Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) :ó sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng
■hịu thuế TTĐB.
Tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ bao :ồm :
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tác xã;
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, to chức sự nghiệp và các tổ chức khác;
- Các doanh nghiệp có vốn dầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngoài tại
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
126 Chương 3 : THUÉ TTĐB
Việt Nam; các Công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;
Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các dối tượng kinh doanh khác có hoạt dộng sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
3 . 3 CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PH Á P TÍNH TH UẾ TT Đ B
3.3.1 Đốỉ với cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB
Thuế TTĐB _ Giá tính Thuế suất phải nộp thuê TTĐB x thuế TTĐB 3.3.1.1 Giá tính thuế TTDB
Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau :
a) Đốỉ với hàng sản xuất trong nước
Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định cụ thể như sau :
Giá tính Giá bán chưa có thuế GTGT thuế TTĐB - l + Thuế suỉ't thuế TTĐB
Ví dụ 3.1 : Cơ sở sản xuất X sản xuất sản phẩm A (A là hàng hóa chịu thuê TTĐB), giá bán 1 sản phẩm A chưa thuế GTGT là 130.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế TTĐB là 30%, thì :
Giá tính thuế TTĐB = 130 000 = 100.000 (đồng) 1 + 30%
Thuế TTĐB phải nộp = 100.000 X 30% = 30.000 (đồng) Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuê TTĐB là giá do các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc bán ra
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 3 : THUẾ TTĐB 127
chưa có thuế GTGT. Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB được xác định như sau :
Giá tính Giá bán chưa có thuế GTGT - Giá trị vỏ hộp
Trong đó : Giá trị vỏ hộp được ấn định theo mức 3.800đ/l lít bia hộp.
Ví dụ 3.2 : Cơ sở sản xuất Y sản xuất bia lon, giá bán của 1 lít bia lon chưa có thuế GTGT là 21.300 đồng, giá trị vỏ hộp cho 1 lít bia dược trừ là 3.800 đồng, thuế suất thuế TTĐB của bia hộp là 75% thì :
Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp= 21 300 - 3 80Q 1 + 75%
= 10.000 (đồng) Thuế TTĐB phải nộp = 10.000 X 75% = 75.000 (đồng) Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB được tiêu thụ qua các cơ sở kinh doanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuê TTĐB là giá bán :hưa có thuế GTGT của cơ sở sản xuất nhưng không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do cơ sở kinh doanh thương mại bán ra.
Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá cơ sở dnh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế TTĐB là giá do cơ
|uan thuế ấn định theo quy định.
b) Đối với hàng nhập khẩu
Giá tính thuế nhập khẩu được xác dịnh theo các quy định của ,uật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu lược miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu thì thuế nhập khẩu đươc xác đinh
thuế TTĐB 1 + Thuế suất thuế TTĐB
Giá tính thuế TTĐB
Giá tính thuê Thuế
nhập khẩu nhập khẩu
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
128 Chương 3 : THUẾ TTĐB
trong giá tính thuế TTĐB theo số thuê nhập khâu còn phải nộp (theo số đã miễn, giảm).
Đối với bia hộp (lon) nhập khẩu : Giá tính thuê TTĐB được trừ giá trị vỏ hộp (lon) theo mức ấn định 3.800 đồng/1 lít bia hộp (lon).
Giá tính thuê TTĐB của 1 lít bia hộp (lon) nhập khẩu được tính như sau :
Giá tính _ Giá tính thuế Thuế gQQ ^
thuế TTĐB ~ nhập khẩu + nhập khẩu 0n®
Ví dụ 3.3 : Cơ sở kinh doanh z nhập khẩu 1 lô hàng gồm 10.000 lít bia lon, giá tính thuế nhập khâu là 12.000 đồng/lít, thuế suất thuế nhập khẩu là 65%, thuê suất thuê TTĐB là 75%, thì :
Thuế nhập khẩu phải nộp/1 lít bia : 12.000 X 65% = 7.800 (đồng) Thuế nhập khẩu phải nộp/1 lô hàng :
1 0 .0 0 0 X 7 .8 0 0 = 7 8 .0 0 0 .0 0 0 (đ ồ n g ) Giá tính thuế TTĐB (cho 1 lít bia) :
1 2 .0 0 0 + 7 .8 0 0 - 3 .8 0 0 = 1 6 .0 0 0 (đ ồ n g ) Thuế TTĐB phải nộp cho cả lô hàng :
1 0 .0 0 0 X 1 6 .0 0 0 X 7 5 % = 1 2 0 .0 0 0 .0 0 0 (đ ồ n g )
c) Đôi vôi níỢu chai, bia chai khi tính thuê TTĐB không được trừ giá tri vỏ chai
Ví dụ 3.4 : Cơ sở sản xuất rượu bia K bán bia chai với giá bán cả vỏ chai chưa thuê GTGT là 21.000 đồng/lít, giá trị vỏ chai là 2.000 đồng/lít, thuế suất thuế TTĐB là 75%, thì :
Giá tính thuế TTĐB = -2-Ị-.Q°° = 12.000 (đồng/lít) 1 + 75%
Thuê TTĐB phải nộp (cho 1 lít bia) = 12.000 X 75%
= 9.000 (đồng)
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 3 : THUẾ TTĐB 129
d) Đối với hàng hóa gia công :
Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB của cơ sở đưa gia công, được xác định cụ thể như sau :
Giá tính thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa của cơ sá đưa gia công
eia công 1 + Thuế suất thuế TTĐB e) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp :
Giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐ.B của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp.
0 Giá tính thuế đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB :
Là giá cung ứng dịch vụ của cơ sô kinh doanh chưa có thuê GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định như sau :
Giá tính Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT thuế TTĐB 1 + Thuê' suất thuế TTĐB
Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB đối với một số dịch vụ quy định như sau :
Đối với kinh doanh vũ trường là giá chưa có thuế GTGT của các hoạt động kinh doanh trong vũ trường.
Ví dụ 3.5 : Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường của cơ sở trong kỳ là 390.000.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB là 30%, thì :
Giá tính thuế TTĐB = 390-000-0°0 = 300.000.000 (đồng) 1 + 30%
Thuế TTĐB phải nộp = 300.000.000 X 30%
= 90.000.000 (đồng)
Đối với dịch vụ mát-xa là doanh thu mát-xa chưa có thuế GTGT bao gồm cả tắm, xông hơi.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
130 Chương 3 : THUE TTĐt
Đối với kinh doanh gôn là doanh thu thực thu chưa có thuê GTG7 về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn dc hội viên trả và tiền ký quỹ (nếu có). Trường hợp khoản ký quỷ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại sô" thuê đã nộp bằn£
cách khâu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu không khấu trì được thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định. Cơ sở kinh doanh gôr, có kinh doanh các loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc danh mục chịu thuế TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuê TTĐB .
Ví dụ 3.6 : Cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi thì các hàng hóa, dịch vụ này không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
Đối với dịch vụ ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót là doanh so bán chưa có thuế GTGT đã trừ trả thưởng tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền dổi trả lại cho khách.
Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược là doanh số bán vé số dặt cược trừ số tiền trả thưởng cho khách thắng cuộc (giá chưa có thuê GTGT), không bao gồm doanh sô bán vé xem các trò giải trí có đặt cược.
Đối với dịch vụ xổ số là giá vé số chưa có thuế GTGT.
Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐE dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuê TTĐB của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
G iá tính thuê TTĐB đôi với hàn g h óa sản xuất trong nước, dich vụ chịu thuê TTĐB bao gồm cả khoản thu thêm tính ngoài gùi bán hàng hóa, dịch vụ (nếu có) m à cơ sở được hưởng.
Trường hợp đối tượng nộp th u ế có doan h thu bán h àn g hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ thì p h ả i quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt N am theo t) g iá bình quân liên ngân hàn g do Ngân hàn g N hà nước Việt N am cônị bô tại thời điểm p h á t sin h doan h thu đ ể xác địn h g iá tính thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 3 : THUẾ TTĐB 131
3.3.1.2 Thuế suất thuế TTDB
Thuế suất thuế TTĐB được áp dụng cụ thể như sau : Bảng 3.1 : Biểu THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB (Ban hành theo Thông tư số 115/2005-TT-BTC
ngày 16 tháng 12 năm 2005)
STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất
(°/ớ) I Hàng hóa
1 Thuôc lá điếu, xi gà b) %•
a) Xì gà 65
b) Thuôc lá điếu
- Năm 2006 - 2007 55
- Từ năm 2008 65
2 Rượu
a) Rượu từ 40 độ trở lên 65
b) Rượu từ 20 độ đến dưới 40 độ 30
c) Rượu dưới 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc 20
3 Bia
a) Bia chai, bia hộp 75
b) Bia hơi, bia tươi
- Năm 2006 - 2007 30
- Từ năm 2008 40
4 Ô tô
a) Ô tô từ 5 chỗ ngồi trở xuống 50
b) Ô tô từ 6 đến 15 chỗ ngồi 30
c) Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi (Bao gồm cả xe thiết kế vừa chở người vừa chồ hàng và các loại xe lam)
15
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
lá Z cn uon g J .ệ I nut: I I uo
STT Hàng hóa, dịch vụ
Thuế suất
(%)
5 Xăng các loại, nap-ta (naptha), con-den-sát (condensate), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác dùng để pha chế xăng
10
6 Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 15
7 Bài lá 40
8 Vàng mã, hàng mã 70
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trường, mát xa, ka-ra-ô-kê 30
2 Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot)
25
3 Kinh doanh giải trí có đặt cược 25
4 Kinh doanh gòn (golf) : bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 10
5 Kinh doanh sổ xố 15
Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB, thuế suất thuế TTĐB không phân biệt hàng hóa nhập khẩu hay hàng hóa sản xuất trong nước. Việc áp dụng thuế suất thuế TTĐB đối với một số hàng hóa, dịch vụ trong Biểu thuế được quy định cụ thể như sau :
Rượu thuốc là thuốc ở dạng lổng dùng cho người nhằm mục đích phòng bệnh, chữa bệnh, giảm triệu chứng bệnh; được cơ quan y tê' có thẩm quyền cấp số đăng ký lưu hành.
- Cơ sở sản xuất rượu thuốc phải có giấy phép sản xuất rượu thuốc và giấy chứng nhận đăng ký tên, nhãn mác, chất lượng sản phẩm rượu thuốc do cơ quan y tế hoặc cơ quan có thẩm quyền cấp. Đối với rượu thuốc nhập khẩu phải được cơ quan y tê hoặc cơ quan có thẩm quyền xác định là rượu thuốc, cấp giấy phép nhập khẩu.
- Nếu không có đủ những điều kiện trên đây thì cơ sờ sản xuất, nhập khẩu phải nộp thuế TTĐB theo thuế suất của loại rượu có độ cồn tương ứng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 3 : THUẾ TTĐB 133
Hàng mã thuộc diện chịu thuế TTĐB không bao gồm loại hàng mã là đồ chơi trẻ em và các loại hàng mã dùng để trang trí.
3.3.2 Đối vởi cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB
Thuế TTĐB phải nộp được xác định là thuế TTĐB ở khâu sản xuất trừ cho số thuế TTĐB đã nộp dối với phần nguyên liệu (nếu có chứng từ hợp pháp). Số thuế TTĐB được khấu trừ dối với nguyên liệu tối đa không quá số thuế TTĐB tương ứng với số nguyên liệu dùng sản xuất ra hàng hóa đã tiêu thụ. Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB được thực hiện cùng với việc kê khai nộp thuế và được xác định theo công thức sau :
Ví dụ 3.7 : Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở sản xuất rươu bia A phát sinh các nghiệp vụ sau :
+ Nhập khẩu 10.000 lít rượu nước, đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 250 triệu đồng (căn cứ biên lai nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu).
+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu.
+ Xuất bán 9.000 chai rượu, sô thuê TTĐB phải nộp của 9.000 chai rượu xuất bán là 350 triệu đồng.
Vậy :
+ Số thuế TTĐ B đã nộp ở khâu nhập khẩu nước rượu phân bổ cho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu là :
(250 tr.đ / 10.000 lít) X 8.000 lít = 200 (triệu đồng).
+ Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu tiêu thụ là :
(200 tr.đ / 12.000 chai rượu) X 9.000 chai rượu = 150 (tr.đ).
Số thuế TTĐB phải nộp
Số thuế TTĐB Số thuế TTĐB đã nộp ỗ phải nộp của ' khâu nguyên liệu mua vào hàng xuất kho tương ứng với số hàng tiêu thụ trong kỳ xuất kho tiêu thụ trong kỳ
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
134 Chương 3 : THUẾ TTĐB
+ Số thuế TTĐB cơ sở A phải nộp trong kỳ là : 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng.
Trường hợp chưa xác định được chính xác số thuế TTĐB đã nộp cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ thì có thể căn cứ vào sô liệu của kỳ trước để tạm tính sô thuê TTĐB được khấu trừ và sẽ quyết toán theo số thực tế vào cuối tháng, cuối quý.
Trong mọi trường hợp, số thuế TTĐB được phép khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm. Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
3 .4 GIẢM TH U Ế, MIỄN THUẾ
Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ, bị lỗ dược xét giảm thuế TTĐB. Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở số bị lỗ do nguyên nhân bị thiên tai, định họa, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không vượt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi đã được bồi thường (nếu có) và không quá 30% số thuế phải nộp theo Luật định của năm bị thiệt hại. Trong khi chưa có quyết định giảm thuế của cơ quan thuế, cơ sở vẫn phải kê khai và nộp đủ thuế theo quy định. Khi có quyết định giảm thuế, số thuế được giảm sẽ bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo.
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khàn do thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ bị thiệt hại nặng, không còn khả năng sản xuất kinh doanh và nộp thuế thì được xét miễn thuê TTĐB đối với sô thuê TTĐB còn phải nộp không có khả năng nộp. Việc giải quyết miễn thuê do Bộ Tài chính xem xét và quyết định từng trường hợp cụ thể.