinh doanh gôn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;
5) Kinh doanh xổ số.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
124 Chương 3 : THUẾ TTĐB
Đối tượng không chịu thuế TTĐB
(1). Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất.
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu theo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bán hàng hóa này phải nộp thuế TTĐB
(2). Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đong kinh tê đã ký. Nếu cơ sỏ xuất khẩu mua, nhận ủy thác xuất khẩu để xuất khẩu nhưng không x u ấ t k h ẩ u m à tiê u th ụ tr o n g nước t h i cơ sở k in h d o a n h x u ấ t k h â u phải kê khai, nộp thuế TTĐB đối với các hàng hóa này khi bán cho cơ sở kinh doanh trong nước.
(3). Hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lăm ở nước ngoài.
(4). Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau : - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.
- Quà tặng (trong mức quy định của Chính phủ hoặc của Bộ Tài chính) của các tồ chức, cá nhân nước ngoài cho các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính t r ị - x ã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân.
- Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao do Chính phủ Việt Nam quy đinh phù hợp với các điều ước quốc tê mà Việt Nam đâ ký kết hoặc tham gia.
- Hàng hóa mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuê nhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.
(5). Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Ihương 3 : THUẾ TTĐB 125
(6). Hàng hóa tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất chẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy iịnh thì không phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái íuất khẩu.
(7). Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm nếu thực tái tuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ ]uy định. Nếu hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân chông tái xuất hàng tạm nhập khẩu thì phải kê khai, nộp thuế TTĐB.
(8). Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh Ìghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi.
(9). Hàng hóa nhập khẩu để bán tại các cửa hàng kinh doanh làng miễn thuế ở các cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho các đối tượng lược hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định của Chính phủ.
(10) Xe chở người chuyên dùng trong các khu vui chơi, giải trí, ,hể thao không tham gia giao thông theo quy định của Luật Giao thông lường bộ.