CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
1.2. TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
1.2.1. Khái niệm về kiểm tra, kiểm soát thuế và sự cần thiết phải kiểm soát thuế trong hệ thống quản lý thuế của cơ quan thuế
- Khái niệm về kiểm soát thuế: Kiểm soát thuế là chức năng quản lý của Nhà nước trong lĩnh vực thuế. đó là kiểm tra, giám sát việc thực hiện các Luật thuế của ðTNT và các quy trình quản lý thuế do CQT ban hành nhằm ủảm bảo thu ủỳng, thu ủủ và thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, ủồng thời ủề
13
cao tớnh tự giỏc chấp hành chớnh sỏch, phỏp luật thuế và tạo ủiều kiện thuận lợi cho DN trong việc kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ thuế.
- Sự cần thiết phải kiểm soỏt thuế: ðể kiểm soỏt ủược NNT trong việc chấp hành cỏc Luật thuế, CQT phải cú hệ thống cỏc qui trỡnh QLT ủể ủảm bảo mọi NNT tuõn theo. Dựa trờn cỏc qui trỡnh ủú, CQT khụng những kiểm soỏt ủược thuế mà cũn kiểm soỏt ủược việc thực hiện cỏc qui trỡnh QLT trong nội bộ của ngành, cụ thể :
+ Kiểm soỏt thuế ủể ủảm bảo nguồn thu quan trọng và kịp thời của NSNN;
+ Kiểm soỏt thuế ủể Nhà nước thực hiện chức năng tỏi phõn phối thu nhập, ủảm bảo cụng bằng xó hội;
+ Kiểm soỏt thuế ủể Nhà nước thực hiện chức năng ủiều tiết cỏc hoạt ủộng kinh tế xó hội trong từng thời kỳ phỏt triển kinh tế nhất ủịnh;
+ Kiểm soỏt thuế ủể gúp phần khuyến khớch, thỳc ủẩy phỏt triển SXKD theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược và toàn diện của Nhà nước;
+ Kiểm soát thuế nhằm hoàn thiện ý thức chấp hành pháp luật thuế của các cấp trong ngành thuế, công chức thuế và NNT; chống thất thu ngân sách về thuế, thực hiện cải cỏch hành chớnh và hiện ủại húa ngành thuế theo chủ trương của Nhà nước.
1.2.2. Những mục tiêu cơ bản của kiểm soát thuế GTGT Kiểm soỏt thuế GTGT nhằm ủạt những mục tiờu cơ bản:
Thứ nhất, kiểm soỏt thuế GTGT nhằm ủề cao ý thức tự giỏc chấp hành chớnh sỏch, phỏp luật về thuế và tạo ủiều kiện cho DN thực hiện tốt nghĩa vụ thuế; phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm cuả DN.
Thứ hai, kiểm soát thuế GTGT phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN ủược thực hiện một cỏch tốt nhất, tập trung và huy ủộng ủầy ủủ số thu cho NSNN.
14
Thứ ba, kiểm soỏt thuế GTGT là nhằm ủiều chỉnh những bất hợp lý, những kẻ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật thuế GTGT và Luật Quản lý thuế, hạn chế những tình trạng tránh thuế, trốn thuế của ðTNT.
Thứ tư, kiểm soát thuế nhằm cải tiến các thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hóa dần công tác quản lý thuế, nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt ủộng của bộ mỏy quản lý thuế, chất lượng cụng việc của ủội ngũ cỏn bộ thuế.
Thứ năm, kiểm soỏt thuế GTGT gúp phần huy ủộng tốt nhất vai trũ của thuế GTGT trong nền kinh tế.
1.2.3. Vai trò và sự cần thiết kiểm soát thuế GTGT
Thứ nhất, kiểm soát thuế là kiểm soát tính tuân thủ pháp luật, thông qua kiểm soỏt thuế, Nhà nước và ðTNT ủiều chỉnh kịp thời những sai lệch, vi phạm trong quá trình thực hiện pháp luật về thuế.
Thứ hai, kiểm soỏt tốt thuế GTGT cú vai trũ quan trọng trong việc ủộng viờn nguồn thu thường xuyờn, ổn ủịnh cho NSNN.
Thứ ba, kiểm soỏt thuế GTGT tạo ủiều kiện hỡnh thành thúi quen tuõn thủ phỏp luật của cỏc DN, cỏc cỏ nhõn trong hoạt ủộng kinh tế xó hội.
Thứ tư, kiểm soát thuế GTGT có vai trò quan trọng trong việc cung cấp những thụng tin về việc chấp hành thuế và những thụng tin về mức ủộ phự hợp, tớnh khả thi của luật thuế GTGT và cỏc văn bản, chế ủộ hướng dẫn.
Thứ năm, thụng qua kiểm soỏt thuế ủỏnh giỏ tớnh hữu hiệu của hệ thống kiểm soỏt nội bộ ngành thuế, khả năng, trỡnh ủộ, phẩm chất ủạo ủức của cỏn bộ thuế.
1.2.4. Quy trình quản lý thuế GTGT
Kiểm soỏt thuế GTGT là việc kiểm tra, giỏm sỏt hồ sơ khai thuế ủể xỏc ủịnh chớnh xỏc số thuế GTGT phải nộp và tiến trỡnh nộp thuế của NNT thụng
15
qua cỏc căn cứ tớnh thuế GTGT theo quy ủịnh của Luật thuế GTGT và cỏc quy trỡnh quản lý thuế GTGT ủược thể hiện qua cỏc quy trỡnh quản lý như sau:
Quy trỡnh ủăng ký thuế; Quy trỡnh KK & KKT; Quy trỡnh quản lý húa ủơn; Quy trỡnh kiểm tra thuế; Quy trỡnh thanh tra thuế; Quy trỡnh hoàn thuế;
Qui trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế. Có thể tóm tắt việc kiểm soát thuế GTGT theo sơ ủồ như sau:
Sơ ủồ 1.1. Kiểm soỏt, giỏm sỏt thuế GTGT
Việc kiểm soỏt thuế GTGT ủũi hỏi phải tuõn theo cỏc qui trỡnh nhiệp vụ về thuế. Nội dung mối quan hệ công việc của các quy trình nghiệp vụ về thuế GTGT ủối với DN theo sơ ủồ như sau:
(7) (6)
(1) (2) (3)
(4)
(9) (5) (8)
Sơ ủồ 1.2. Mối quan hệ cụng việc của quy trỡnh nghiệp vụ về thuế GTGT Các chuẩn mực:
- Luật thuế GTGT, Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn.
- Các quy trình hướng dẫn quản lý thuế.
CƠ QUAN THUẾ
- Kiểm soát việc tuân thủ
pháp luật thuế GTGT với các DN.
NNT
Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng
CQT
16
(1) Người nộp thuế kờ khai ủăng ký thuế.
(2) CQT kiểm tra HS ủăng ký thuế, cấp mă số thuế.
(3) Người nộp thuế khai thuế, CQT kiểm tra HS khai thuế và thông báo giải tŕnh, ủiều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế, quyết toỏn thuế;
(4) Người nộp thuế nộp tiền thuế theo kờ khai hoặc quyết ủịnh của CQT.
(5) Kho bạc, Ngõn hàng chuyển chứng từ về CQT ủể kiểm tra ủối chiếu.
(6) Người nộp thuế nộp HS hoàn thuế.
(7) CQT thực hiện kiểm tra làm thủ tục hoàn thuế cho người nộp thuế.
(8) CQT lập lệnh hoàn trả gửi ủến Kho bạc, ngõn hàng
(9) Kho bạc, ngân hàng thực hiện chuyển tiền vào tài khoản của NNT . Việc kiểm soỏt quy trỡnh nghiệp vụ về thuế GTGT ủối với DN phải tuõn thủ theo cỏc bước theo sơ ủồ như sau:
(1)
(2) (2)
(2)
Sơ ủồ 1.3. Kiểm soỏt quy trỡnh nghiệp vụ về thuế GTGT ủối với DN Người nộp
thuế
Kê khai thuế ðăng ký thuế,
cấp MST
Nộp thuế Hoàn thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế
17