CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK
2.2.3. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT
Phòng kê khai & Kế toán thuế và phòng kiểm tra thuế thực hiện thường xuyờn ủối với cỏc HS khai thuế tự khai, tự nộp của DN nhằm ủỏnh giỏ tớnh ủầy ủủ, chớnh xỏc của cỏc thụng tin, chứng từ trong HSKT, sự tuõn thủ phỏp luật về thuế của NNT. Khi kiểm tra HS thuế, phòng kê khai & kế toán thuế và
62
Phũng thanh kiểm tra thực hiện việc ủối chiếu, so sỏnh nội dung trong HSKT với cỏc thụng tin, tài liệu cú liờn quan, cỏc quy ủịnh của phỏp luật về thuế.
Trường hợp HS thuế cú nội dung cần làm rừ liờn quan ủến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế ủược miễn, số tiền thuế ủược giảm, số tiền thuế ủược hoàn, Phòng kê khai & kế toán thuế, phòng kiểm tra thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu. Trường hợp người nộp thuế ủó giải trỡnh và bổ sung thụng tin, tài liệu chứng minh số thuế ủó khai là ủỳng thỡ HS thuế ủược chấp nhận; nếu sau khi giải tŕnh và bổ sung HS mà khụng ủủ căn cứ chứng minh số thuế ủó khai là ủỳng thỡ cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung. Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung HS thuế hoặc giải trình, khai bổ sung HS thuế khụng ủỳng thỡ Cục thuế ấn ủịnh số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết ủịnh kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
Thực tế từ năm 2012 ủến 2014, cụng tỏc kiểm tra rà soỏt HSKT GTGT ủược thực hiện 100%, nhưng nhằm mục ủớch thụng bỏo ủể ủơn vị ủiều chỉnh bổ sung HSKT, và thực tế cũng ủó ủược 95 % cỏc thụng bỏo ủề nghị ủiều chỉnh bổ sung (hay liờn lạc qua ủiện thoại) ủó ủược DN thực hiện kờ khai ủiều chỉnh bổ sung, nờn CQT khụng ra quyết ấn ủịnh thuế và cũng khụng ra quyết ủịnh thanh kiểm tra.
Công tác kiểm tra rà soát HSKT GTGT kết hợp với rà soát BCTC DN thỡ cú dấu hiệu vi phạm phỏp luật về thuế, cụ thể cụng tỏc lựa chọn ủối tượng kiểm tra ủể ủưa vào kế hoạch thanh kiểm tra như sau:
Những DN có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp, doanh thu tăng, giảm ủột biến; thuế ủược khấu trừ quỏ lớn so với thuế ủầu ra… Hàng năm bộ phận thanh kiểm tra tiến hành ủưa lựa chọn ủối tượng ủưa vào diện kiểm tra năm sau. Tình hình thực hiện kế hoạch thanh kiểm tra qua các năm 2012, 2013, 2014 như sau:
63
Bảng 2.3. Tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại văn phòng Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk
Stt Chỉ tiêu ðVT 2012 2013 2014
1 Kế hoạch kiểm tra Cuộc 250 270 300
2 Số ủó thực hiện Cuộc 240 260 300
3 Tỷ lệ thực hiện kế hoạch :(2)/(1) % 96% 96% 100%
4 Số cuộc phát hiện có vi phạm Cuộc 238 255 296
5 Tỷ lệ DN vi phạm:(4)/(2) % 99% 98% 99%
6 Số thuế tăng thêm qua kiểm tra triệu 8.650 10.150 12.480 7
Số thuế tăng bình
quân/cuộc:(6)/(2) triệu 36 39 41,6
8
Số thuế bình quân vụ vi
phạm:(6)/(4) triệu 36,4 39,8 42,2
(Nguồn: Báo cáo kết quả công tác thanh tra của Cục Thuế năm 2010 - 2014) Qua bảng trên: Chênh lệch % số thuế bình quân/ số cuộc kiểm tra và Số thuế bỡnh quõn vi phạm là tương ủối cao, ủiều này cho thấy:
+ Thứ nhất, việc phân tích thông tin, việc lập kế hoạch kiểm tra tương ủối chớnh xỏc, xỏc ủịnh ủỳng ủối tượng cần thanh tra, kiểm tra thuế.
+ Thứ hai, việc lựa chọn ủối tượng ủể lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra là rất trọng tâm, chuyên sâu.
b. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN
Sau khi ủó thực hiện thanh kiểm tra HSKT GTGT và HS khai quyết toỏn thuế (bao gồm BCTC) hàng năm của cỏc DN ủó gửi Cục thuế tại CQT, Cục thuế tỉnh ðắk Lắk thường xuyên tổ chức kiểm tra Quyết toán thuế tại các DN, ưu tiên các DN có dấu hiệu nghi ngờ khai man trốn thuế.
Việc thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN thực chất là thanh kiểm tra tỡnh hỡnh tài chớnh của DN thụng qua hệ thống sổ sỏch kế toỏn liờn quan ủến nghĩa vụ nộp thuế của DN.
64
Nội dung thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại DN gồm 3 nội dung chính sau:
Thứ nhất là kiểm tra tính trung thực của các nội dung trên tờ khai thuế:
doanh thu bỏn hàng, số thuế GTGT ủầu ra, giỏ trị vật tư, hàng húa mua vào, cỏc chi phớ phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất, thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ.
Thứ hai là kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, trình tự lập và luân chuyển chứng từ. Việc kiểm tra này sẽ phát hiện những sai phạm trong quá trình hạch toán doanh thu, chi phí và các khoản mục khác (như hàng tồn kho, cỏc khoản phải thu…) ủể trốn thuế của DN.
Thứ ba là kiểm tra tớnh hợp lý, hợp lệ của cỏc ủối tượng kế toỏn, nội dung nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và tớnh phỏp lý trong việc thực hiện chế ủộ tài chớnh kế toỏn DN ủược kiểm tra.
Chi tiết các nội dung sau:
- Kiểm tra số liệu các chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT hàng tháng/quí (kể cả các phụ lục kèm theo tờ khai thuế GTGT): Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào; Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra; Tổng số thuế ủược khấu trừ; cỏc chỉ tiờu ủiều chỉnh tăng giảm doanh thu và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ…
- Kiểm soát doanh thu và chi phí cũng như trình tự lập và luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nhằm phát hiện những sai phạm trong hạch toán doanh thu, chi phí trên hệ thống sổ sách kế toán.
- Kiểm soỏt chờnh lệch số liệu giữa ủầu kỳ năm kiểm tra và cuối kỳ năm trước liờn quan ủến doanh thu tớnh thuế trờn TK 511,512; TK 521,531,532; TK 131; TK 338; TK 155,156; số dư có trên tài khoản: TK 131, hoặc số Dư nợ trên các tài khoản: TK 157, TK 154, TK 136; chênh lệch số liệu về doanh thu, hoặc liờn quan ủến doanh thu giữa cỏc bỏo cỏo (BC kết quả hoạt ủộng kinh doanh, BC lưu chuyển tiền tệ, bảng cõn ủối phỏt sinh cỏc tài
65
khoản, bảng kờ hoỏ ủơn hàng hoỏ bỏn ra; phỏt sinh cú TK 154 > phỏt sinh nợ TK 155; chênh lệch giữa phát sinh có TK 155 và/hoặc TK 156 với phát sinh nợ TK 632... từ ủú xỏc ủịnh tớnh chớnh xỏc thuế ủầu ra, thuế ủầu vào ủược khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp vào ngõn sỏch hay số thuế cũn ủược khấu trừ. Việc kiểm soỏt chặt chộ húa ủơn chứng từ cũn là cơ sở ủể xỏc ủịnh kết quả kinh doanh của DN.
Kiểm soỏt tớnh hợp lý của cỏc ủối tượng kế toỏn và nội dung cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, xỏc ủịnh thuế suất thuế GTGT cho từng nghiệp vụ phỏt sinh; kiểm tra tớnh hợp phỏp trong việc thực hiện chế ủộ tài chớnh của DN
Qua thực tế thanh kiểm tra cho thấy nhiều DN ủó kờ khai khụng ủỳng thuế ủầu vào, ủầu ra do cố tỡnh giảm doanh thu, mua bỏn húa ủơn, sử dụng húa ủơn giả (chứng từ nhập kho khụng rừ ràng, khụng ủỳng qui ủịnh kế toỏn hiện hành.)… dẫn ủến tăng thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ, tăng chi phớ ủược trừ, và làm giảm thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT ủược hoàn và giảm thuế TNDN phải nộp, DN ghi giỏ bỏn trờn húa ủơn thấp hơn giỏ trị thực giao dịch, lập húa ủơn chậm so với thời ủiểm bỏn hàng húa, dịch vụ nhằm trỡ hoón nộp thuế cho nhà nước hoặc, bỏn hàng khụng lập húa ủơn, trong khi ủó cú chứng từ xuất hàng húa dịch vụ…
- Kết hợp với phân tích báo cáo tài chính DN qua nhiều năm, Cục thuế ủỏnh giỏ, kiểm tra, kiểm soỏt cỏc hoạt ủộng kinh doanh, hoạt ủộng tài chớnh của DN, mức ủộ tuõn thủ chớnh sỏch, chế ủộ và luật phỏp quy ủịnh, tỡnh hỡnh hạch toỏn chi phớ, giỏ thành, liờn quan ủến tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước từ ủú tớnh chớnh xỏc số thuế phải nộp, thụng qua ủú ủỏnh giỏ khỏi quát chính xác tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của DN và có cái nhỡn toàn diện về xu hướng phỏt triển của DN ủú, từ ủú mà cú cỏc giải phỏp quản lý nuôi dưỡng nguồn thu trong những năm sau.
66
Cỏc chỉ tiờu là căn cứ ủể ủỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh DN gồm:
- Tổng số nguồn vốn, hệ số tài trợ (= vốn chủ sở hữu/Tổng số nguồn vốn), hệ số tài trợ, hệ số khả năng thanh toán tổng quát, hệ số khả năng thanh toỏn nợ ngắn hạn, hệ số khả năng thanh toỏn nhanh, tỷ suất ủầu tư v.v..
Tổng hợp hành vi vi phạm thường gặp Hành vi vi
phạm Nội dung vi phạm
1. Kê khai không chính
xác số thuế GTGT, kê khai khấu trừ
thuế GTGT ủầu vào khụng ủỳng
- Khụng thực hiện phõn bổ thuế GTGT ủầu vào dựng chung hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
- Lập hoỏ ủơn tớnh sai (số học) số thuế GTGT ủầu ra, khi kờ khai khai khụng ủỳng số thuế ủó ghi trờn hoỏ ủơn
- Khụng thanh toỏn qua ngõn hàng ủối với húa ủơn hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị thanh toán trên 20 triệu ủồng.
- Cỏc khoản kờ khai ủiều chỉnh tăng số thuế GTGT ủầu vào ủược khấu trừ.
- Thuế GTGT ủầu vào kỳ trước chuyển sang khụng ủỳng dẫn tới làm giảm số thuế phải nộp tronmg kỳ phát sinh.
- Kế khai thuế GTGT ủược khấu trừ ủối với cỏc húa ủơn bất hợp phỏp, bất hợp phỏp húa ủơn.
2. Kê khai không chính
xác doanh thu bán hàng
dẫn tới khai thiếu thuế
- Khụng xuất hoỏ ủơn khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ;
- Bỏn hàng xuất hoỏ ủơn nhưng ghi giỏ trị trờn hoỏ ủơn bỏn hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ ủó bỏn;
- Trường hợp phỏt hiện bỏn hàng khụng lập hoỏ ủơn, khụng kê khai doanh thu.
- Kờ khai chậm doanh thu và thuế GTGT ủầu ra kết quả dẫn
67 Hành vi vi
phạm Nội dung vi phạm
GTGT ủầu ra tới làm giảm số thuế GTGT phải nộp.
3. Sử dụng bất hợp pháp
hoỏ ủơn
- Lập hoỏ ủơn khụng phự hợp với thời ủiểm ghi nhận hàng hoỏ, dịch vụ ủó chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng (lập hoỏ ủơn trước hoặc sau thời ủiểm bỏn hàng).
- Lập hoỏ ủơn ghi nội dung khụng ủỳng với thực tế.
- Lập hoỏ ủơn sai lệch nội dung giữa cỏc liờn.
4. Một số trường hợp cố tLnh hạch toỏn sai ủể gian lận thuế
thường gặp
- Xuất vật tư hàng hoỏ ủổi lấy vật tư hàng hoỏ, kế toỏn hạch toán không thể hiện doanh thu bán hàng mà ghi:
Nợ TK 152, 155, 156 / Có TK 152, 155, 156.
- Xuất hàng làm quà tặng, quà biếu, khuyến mại không phản ánh doanh thu mà hạch toán:
Nợ TK 642 (hoặc TK 431) / Có TK 155(hoặc TK 156) - Xuất thành phẩm, hàng hoá trả lương, thưởng cho cán bộ CNV, kế toán không phản ánh doanh thu mà ghi:
Nợ TK 334 / Có TK 155, 156
- Cho thuê mặt bằng, kế toán hạch toán giảm chi phí không thể hiện doanh thu:
Nợ TK 111/ Có TK 641, 642
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm và nhiều năm liền tại Cục thuế ðắk Lắk ủó gúp phần tăng thu qua cỏc năm 2012, 2013, 2014 như sau:
Năm 2012 : 34,304 tỷ (số lượng 240 ủơn vị ủạt 96% kế hoạch) Năm 2013: 38,725 tỷ (số lượng 260 ủơn vị ủạt 96% kế hoạch) Năm 2014: 42,036 tỷ (số lượng 300 ủơn vị ủạt 100% kế hoạch)
Tuy nhiên, việc thanh tra, kiểm tra thuế vẫn còn nhiều hạn chế trong phõn tớch bỏo cỏo tài chớnh ủể nhận diện DN khai man trốn thuế, việc kiểm tra
68
cỏc chứng từ húa ủơn ủầu vào cũn nhiều hạn chế do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau như chưa cú cụng cụ hữu hiệu ủể giỳp người nộp thuế nhận biết húa ủơn bất hợp phỏp; CQT chưa ỏp dụng hiệu quả cụng nghệ thụng tin vào ủối chiếu, xỏc minh húa ủơn…, thực tế những gian lận về húa ủơn khụng bị phỏt hiện hoặc khụng ủược phỏt hiện kịp thời, dẫn ủến thất thu thuế. Lập húa ủơn khụng ủỳng với thực tế của hoạt ủộng mua bỏn; lập hoỏ ủơn khống ủể trừ nợ; sử dụng hoỏ ủơn quay vũng, húa ủơn chưa ủăng ký phỏt hành ủể vận chuyển trờn ủường...