Thứ nhất, phải bao quát mọi khoản thu nhập phát sinh trong quá trình h oạt độn g củ a c á c doanh nghiệp :
Nguyên tắc bao quát mọi khoản thu nhập phát sinh trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp cũng chính là thực hiện nguyên tắc công bằng khi đánh thuế. Tuy nhiên, tùy vào mục đích điều tiết hoặc các mục đích khác trong quản lý Nhà nước của từng thời kỳ nhất định mà luật pháp quy định có những khoản thu nhập không nằm trong phạm vi điều tiết của thuê TNDN hoặc tạm thời chưa điều tiết thuế.
Thứ hai, phải thống nhất cách xác định thu nhập tinh thuê :
Thu nhập phát sinh từ các hoạt động của doanh nghiệp phải là thu nhập bằng tiền hoặc tính ra được bằng tiền và ghi nhận trong kỳ tính thuế.
Thu nhập chịu thuế TNDN được xác định trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp và các khoản chi phí gắn liền với quá khứ tạo ra doanh thu. Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể cùa mỗi nước trong từng thời kỳ nhất định mà các khoản chi phí miễn trừ được pháp luật quy định khác nhau.
Thu nhập chịu thuê được xác định tùy thuộc vào nguyên tắc đánh thuế :
- Đánh thuế theo nguvên tắc cơ sở thường trú : uột doanh r.ghiệp được coi là cơ sở thường trú ở nước nào thì bị đánh thuế trên mọi khoản thu nhập, bất kê thu nhập đó phát sinh ờ irong nước hay ờ nước ngoài.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 5 : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 215
- Đánh thuế theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập : một doanh nghiệp bị đánh thuế vào các khoản thu nhập nếu khoản thu nhập đó phát sinh tại nước đánh thuế, bất kể doanh nghiệp đó có phải là cơ sở thường trú của nước đó hay không.
Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phi khi xác định thu nhập tinh thuế ; Thực chât thuê TNDN diều tiết vào lợi nhuận của doanh nghiệp, lợi nhuận của doanh nghiệp phụ thuộc vào doanh thu từ các hoạt dộng kinh doanh của doanh nghiệp và các khoản chi phí. Pháp luật của mỗi nước quy định các khoản chi phí được khấu trừ để xác dịnh thu nhập chịu thuế có khác nhau, nhưng thông thường phải là chi phí hợp lý và khi khấu trừ phải quán triệt các nguyên tắc sau :
- Các khoản chi phí được khấu trừ phải là các khoản chi phí có liên quan tới việc tạo ra thu nhập của doanh nghiệp.
- Đó là các khoản chi phí thực sự có chi ra và có căn cứ hợp pháp.
- Là khoản chi phí có mức trả hợp lý : phù hợp với giá cả thị trường hoặc các định mức kinh tế, kỹ thuật.
- Khoản chi đó phải có tính thu nhập hơn là tính vốn.
Thứ lư, xác định thuế suất thuế TNDN hợp lý.
Thuê TNDN bị chi phối trực tiếp bởi các chính sách kinh tế, xã hội của Nhà nước, do đó, trong khi thiết kế nên có thuế suất phô thông, có các mức thuế suất ưu dãi và các trường hợp miễn, giám thuế. Quy định như vậy là cần thiết để khuyến khích các nhà đầu tư trong các ngành nghề kinh doanh hoặc các lĩnh vực nhất định, nhưng không nên quá phức tạp, vừa làm giảm cơ sở tính thuế, vừa tạo điều kiện đê đối tượng nộp thuế có thể tránh thuế và chi phí quản lý tốn kém.
Thứ năm, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế.
Do tính chất phức tạp của các khoản thu nhập phát sinh và thời gian nhận các khoản thu nhập, có những khoản thu nhập doanh nghiệp nhận được trong một năm, nhưng cũng có những khoản thu nhập nhận được trong nhiều năm, nên việc quy định thời gian đê xác định doanh
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
216 Chương 5 : THUẾ THU NHÁP DOANH NGHIỆP
thu và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp có tính ước định để sao cho cách tính toán đơn giản, đảm bảo công bằng giữa đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN và đảm bảo tính khả thi cùa việc đánh thuế. Trong thực tiễn các nước có quy định khác nhau về thời gian xác định doanh thu làm co' sớ tính thuế, nhưng thông thường là năm tài chính.
5 .2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ TNDN
Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động san xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuê (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm :
- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định cùa Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Đầu tư nưởc ngoài tại Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các Tố’ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức : Công ty cổ phần; Còng ty trách nhiệm hữu hạn;
Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nưởc; Văn phòng Luật sư, Văn phòng Công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công tv điều hành chung.
- Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lình vực.
- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã.
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định cùa pháp luật nước ngoài (doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sớ thường trú tại Việt Nam.
Doanh nghiệp nước ngoài, tố chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính, trừ trường hợp các doanh nghiệp này có hoạt động chuyến nhượng vốn thì thực hiện nộp thuê theo Luật thuế TNDN.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
C h ư ơn g 5 : T H U Ế T H U N H Ậ P D O A N H N G H IỆ P 217
5 .3 PHƯƠNG PH Á P VÀ CĂN c ứ TÍNH TH UẾ TNDN Đ ố i VỚI ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ HOẠT ĐỘNG SẢN XU A T, k i n h
DOANH HÀNG HÓA, DỊCH vụ
5.3.1 Phương pháp tính thuế TNDN 5.3.1.1 Công thức tính thuế
Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau :
Thuế TNDN _ Thu nhập Thuế suất
phải nộp ~ tính thuế thuế TNDN
Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuê TNDN phải nộp được xác định như sau :
Thuê TNDN Thu nhập Phần trích lập 'l Thuế suất phải nộp = tính thuế quỹ KH&CN J x thuế TNDN
Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ỏ' ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế TNDN phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN.
Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNDN (tương ứng với mức thuê suất 25%) sau khi đã thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế TNDN (nếu có) mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuê TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể : Đối với dịch vụ là 5%; đối với kinh doanh hàng hóa là 1%;
đối với hoạt động khác là 2%.
Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bô tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuê và thu nhập tính thuê bằng ngoại tệ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
218 Chương 5 : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.3.1.2 Kỳ tính thuế
Kỳ tính thuê được xác định theo năm dương lịch, trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng.
Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuê năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyên đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuê TNDN.
5.3.2 Căn cứ tính thuế TNDN
Thuế TNDN _ ị Thu nhập Phần trích lập I Thuê suất phải nộp = tính thuế quỹ KH&CN J x thuế TNDN
Trong đó :
Thu nhập Thu nhập Thu nhập được Cac khoan lo
u 4-u *' = u- - + đươc kẽt chuyẽn
tính thuê chiu thuê miên thuê
theo quy định 5.3.2.1 Thu nhập chịu thuê
Thu nhập chịu thuế
Doanh thu
Chi phí được trừ
Các khoản thu nhập khác Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (BĐ S) phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 5 : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 219
a) Doanh thu
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu đưạc tiền hay chưa thu được tiền.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuê đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyên giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua; đối với cung ứng dịch vụ là thời điếm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập hóa đơn xảy ra trưổc thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hóa đơn.
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau :
(1) Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ 5.1: Cơ sở kinh doanh A là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế. Hóa đơn giá trị gia tăng gồm các chỉ tiêu như sau:
Doanh thu đế tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng.
(2) Đối với CO' sờ kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
Ví dụ 5.2: Cơ sờ kinh doanh B là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. Hóa đơn bán hàng chỉ ghi giá bán là 110.000 dồng.
Doanh thu đê tính thu nhập chịu thuế là 110.000 đồng.
Thuế GTGT (10%) : Giá thanh toán :
Giá bán : 100.000 đồng.
10.000 đồng.
110.000 đồng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
220 Chương 5 : THUỂ THU NHẢP DOANH NGHIỆP
(3) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.
(4) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho;
tiêu dùng nội bộ (sử dụng cho tiêu dùng, không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng đê tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh) được xác định theo giá bán của sản phầm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đồi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ.
(5) Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa.
(6) Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hường hoa hồng được xác định như sau : đối với Doanh nghiệp giao hàng hóa là tổng số tiền bán hàng hóa; dối với Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng.
(7) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là sô tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuê' được phân bổ cho số năm trả tiền trước.
(8) Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiền lải cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phai thu phát sinh trong kỳ tính thuế.
(9) Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.
(10) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tàng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ sô công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
C hương 5 : T H U Ế T H U N H Ậ P D O A N H N G H IỆ P 2 2 1
Ví dụ 5.3 : Hóa đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1. Doanh thu của hóa đơn này dược tính vào tháng 1.
(11) Đối với hoạt động kinh doanh sân gòn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế.
(12) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiếm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc, thu phí về dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm sau khi đã trừ các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm.
(13) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
(14) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh :
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuê là doanh thu của từng bén được chia theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế TNDN thì doanh thu đê xác định thu nhập trước thuê là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bèn làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa dơn, ghi nhận doanh thu, chi phi, xác định lợi nhuận trước thuê TNDN chia cho từng bèn tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
222 Chương 5 : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN cùa mình theo quy định hiện hành.
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế TNDN thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm dại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp thuế TNDN thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh.
(15) Đôi với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuê tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.
(16) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật.
(17) Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.
b) Chi phí được trừ
b l) Các chi p h í được trừ khi xác định thu nhập chịu thuê'
Các chi phí được trừ là các chi phí thực tê phát sinh liên quan đên hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
b2) Các khoản chi phí không được trì( kh i xác định thu nhập chịu t h u ê
(1) Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại mục (bl) nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn