Cỏc hoạt ủộng kiểm soỏt thuế GTGT tại Cục Thuế tỉn- 123docz.net

CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT

2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK

2.2.2. Cỏc hoạt ủộng kiểm soỏt thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk

CQT kiểm soát thực hiện Luật thuế GTGT thông qua việc thực hiện Luật quản lý thuế bằng cách cụ thể hóa Luật quản lý thuế thành các quy trình chức năng cho từng bộ phận ủể kiểm soỏt ở tất cả cỏc giai ủoạn của quỏ trỡnh quản lý. Vấn ủề này ủược xem xột cụ thể qua thủ tục kiểm soỏt thuế của CQT ủối với DN và kết quả của từng thủ tục kiểm soỏt thuế. Cụ thể quỏ trỡnh kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế gồm các nội dung sau:

+ Kiểm soỏt thủ tục ủăng ký thuế.

+ Kiểm soát thủ tục khai thuế.

+ Kiểm soát thủ thu nộp thuế.

+ Kiểm soát thủ tục thu nợ thuế.

+ Kiểm soát thủ tục hoàn thuế.

+ Kiểm soát thủ tục miễn giảm thuế .

+ Kiểm soát thủ tục thanh tra, kiểm tra thuế.

Trên cơ sở quy trình quản lý thuế GTGT, các thủ tục kiểm soát thuế GTGT ủược thể hiện ở cỏc thủ tục kiểm soỏt thuế GTGT tại Cục thuế tỉnh ðắk Lắk với 4 chức năng cơ bản: KK & KKT; Thanh kiểm tra, giám sát thuế;

quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, trong ủú thanh kiểm tra giỏm sỏt thuế ủúng vai trũ quan trọng trong việc hoàn thiện cụng tỏc kiểm soỏt thuế GTGT, ủặc biệt tham gia vào thanh kiểm tra tỡnh hỡnh hoạt ủộng của DN thụng qua kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán thuế và báo cáo tài chính của DN, cụ thể là công tác thanh kiểm tra quyết toán thuế; công tác thanh kiểm tra hoàn thuế GTGT;

công tác giám sát hồ sơ khai thuế.

Cỏc thủ tục hành chớnh của NNT ủược thực hiện theo quy ủịnh của Quy chế hướng dẫn, giải ủỏp vướng mắc về chớnh sỏch thuế, quản lý thuế theo cơ chế “một cửa” ban hành theo Quyết ủịnh số 78/2007/Qð-BTC ngày 18/9/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các văn bản hướng dẫn thực hiện Quy chế “một cửa” của Tổng cục Thuế, ủại diện của Cục thuế tỉnh ðắk Lắk là Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ NNT. Cụ thể các quy trình kiểm soát tại Cục thuế tỉnh ðắk Lắk như sau:

a. Kiểm soát thủ tục ðăng ký thuế

Tại tỉnh ðắk Lắk, cỏc tổ chức, cỏ nhõn hoạt ủộng theo Luật DN thực hiện ủăng ký thuế tại Bộ phận một cửa liờn thụng giữa 3 cơ quan: Thuế - Cụng an - Sở kế hoạch ủầu tư, theo Quyết ủịnh số 78/2007/Qð-BTC ngày 18/9/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các văn bản hướng dẫn thực hiện Quy chế “một cửa” của Tổng cục Thuế, việc tiếp nhận, kiểm tra HS ủăng ký MST/MSDN thực hiện theo Quy trỡnh phối hợp trao ủổi thụng tin ủăng ký DN giữa CQT và CQ ðKKD hiện hành (gọi tắt là Quy trỡnh phối hợp trao ủổi thụng tin ủăng ký DN) theo sơ ủồ sau ủõy:

Sơ ủồ 2.3. Mụ hỡnh kiểm soỏt thủ tục ủăng ký Thuế

Thụng qua ủú, Cục thuế - Bộ phận KK&KTT căn cứ thụng tin về NNT ủược cấp MST/MSDN mới trờn hệ thống ủăng ký thuế ủể thực hiện kiểm soỏt khõu ủăng ký thuế:

Xỏc ủịnh sắc thuế, kỳ tớnh thuế và ngày bắt ủầu phải nộp HSKT của từng NNT ủể cập nhật Danh sỏch theo dừi NNT phải nộp HS khai thuế. Theo dừi cỏc trường hợp NNT thay ủổi thụng tin ủăng ký thuế, CQT quản lý trực tiếp, tỡnh trạng hoạt ủộng, thay ủổi nghĩa vụ thuế, tổ chức, sắp xếp lại DN,

Cơ quan ðKKD

Bộ phận 1 cửa, hành chính văn thư

Hướng dẫn chỉnh sửa, bổ sung hoặc thay thế

các thông tin

đóng dấu, in phiếu hẹn

Thông báo bổ sung thông tin Bộ phận ủăng ký thuế

Cấp MST, in giấy CN ðKKD

Sai đúng

Sai

ủỳng

Sai

Trả kết quả NNT

Lưu hồ sơ Hồ sơ NNT

Từ chối cấp MSDN

Cấp MSDN

ủỳng ðầy ủủ

ðầy ủủ

tạm ngừng kinh doanh cú thời hạn, giải thể, phỏ sản, chấm dứt hoạt ủộng, bỏ trốn, mất tớch, khụng tỡm thấy ủịa chỉ hoạt ủộng... thụng qua ủú theo dừi kờ khai thuế của NNT, nếu phỏt hiện NNT khụng thực hiện khai thay ủổi, bổ sung thụng tin ủăng ký thuế theo quy ủịnh thỡ xử lý hành vi vi phạm về ủăng ký thuế theo theo Nghị ðinh 98/2007/Nð-CP ngày 07/6/2007 và từ ngày 01/01/2014 theo Nghị ủịnh số 129/2013/Nð-CP ngày 16 thỏng 10 năm 2013 của Chớnh phủ quy ủịnh về xử phạt vi phạm hành chớnh về thuế và cưỡng chế thi hành quyết ủịnh hành chớnh thuế.

Qua thực tế thực hiện quy trỡnh kiểm soỏt khõu ủăng ký thuế tại cục thuế tỏc giả nhận thấy: Cục thuế ủó phối hợp giải quyết thủ tục ủăng ký thuế và thủ tục ưu ủói về thuế ủối cỏc dự ỏn ủầu tư giữa cỏc bờn Sở Kế hoạch và ðầu tư - Ban quản lý cỏc khu cụng nghiệp tỉnh, cũng như xỏc ủịnh nghĩa vụ tài chớnh liờn quan ủến ủất ủai với Sở Tài nguyờn và Mụi trường nhằm rỳt ngắn thời gian giải quyết thủ tục hành chính cho người nộp thuế ngay ban ủầu. Cỏc vi phạm hành chớnh về ủăng ký thuế ủược giảm rừ rệt so với thời kỳ chưa thực hiện thủ tục ủăng ký thuế thụng qua hệ thống thụng tin DN. Việc kiểm soỏt thuế thụng qua khõu ủăng ký thuế ngày càng ủược chuẩn mực hơn.

Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk là một trong những ủơn vị ủược UBND tỉnh ủỏnh giỏ cao trong việc tổ chức chỉ ủạo triển khai thực hiện cụng tỏc cải cỏch thủ tục hành chớnh về ủăng ký thuế.

Tuy nhiờn, hiện nay cụng tỏc kiểm soỏt ủăng ký thuế trờn hệ thống chưa thật sự ủỳng với trạng thỏi hoạt ủộng của DN như NNT ngừng hoạt ủộng SXKD, bỏ trốn mất tớch cũn chưa xử lý hết; cỏc trường hợp DN giải thể, phỏ sản, chuyển loại hỡnh, DN xin tạm nghỉ kinh doanh ủó ủúng nhưng chưa xúa sạch trờn hệ thống quản lý TINC. ðiều này làm ảnh hưởng ủến ủộ chớnh xỏc của cỏc bỏo về thụng tin DN ủang hoạt ủộng.

b. Kiểm soát thủ tục kê khai thuế

Bộ phận KK&KTT căn cứ văn bản ủề nghị và HSKT của NNT kiểm soỏt cỏc thay ủổi về kỳ tớnh thuế, sắc thuế, mẫu HSKT, ngày phải nộp HSKT, chậm nộp HSKT, thay ủổi niờn ủộ kế toỏn và kiểm soỏt NNT thực hiện phương phỏp khấu trừ thuế ủỳng quy ủịnh luật quản lý thuế. Bộ phận KK&KTT căn cứ HS khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế kiểm tra ủiều kiện ủược ỏp dụng kờ khai theo phương phỏp khấu trừ cụ thể theo sơ ủồ sau:

Sơ ủồ 2.4. Mụ hỡnh kiểm soỏt thủ tục kờ khai Thuế

- Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng ủối với CSKD thực hiện ủầy ủủ chế ủộ kế toỏn, hoỏ ủơn, chứng từ theo quy ủịnh của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ ủơn, chứng từ bao gồm:

Bộ phận KK&KTT Hồ sơ ðKT

Khụng chấp nhận ủăng ký

Bộ phận 1 cửa Bổ sung, ủiều chỉnh

NNT

Chấp nhận ủăng ký

Lưu hồ sơ Trả kết quả

Sai

đúng đúng g

Khụng ủủ ủiều kiện ðủ ủiều

kiện

+ CSKD ủang hoạt ủộng cú doanh thu hàng năm từ bỏn hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ từ một tỷ ủồng trở lờn.

+ CSKD ủăng ký tự nguyện ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế nếu doanh thu hàng năm từ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ dưới một tỷ ủồng.

+ Tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cung cấp hàng húa, dịch vụ ủể tiến hành hoạt ủộng tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển và khai thỏc dầu, khớ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.

Qua thực tế cho thấy việc kiểm soỏt thủ tục kờ khai thuế ủó cú hiệu quả cụ thể: Tỡnh hỡnh kờ khai thuế của cỏc tổ chức, cỏ nhõn, ủảm bảo người nộp thuế nộp tờ khai ủỳng hạn ngày một tăng, chất lượng tờ khai ủảm bảo ủỳng về mẫu HSKT, ủỳng về số lượng HSKT phải nộp, phỏt hiện kịp thời cỏc trường hợp kờ khai khụng ủỳng ủề nghị cỏc DN chỉnh sửa bổ sung kịp thời.

Tuy nhiờn, từ khi cú Luật sửa ủổi, bổ sung một số ủiều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012 thỡ việc triển khai thụng bỏo ủến DN thay ủổi biểu mẫu, kỳ khai thuế thỏng (hoặc quớ) và việc DN ỏp dụng phương pháp tính thuế GTGT không kịp thời, làm DN không thực hiện thủ tục kờ khai ủỳng qui ủịnh mới như DN khụng gửi HS thụng bỏo ỏp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay tính thuế trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng, DN ủủ ủiều kiện khai thuế GTGT theo quớ thỡ gửi HSKT GTGT theo thỏng... từ ủú xỏc ủịnh số thuế phải nộp bị sai so với thực tế. Bờn cạnh ủú cỏc ứng dụng quản lý thuế khụng ủỏp ứng kịp thời cỏc nhu cầu ủể xỏc ủịnh doanh thu của từng DN ủể thụng bỏo kịp thời cho DN ủủ ủiều kờ khai thỏng hay quớ, phương phỏp tớnh thuế GTGT ….

c. Kiểm soát thủ tục xử lý HS khai thuế

Cục thuế tỉnh ðắk Lắk nhận thức kiểm soát thủ tục xử lý HSKT là thủ tục ủầu vào cơ bản trong quy trỡnh kiểm soỏt thuế GTGT, vỡ vậy cỏc thụng tin ủầu vào của NNT ủó ủược Cục thuế thực hiện phản ỏnh ủỳng nghĩa vụ thuế

của NNT ở mức ủộ chớnh xỏc, tớnh kịp thời qua nhiều hỡnh thức xử lý HSKT cụ thể sau:

Bước1:Cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế: Bộ phận Hỗ trợ NNT thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế, chương trình hỗ trợ khai thuế và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp HSKT theo ủỳng quy ủịnh của Luật quản lý thuế, cỏc Luật thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành Luật.

Bước2: Tiếp nhận HS khai thuế:

- ðối với HS khai thuế nộp trực tiếp tại CQT và HS khai thuế nộp qua bưu chính:

+ Thực hiện kiểm tra tớnh ủầy ủủ, hợp phỏp, ủỳng thủ tục của HSKT theo quy ủịnh của Luật quản lý thuế và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành Luật cập nhật (hay quột mó vạch trờn HSKT ủể ứng dụng tự ủộng ghi Sổ nhận HS khai thuế và chuyển dữ liệu trên HSKT vào ứng dụng quản lý thuế của ngành.

++ Trường hợp HSKT chưa ủầy ủủ, hợp phỏp, ủỳng thủ tục quy ủịnh:

trả lại HSKT và hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT ủể bổ sung, ủiều chỉnh HSKT.

++ Trường hợp khụng quột ủược mó vạch hoặc quột ủược nhưng dữ liệu khụng ủầy ủủ, chớnh xỏc: nếu lỗi thuộc về NNT, thụng bỏo hoặc hướng dẫn NNT ủể trỏnh cỏc lỗi này trong lần nộp HSKT tiếp theo.

- ðối với HS khai thuế ủiện tử

Việc ðăng ký và tiếp nhận HSKT ủiện tử ủược thực hiện theo Quy trỡnh quản lý ủăng ký sử dụng và khai thuế ủiện tử ban hành theo Quyết ủịnh số 1390/Qð-TCT ngày 13/10/2011 của Tổng cục Thuế ủược tổng quỏt qua sơ ủồ sau:

Sơ ủồ 2.5. Tổng quan quy trỡnh ủăng ký và khai thuế ủiện tử

Sơ ủồ. 2.6. Chi tiết quy trỡnh ủăng ký và kờ khai thuế ủiện tử

ðõy là mụ hỡnh mới mà Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ủó và ủang ủụn ủốc, hỗ trợ và hướng dẫn NNT thực hiện khai thuế ủiện tử ủể triển khai thành cụng ủề ỏn thuế ủiện tử của ngành, cụ thể như sau:

- Tại hệ thống khai thuế ủiện tử cấp ứng dụng cấp Cục Thuế:

Bước 1: Nhận dữ liệu kê khai vào hệ thống thông tin quản lý thuế: Hệ thống thụng tin quản lý thuế tại Cục thuế tự ủộng kiểm tra, nhận dữ liệu kờ khai thuế ủược chuyển từ hệ thống khai thuế ủiện tử của Tổng cục thuế ủể ủưa vào hệ thống quản lý thuế ủầy ủủ, nguyờn trạng như HS gốc lưu tại cơ sở dữ liệu khai thuế ủiện tử của Tổng cục thuế.

Bước 2: Xử lý HS khai thuế: Hệ thống quản lý thuế cấp Cục thuế tự ủộng kiểm tra lại cỏc thụng tin kờ khai trờn HS khai thuế nộp ủiện tử của NNT (bao gồm kiểm tra thụng tin ủăng ký thuế, kiểm tra lỗi số học...) tương tự như cỏc tờ khai thuế ủược ủưa vào hệ thống thụng qua quột mă vạch hai chiều hoặc nhập trực tiếp vào ứng dụng quản lư thuế và tự ủộng thực hiện hạch toán nghĩa vụ thuế kê khai của NNT vào hệ thống sổ thuế trên phần mềm ứng dụng Quản lý thuế của CQT.

Việc xử lý cỏc tờ khai thuế ủiện tử cú lỗi số học, kiểm tra HS khai thuế, ủụn ủốc kờ khai và xử lý vi phạm trong việc nộp HS khai thuế, kờ khai thuế ủược thực hiện theo ủỳng cỏc quy trỡnh quản lý thuế hiện hành và tương tự như cỏc HS khai thuế ủược nộp bằng giấy hiện nay.

Bước 3: Xử lý HS khai thuế khụng ủược nhận tự ủộng vào cỏc hệ thống quản lý thuế liên quan.

Tình hình kiểm soát việc kê khai thuế và xử lý HS khai thuế tại cục thuế tỉnh ðắk Lắk trong thời gian qua tuõn thủ ủỳng quy trỡnh từ khõu tiếp nhận HS khai thuế ủể nhận dữ liệu trờn TK vào hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế QLT. Do vậy, NNT ủó thực hiện việc nộp HS khai thuế tương ủối ủỳng thời gian quy ủịnh, cỏc trường hợp chậm nộp tờ khai thỡ ủược CQT thụng bỏo nhắc nhở và khi nộp HSKT trễ hạn ủều bị xử phạt vi phạm hành chớnh ủối với

hành vi chậm nộp HS khai thuế theo Nghị ðịnh 98/2007/Nð-CP ngày 07/6/2007 và từ ngày 01/01/2014 theo Nghị ủịnh số 129/2013/Nð-CP ngày 16 thỏng 10 năm 2013 của Chớnh phủ quy ủịnh về xử phạt vi phạm hành chớnh về thuế và cưỡng chế thi hành quyết ủịnh hành chớnh thuế.

Tuy nhiờn kết quả, chất lượng HSKT chưa thật sự ủảm bảo phục vụ cho quá trình thanh kiểm tra, phát hiện chưa kịp thời các trường hợp kê khai khụng ủỳng, khụng ủủ số thuế phải nộp ủể cú cỏc biện phỏp chấn chỉnh kịp thời. Do một số nguyờn nhõn chớnh sau ủõy:

+ Chương trỡnh QLT hiện nay ủọc ủược cỏc loại tờ khai chớnh của cỏc sắc thuế, chưa ủọc và theo dừi ủược cỏc bảng kờ và phụ lục cần thiết cho quỏ trỡnh kiểm soỏt thuế như ủối với thuế GTGT là: bảng kờ húa ủơn chứng từ hàng húa dịch vụ bỏn ra (mẫu 01-01/GTGT), bảng kờ húa ủơn chứng từ hàng húa dịch vụ mua vào (mẫu 01-02/GTGT), bảng kờ hàng húa dịch vụ ủược ỏp dụng thuế suất thuế GTGT 0% (mẫu 01-3/GTGT)… gây khó khăn trong phân tớch và ủỏnh giỏ DN cú khai man trốn ủể tiến hành ra quyết ủịnh thanh kiểm tra ủỳng ủối tượng.

+ Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế liên tục nâng cấp, hệ thống nhận tờ khai chưa ủược chuẩn húa… trong khi ủú Cục thuế tuyờn truyền hỗ trợ cho NNT luụn bị chậm, nờn chưa thật sự thu hỳt DN kờ khai thuế ủiện tử: như một số ủơn vị lớn của tỉnh chưa thực hiện khai thuế ủiện tử: Cụng ty Xăng Dầu ðắk Lắk, Công ty Dược Trang thiết bị y tế ðắk Lắk…

+ Phần mềm quản lý về Bỏo cỏo tài chớnh chưa tớch hợp ủược cỏc bỏo cáo số liệu phục vụ cho công tác thanh kiểm tra NNT…

MST/MSDN thực hiện theo quy trỡnh phối hợp trao ủổi thụng tin ủăng ký DN giữa CQT và CQ ðKKD hiện hành (gọi tắt là Quy trỡnh phối hợp trao ủổi thụng tin ủăng ký DN). Thụng qua ủú, Cục thuế - Bộ phận KK&KTT căn cứ thụng tin về NNT ủược cấp MST/MSDN mới trờn hệ thống ủăng ký thuế ủể thực hiện kiểm soỏt khõu ủăng ký thuế.

d. Kiểm soát thủ tục xử lý về chứng từ nộp NSNN

Phòng kê khai kế toán thuế tiếp nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN của NNT từ hệ thống Thu ngõn sỏch Nhà nước ban hành theo Quyết ủịnh số 1027/Qð-BTC ngày 19/5/2009 theo dự ỏn hiện ủại húa thu nộp ngõn sỏch nhà nước của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh, Quyết ủịnh số 654/Qð-BTC ngày 02/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về bổ sung quy trình quản lý thu ngân sỏch nhà nước cụ thể ủược túm tắc qua sơ ủồ như sau:

Sơ ủồ. 2.7. Mụ hỡnh kiểm soỏt về chứng từ nộp Thuế

Cụ thể húa sơ ủồ trờn như sau: Kho bạc Nhà nước truyền bảng kờ chứng từ ủiện tử bao gồm ủầy ủủ cỏc thụng tin chi tiết ủó gắn chữ ký số từ hệ thông thông tin cho Cục thuế và gửi thông tin Lệnh hoàn trả thu NSNN và Lệnh hoàn kiêm bù trừ thu NSNN (trừ hoàn thuế Giá trị gia tăng) cho Cục thuế sau khi ủó thực hiện hoàn trả; Cục thuế (phũng KK & KKT nhận bảng kờ chứng từ ủiện tử gắn chữ ký số KBNN gửi, lưu trữ bảng kờ chứng từ ủiện tử gắn chữ ký số vào một thư mục trong mỏy chủ của ngành. Sau ủú thực hiện xác thực chữ ký số nhân danh của KBNN trên bảng kê và nhận dữ liệu vào hệ

NNT

Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng

CQT (2)

(1)

(3) (4) (5)

Cỏc hoạt ủộng kiểm soỏt thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk

TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT

Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế