PHÁP LƯÂT VỀ THUÊ
9.3.4 Khai thuế GTGT (Mẫu kê khai theo TT60 - ngày 14/06/2007)
Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh cùng nơi người nộp thuế có trụ sờ chính : nếu đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuê GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì người nộp thuế thực hiện khai thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc. Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ra muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng, cấp mã số thuế phụ thuộc và sử dụng hóa đơn riêng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 9 : Q U Ả N LÝ T H U Ế 391
Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuê tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuê có trụ sở chính thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho Chi cục Thuê quản lý địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai đó.
Trường hợp người nộp thuế có công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như : xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, khí V . V . , không xác định được doanh thu của công trình ở từng địa phương cấp huyện thì người nộp thuế khai thuế GTGT của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ so' khai thuế GTGT tại trụ sở chính.
9.3.4.2 Kỳ khai thuê GTGT
Khai thuế GTGT là loại khai thuê theo tháng.
Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
Khai thuế GTGT tạm tinh theo từng lần phát sinh đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bấn hàng vãng lai ngoại tỉnh.
Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanh không thường xuyên.
9.3.4.3 Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trứ
Hồ sơ khai thuế GTGT tháng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế gồm :
- Tò' khai thuê GTGT theo mẫu số 01/GTGT.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra theo mẫu số Ol-1/GTGT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
392 C h ư ơ n g 9 : Q U Ả N LÝ THUẾ
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT.
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh theo mẫu số 01-3/GTGT (áp dụng đối với trường hợp tại kỳ khai thuế người nộp thuế có khai bổ sung, điều chỉnh cho hồ sơ khai thuế của các kỳ khai thuế trưởc).
- Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng theo mẫu số 01-4A/GTGT (áp dụng đối với trường hợp người nộp thuế phân bổ số thuê GTGT được khấu trừ trong tháng theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra của tháng tính thuế).
- Bảng kê khai điều chỉnh thuê GTGT đầu vào phân bổ dược khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT (áp dụng đối với trường hợp người nộp thuê tính phân bổ lại sô thuê GTGT được khấu trừ trong năm theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuê GTGT trên tông doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra của năm). Số liệu điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu vào phân bổ được khấu trừ được tổng hợp vào Tờ khai thuê GTGT tháng ba năm tiếp theo.
- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xảy dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tình theo mẫu số 01-5/GTGT.
Trường hợp người nộp thuê có dự án đầu tư mới phát sinh thuê đầu vào nhưng chưa phát sinh thuế đầu ra thì người nộp thuế lập hồ sơ khai thuê riêng cho dự án đầu tư. Hồ sơ khai thuê GTGT tháng của dự án đầu tư bao gồm : Tờ khai thuê GTGT dành cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo mẫu số 01-2/GTGT.
9.3.4.4 Khai thuế GTGT tinh theo phương pháp trực tiếp trên GTGT
Hồ sơ khai thuê GTGT tháng tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là Tờ khai thuê GTGT theo mẫu số 03/GTGT; Khai quyết toán thuế GTGT theo mẫu số 04/GTGT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
C hương 9 : Q U Ả N LÝ T H U Ế 393
9.3.4.5 Khai thuế GTGT tinh theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu
Hộ gia đình, cá nhân, tổ chức kinh doanh thực hiện lưu giữ đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng, cung cấp dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào nên không xác định được GTGT trong kỳ thì áp dụng khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu. Hồ sơ khai thuê GTGT tháng tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu là Tờ khai thuế GTGT mẫu số 05/GTGT.
9.3.4.6 Khai thuê GTGT đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, ban hàng vãng lai ngoại tỉnh
Người nộp thuế kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì khai thuế GTGT tạm tính theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu hàng hóa, dịch vụ chưa có thuê GTGT với chi cục Thuế quản lý địa phương nơi kinh doanh, bán hàng theo mẫu tờ khai số 06/GTGT và nộp theo từng lần phát sinh doanh thu. Trường hợp phát sinh nhiều lần nộp hồ 'sơ khai thuế trong một tháng thì người nộp thuế có thể đăng ký với chi cục Thuế nơi nộp hồ sơ khai thuế để chuyển sang nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng.
Khi khai thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp, người nộp thuế phải tổng hợp doanh thu phát sinh và số thuế GTGT đã nộp cùa doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh trong hồ sơ khai thuế tại trụ sở chính. Số thuế đã nộp (theo chứng từ nộp tiền thuế) của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh được trừ vào số thuế GTGT phải nộp theo tờ khai thuế GTGT của người nộp thuế tại trụ sở chính.
9.3.4.7 Chuyển đổi áp dụng các phương pháp tinh thuế GTGT
Người nộp thuế đang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nếu đáp ứng đù điều kiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo quy định thì có quyền gửi văn bản đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp chấp thuận chuyển sang áp dụng tính thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ theo mẫu số 07/GTGT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
394 C h ư ơ n g 9 : Q U Ả N L Ý TH U Ế
Người nộp thuế đang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu, nếu đáp ứng đủ điều kiện tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì có quyền gửi vãn bản đề nghị cơ quan thuế quản ]ý trực tiếp chấp thuận chuyển sang áp dụng tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT theo mẫu số 07/GTGT.
Trong thời hạn mười ngày làm việc kẽ từ ngày nhận được văn bản đề nghị chuyển đổi phương pháp tính thuê GTGT của người nộp thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra và trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc đồng ý hay không đồng ý đề nghị của người nộp thuế.
9.3.4.8 Khai thuê G TC T trong một s ố trường hợp cụ thể
Khai thuê GTGT đối với hoạt động đại lý :
- Người nộp thuế là đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuê GTGT phải khai thuê đối với doanh thu bán hàng đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng.
- Người nộp thuế là đại lý thu mua theo các hình thức phải khai thuê GTGT đối với hàng hóa thu mua đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng.
- Người nộp thuê là đại lý bán vé của dịch vụ bưu điện, xổ số, máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy hoặc bán bảo hiểm theo dúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng thì không phải khai thuế GTGT đối với doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hường.
- Người nộp thuế là đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT thì không phải khai thuê GTGT đối với doanh thu hàng hóa, dịch vụ đó và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng.
Người nộp thuế tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì : Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tính và khai thuê theo phương pháp khấu trừ; Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ tính và khai thuế theo phương pháp trực tiếp.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 9 : Q U Ả N LÝ T H U Ế 395
Người nộp thuế kinh doanh dịch vụ cho thuê tài chính không phải nộp Tờ khai thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê tài chính, mà chỉ nộp Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu số 01-1/GTGT và Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu sô 01-2/GTGT, trong đó chỉ tiêu thuế GTGT mua vào chỉ ghi tiền thuế GTGT của tài sản cho thuê phân bổ phù hợp với hóa đơn GTGT lập cho doanh thu của dịch vụ cho thuê tài chính trong kỳ kê khai. Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuê đôi với các tài sản cho dơn vị khác thuê mua tài chính.
Khai thuê đôi với cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu có nhập khẩu ủy thác hàng hóa chịu thuế GTGT : Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác hàng hóa chịu thuê GTGT không phải khai thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu ủy thác nhưng phải kê khai riêng phần hóa đơn lập cho hàng hóa nhập khẩu ủy thác đã trả cho cơ sở đi ủy thác nhập khẩu trong Bảng kê hóa đơn GTGT bán ra theo mẫu sô 01-1/GTGT và nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Việc lập các Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo Tờ khai thuế hàng tháng gửi cho cơ quan thuế được thực hiện như sau : - Đối với hàng hóa, dịch vụ bán lẻ trực tiẽp cho người tiêu dùng như : điện, nước, xăng dầu, dịch vụ bưu điện, dịch vụ khách sạn, ăn uống, vận chuyển hành khách, kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ và bán lẻ hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng khác thì được kê khai tổng hợp doanh số bán lẻ, không phải kê khai theo từng hóa đơn.
- Đối với hàng hóa, dịch vụ mua lẻ, bảng kê tổng hợp được lập theo từng nhóm mặt hàng, dịch vụ cùng thuế suất, không phải kê chi tiết theo từng hóa đơn.
- Đối với cơ sỏ' kinh doanh ngân hàng có các đơn vị hạch toán phụ thuộc tại cùng địa phương thì các đơn vị phụ thuộc phải lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra đê lưu tại cơ sở chính. Khi tổng hợp lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra, cơ sờ chính chỉ tổng hợp theo sô tống hợp trên Bảng kẽ của các đơn vị phụ thuộc.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
396 C h ư ơ n g 9 : Q U Ả N LÝ THUẾ
9.3.5 Khai thuế TNDN
9.3.5.1 Khai thuê TNDN đ ối với c á c tổ chức, c á nhân h oạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
a) Trách nhiệm nộp hô sơ khai thuê TNDN
Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt dộng tại địa bàn tình, thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuê được kê khai, tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất (không áp đụng đối với công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng xây dựng hạch toán phụ thuộc).
b) Kỳ khai thuế TNDN
Khai thuê TNDN là loại khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.
Khai thuế TNDN tinh theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu theo tháng hoặc theo lần phát sinh thu nhập của người kinh doanh không thường xuyên.
Khai thuế TNDN khấu trừ từ tiền hoa hồng đại lý theo tháng.
c) Khai thuê TNDN tạm tính theo quý
Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý là Tờ khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01A/TNDN (theo TT60 - ngày 14/06/2007). Trường hợp người nộp thuế không kê khai được chi phí thực tế phát sinh của kỳ tính thuế thì áp dụng Tờ khai thuế TNDN quý theo mẫu số 01B/TNDN.
Căn cứ để tính TNDN trong quý là tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề.
Đối với co' sở sản xuất hạch toán phụ thuộc khai thuê theo mẫu số 07/TNDN (Thông tư 130 - ngày 26/12/2008).
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
Chương 9 : QUẢN LÝ THUẾ 397
Nếu người nộp thuế khai thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất thì hồ sơ khai thuế bao gồm cả Phụ lục Doanh thu từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuế đất theo mẫu số 01-1/TNDN.
d) Khai quyết toán thuế TNDN
Khai quyết toán thuế TNDN bao gồm khai quyết toán thuế TNDN năm hoặc khầi quyết toán thuế TNDN đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đối hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp theo mẫu Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN (theo TT60 - ngày 14/06/2007), (kèm theo báo cáo tài chính và một số phụ lục kèm theo tờ khai tùy theo thực tế phát sinh của người nộp thuế)
e) Khai thuê TNDN tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu
Người nộp thuê đã thực hiện theo quy định về hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ và xác định được doanh thu chịu thuế nhưng không xác định được chi phí, thu nhập chịu thuế; hoặc người nộp thuê phát sinh doanh thu kinh doanh không thường xuyên, sử dụng hóa đơn bán hàng cung cấp lẻ tại cơ quan thuế phục vụ cho hoạt động kinh doanh đó thì thực hiện khai thuế TNDN tính theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu chịu thuế. Mẫu Tờ khai theo mẫu số 04/TNDN (theo TT60 - ngày 14/06/2007).
0 Khai thuê TNDN khấu trừ từ tiền hoa hông đại lý
Người nộp thuế giao cho hộ gia đình, cá nhân làm dịch vụ đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng có trách nhiệm khấu trừ số thuê TNDN tính bằng 5% trên tiền hoa hồng trả cho đại lý (bao gồm cả các khoản chi hỗ trợ mà đại lý được hưởng theo hợp đồng ký với người nộp thuế).
Mẫu Tờ khai theo mẫu số 05/TNDN (theo TT60 - ngày 14/06/2007).
9.3.5.2 Khai thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán
Đối với doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp nước ngoài chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán : thì khoản thu nhập
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn
398 Chương 9 : QUẢN LÝ THUẾ
này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuê TNDN.
Đối với doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp chuyển nhượng vốn thì tổ chức, cá nhân nhận chuyên nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế TNDN phải nộp chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày cơ quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, hoặc kê từ ngày các bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn tại hợp đồng chuyên nhượng vốn đối với trường hợp không phải chuẩn y việc chuyển nhượng vốn. Hồ sơ khai thuê gồm : Tờ khai thuế TNDN về chuyển nhượng vốn (theo Mẫu số 08/TNDN, Thông tư 130 ngày 26/12/2008); Bản sao hợp đồng chuyển nhượng; Bản sao quyết định chuẩn y việc chuyển nhượng vốn của cơ quan có thẩm quyền (nếu có); Bản sao chứng nhận vốn góp; Chứng từ gốc của các khoản chi phí.
9.3.5.3 Khai thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản
Doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế, nộp thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng BĐS cho cơ quan thuế địa phương nơi có BĐS chuyển nhượng.
Đối với doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS : thực hiện khai thuê TNDN tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng BĐS theo Tờ khai thuế số 09/TNDN, (Thông tư 130 ngày 26/12/2008). Kết thúc năm tính thuế phải quyết toán riêng phần thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, xác định số thuế nộp thiếu phải nộp bổ sung, nộp thừa được hoàn trả hoặc bị lỗ phải theo dõi riêng và chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng BĐS của các năm sau theo quy định.
Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS : Thực hiện khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế theo hướng dẫn của Luật Quản lý thuế (tại Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007). Nếu doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS đề nghị nộp thuế theo từng lần phát sinh thì khai thuế như doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS. Kết thúc năm tính thuế doanh nghiệp phải quyết toán riêng phần thu nhập từ chuyển nhượng BĐS theo quy định.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn