CHƯƠNG 3. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK
3.2. NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ
3.2.4. Hoàn thiện công tác thanh tra kiểm tra thuế nhằm chống thất thu thông qua hoàn thuế
a. Kiểm soỏt thuế GTGT ủầu vào
- Lựa chọn một mẫu chi phớ từ sổ tài khoản và truy lần ủến húa ủơn và cỏc chứng từ ủó thanh toỏn ủể nhận ủịnh tớnh xỏc thực và tờn của DN ủó cung cấp HHDV (người bán).
- Xỏc minh chi tiết từ hoỏ ủơn ủến sổ cỏi tài khoản chi phớ ủể nhận ủịnh cú giao dịch hoàn chỉnh chứ khụng phải hạch toỏn thuế ủầu vào mà khụng cú giao dịch thực tế (khấu trừ khống).
- Trường hợp tài khoản phải trả có giá trị lớn và thời gian nợ dài hơn thụng thường cần phải xỏc ủịnh lý do ủể xỏc minh với bờn thứ ba (chủ nợ).
- Kiểm tra trực tiếp việc mua hàng húa cú giỏ trị lớn và nhận ủịnh xem việc mụ tả trờn húa ủơn cú giống với mụ tả trong cỏc chứng từ kốm theo không (lệnh mua hàng, loại hàng hóa, phiếu giao hàng...)
110
- Truy lần một mẫu húa ủơn nhận hàng ủể xỏc ủịnh xem cú ủó nhập kho ủủ toàn bộ số hàng hoỏ khụng, bằng cỏch so sỏnh số lượng hàng trờn húa ủơn với số hàng thực tế nhận ủược
- Lựa chọn một mẫu chi phớ từ sổ tài khoản và xỏc minh húa ủơn, nhằm xỏc ủịnh số thuế GTGT ủầu vào ủó ủược hạch toỏn. Tớnh toỏn lại số thuế GTGT tớnh trờn húa ủơn ủể nhận ủịnh tớnh chớnh xỏc về số học. Trường hợp phỏt hiện thấy sai sút cần tiến hành kiểm tra chi tiết cỏc húa ủơn khỏc nhận từ nhà cung cấp ủú và xỏc ủịnh mức ủộ khụng tuõn thủ.
- Lựa chọn một mẫu chi phớ từ sổ tài khoản và xỏc minh húa ủơn, nhằm:
+ Xỏc ủịnh chi phớ phỏt sinh chỉ sử dụng cho hoạt ủộng SXKD hay cỏc hoạt ủộng khỏc (dựng cho phỳc lợi; dựng cho cỏ nhõn khụng phục vụ mục ủớch KD); dựng cho ủối tượng chịu thuế GTGT hay ủối tượng khụng chịu thuế; dựng cho xuất khẩu hay nội ủịa, do vậy cần kiểm tra cơ sở phõn bổ và việc tớnh toỏn thuế GTGT ủầu vào.
+ Thực hiện phộp kiểm tra hạch toỏn ủỳng kỳ bằng cỏch truy lần một số bỳt toỏn vào sổ phải trả làm tăng thuế GTGT ủầu vào ủến húa ủơn ủể nhận ủịnh thuế GTGT phải trả vào cuối kỳ.
+ Xỏc ủịnh cỏc nhà cung cấp nào ủược chiết khấu hoặc giảm giỏ do mua khối lượng lớn. Nhận ủịnh xem thuế GTGT ủầu vào ủó ủược ủiều chỉnh trong kỳ khi cú húa ủơn ủiều chỉnh hay khụng.
+ Kiểm tra chi tiết cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh cuối kỳ và cỏc bỳt toỏn ngược ngay sau khi hết kỳ ủể ủiều chỉnh chi phớ liờn quan ủến thuế GTGT ủầu vào. Nhận ủịnh xem ủó thực hiện cỏc ủiều chỉnh cần thiết ủối với thuế GTGT ủầu vào hay chưa.
Sau ủõy là một số hành vi vi phạm về thuế GTGT ủầu vào thường gặp:
Thông thường các DN hay sử dụng những hành vi gian lận như sau:
111
Bảng 3.1. Một số hành vi vi phạm về thuế GTGT ủầu vào
STT Hành vi gian
lận Nội dung gian lận
1
Kê khai trựng ủầu
vào
Một húa ủơn GTGT ủầu vào ủược kờ nhiều lần trong một DN hoặc là vừa kê khai ở DN chính, vừa kê khai ở cỏc ủơn vị thành viờn, phụ thuộc.
2
Thanh toán bằng tiền mặt ủối với
hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị
thanh toán trên 20 triệu
ủồng
Kê khai khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào cú giỏ trị thanh toỏn trờn 20 triệu ủồng, kết quả làm tăng số thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ.
3
ðiều chỉnh tăng thuế GTGT ủầu
vào ủược khấu trừ
Tại cỏc kỳ khai thuế GTGT ủơn vị ủiều chỉnh tăng thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ của cỏc kỳ khai thuế trước ủú hoặc tại kỳ phỏt sinh, kết quả làm tăng số thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ
4
Sử dụng hóa ủơn bất hợp
pháp, bất hợp pháp húa ủơn
- Hoỏ ủơn ghi số lượng tăng hơn lượng mua thực tế hoặc tẩy xoỏ hoỏ ủơn;
- Mua húa ủơn khống; mua húa của DN “ma”;
- Sử dụng húa ủơn giả (tự in);
5
Sử dụng hóa ủơn khấu trừ khụng ủỳng
qui ủịnh
- Sử dụng húa ủơn ghi sai hoặc khụng ghi ủầy ủủ cỏc chỉ tiờu trờn húa ủơn;
- Húa ủơn ủầu vào khụng phự hợp với thực tế HHDV mua vào;
112
STT Hành vi gian
lận Nội dung gian lận
- Khụng sử dụng vào mục ủớch KD.
- Giỏ trị hàng mua vào cựng 1 ủơn vị trong một ngày từ 20tr ủồng trở lờn nhưng khụng thanh toỏn qua ngõn hàng.
6
Phân bổ thuế GTGT ủầu
vào .
- Phõn bổ khụng ủỳng ủối tượng, HHDV mua vào sử dụng cho hoạt ủộng khụng chịu thuế.
- Phân bổ sai tỉ lệ.
b. Kiểm soát khâu hoàn thuế GTGT
- Thực hiện Luật thuế GTGT ủó nảy sinh ra một vấn ủề mới trong cụng tỏc quản lý, ủú là việc thực hiện hoàn thuế GTGT (NSNN trả lại tiền thuế GTGT do DN ủó nộp thay cho người tiờu dựng). Bằng nhiều thủ ủoạn khỏc nhau như thành lập DN nhưng thực chất không KD, mà chủ yếu là mua bán hoỏ ủơn GTGT; ủể lập HS rỳt tiền hoàn thuế GTGT chia nhau. Do vậy, việc tăng cường thanh tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT là vấn ủề cấp bỏch nhằm phỏt huy tớnh ưu việt của sắc thuế này ủồng thời thực hiện chống thất thu cho ngõn sách.
- Nội dung thanh tra, kiểm tra về hoàn thuế GTGT: có 02 loại
+ Thanh tra, kiểm tra trước hoàn thuế áp dụng cho DN mới thành lập dưới 01 năm ủề nghị hoàn thuế lần ủầu; DN cú hành vi vi phạm gian lận về thuế GTGT; DN khi chia tách, giải thể, phá sản.
+ Thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế.
- Cách thức thanh tra, kiểm tra
● Dựa trờn HS ủề nghị hoàn thuế của DN ủể xem xột về:
- HS ủề nghị hoàn thuế GTGT cú hợp lệ khụng, HS phải do DN lập và gửi cho CQT theo ủỳng quy ủịnh ủối với từng trường hợp ủược hoàn.
113
- Ngoài ra, thực hiện việc xỏc minh, ủối chiếu chộo hoỏ ủơn, chứng từ liờn quan ủến HS hoàn thuế (hoỏ ủơn GTGT ủầu vào, ủầu ra liờn quan ủến người mua, người bỏn; hợp ủồng và thanh lý hợp ủồng; chứng từ vận tải...
- Căn cứ cỏc ủối tượng ủược hoàn và ủiều kiện ủược hoàn thụng qua cỏc lý do ủề nghị hoàn: ủầu tư tài sản cố ủịnh, mỏy múc thiết bị dõy chuyền sản xuất, hàng hóa tồn kho hoặc kinh doanh xuất khẩu nên thuế suất thuế GTGT bằng 0% ủể phõn loại và nhận ủịnh cỏc sai phạm.
- Ngoài ra, thực hiện việc xỏc minh, ủối chiếu chộo hoỏ ủơn, chứng từ liờn quan ủến HS hoàn thuế (hoỏ ủơn GTGT ủầu vào, ủầu ra liờn quan ủến người mua, người bỏn; hợp ủồng và thanh lý hợp ủồng; chứng từ vận tải...
● Từ ủú cú những giải phỏp kiểm soỏt thuế GTGT thụng qua kiểm tra xỏc minh hoỏ ủơn mua bỏn hàng hoỏ, dịch vụ
Hoỏ ủơn là một trong những căn cứ quan trọng làm cơ sở cho việc xỏc ủịnh giỏ trị tớnh thuế và tớnh thuế GTGT. Do ủú hiệu quả cụng tỏc quản lý thuế phụ thuộc vào hiệu quả cụng tỏc quản lý sử dụng húa ủơn.
Qua công tác kiểm soát thuế GTGT cho thấy tình trạng gian lận về thuế vẫn diễn ra phổ biến, ngày càng tinh vi nhưng chưa ủược phỏt hiện kịp thời.
Hiện tượng gian lận húa ủơn, thất thoỏt húa ủơn, sử dụng húa ủơn ủể trốn trỏnh nghĩa vụ nộp thuế, lừa ủảo chiếm ủoạt tiền hoàn thuế GTGT của Nhà nước ủang diễn ra phổ biến trong phạm vi cả nước và gõy thiệt hai nghiờm trọng cho ngõn sỏch Nhà nước. Vi phạm húa ủơn thường diễn ra nhiều cấp ủộ khác nhau:
Nhóm 1: Kê khai không chính xác doanh thu - Khụng xuất húa ủơn khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ
- Bỏn hàng xuất húa ủơn nhưng ghi giỏ trờn húa ủơn bỏn hàng thấp hơn giỏ trị thanh toỏn thực tế của hàng hoỏ, dịch vụ ủó bỏn;
Nhúm 2: Sử dụng hoỏ ủơn bất hợp phỏp ủể khấu trừ hoàn thuế
Sử dụng húa ủơn giả, húa ủơn chưa cú giỏ trị sử dụng, húa ủơn hết giỏ
114
trị sử dụng; hoặc sử dụng húa ủơn của cỏc tổ chức, cỏ nhõn khỏc ủể kờ khai khấu trừ, hoàn thuế.
Nhúm 3: Sử dụng bất hợp phỏp hoỏ ủơn
- Lập hoỏ ủơn khụng phự hợp với thời ủiểm ghi nhận hàng húa, dịch vụ ủó chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng.
- Lập húa ủơn ghi nội dung khụng ủỳng thực tế:
+ Ghi số lượng, giỏ trị hàng hoỏ trờn húa ủơn nhiều hơn số lượng, giỏ trị thực giao cho khách hàng (nâng khống).
+ ðơn giỏ hoặc thành tiền trờn hoỏ ủơn ớt hơn so với ủơn giỏ hoặc thành tiền thực thu của khách hàng.
+ Bỏn hàng cho người này nhưng lập húa ủơn cho người khỏc.
+ Lập húa ủơn bỏn hàng nhưng thực tế khụng phỏt sinh giao dịch (không có hàng hóa thực tế, không thực hiện thanh toán, lập khống HS xuất khẩu).
- Lập húa ủơn cú nội dung sai lệch giữa cỏc liờn.
Với những hành vi gian lận về húa ủơn làm thất thoỏt tiền thuế của NSNN. Nhằm ngăn chặn kịp thời hành vi sử dụng bất hợp phỏp húa ủơn và khắc phục những tồn tại trong cụng tỏc kiểm tra, xỏc minh hoỏ ủơn mua bỏn hàng húa, dịch vụ ủể chống thất thu thu thuế GTGT; Cục thuế tỉnh ðắk Lắk cần phải thực hiện một số giải pháp sau:
* Bộ phận quản lý thụng tin ủăng ký thuế
- Xử lý ngay, kịp thời những thụng tin của cỏc DN mới ủược thành lập.
Trong ủú chỳ ý cỏc DN kinh doanh nhiều ngành nghề, cú số vốn lớn và Giỏm ủốc là người khỏc ủịa phương.
- Chuyển ngay thụng tin cảnh bỏo ủến phũng thanh tra, kiểm tra ủể cú kế hoạch rà soát HS khai thuế.
* Bộ phận quản lý sử dụng hoỏ ủơn
ðịnh kỳ hàng quý thụng qua cụng tỏc kiểm soỏt việc chấp hành chế ủộ
115
bỏo cỏo sử dụng hoỏ ủơn, tỡnh hỡnh sử dụng hoỏ ủơn ủể sàng lọc, phỏt hiện cỏc DN tạm ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh tổ chức quyết toỏn hoỏ ủơn nhằm hạn chế tối ủa việc cỏc DN lợi dụng hoỏ ủơn ủể thu lời bất hợp phỏp, chiếm ủoạt tiền thuế GTGT của Nhà nước.
* Bộ phận Kiểm tra
- Quản lý thông tin về NNT:
+ Mở sổ theo dõi và phân công cán bộ giám sát DN có những dấu hiệu nghi vấn trong quỏ trỡnh kiểm tra HS khai thuế ủể cú cơ sở lập kế hoạch kiểm tra.
+ Mở sổ theo dừi tỡnh hỡnh cỏc DN bỏ trốn trong ủú chi tiết tờn, mó số thuế của DN và cỏc thụng tin cú liờn quan ủến Giỏm ủốc DN về cỏc húa ủơn ủó bị vụ hiệu húa. Quản lý kờ khai thuế kết hợp với ðKKD ủể theo dừi, giỏm sỏt sự biến ủộng, làm rừ DN bỏ trốn, chuyển ủịa bàn, khụng ðKKD nhưng vẫn hoạt ủộng
+ Mở sổ theo dừi kết quả xỏc minh húa ủơn, kịp thời ủụn ủốc cỏc trường hợp chưa có hồi báo.
++ Trong thời gian 20 ngày kể từ ngày gửi phiếu xỏc minh húa ủơn nếu khụng nhận ủược hồi bỏo thỡ gửi phiếu xỏc minh lần 2 ủến ủơn vị trực tiếp quản lý NNT cần xác minh.
++ Trong thời gian 15 ngày kể từ ngày gửi phiếu xỏc minh hoỏ ủơn lần 2 nếu khụng nhận ủược hồi bỏo thỡ gửi phiếu xỏc minh lần 3 ủến ủơn vị trực tiếp quản lý NNT cần xác minh.