CHƯƠNG 1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
1.3. NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT
1.3.2. Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế
Kiểm tra, giỏm sỏt hồ sơ khai thuế thuế ủược tiến hành theo một trỡnh tự nhất ủịnh. Qua việc giỏm sỏt, kiểm tra HS khai thuế tại trụ sở CQT phỏt hiện những sai sút yờu cầu NNT giải trỡnh, bổ sung ủể chứng minh tớnh chớnh xỏc, trung thực, hợp lý của cỏc chỉ tiờu ủó kờ khai trong HS thuế. Trường hợp NNT khụng chứng minh ủược tớnh chớnh xỏc, trung thực hợp lý của việc kờ khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Công tác kiểm tra, giám sỏt thuế ủược tiến hành theo 2 bước: kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở NNT.
Bước 1: Kiểm tra tại trụ sở CQT là việc cỏn bộ thuế xem xột ủỏnh giỏ
18
tính chính xác, trung thực, hợp lý của HS khai thuế trên cơ sở so sánh phân tớch ủối chiếu với cỏc nguồn thụng tin thu thập. Việc kiểm tra ủược tiến hành tại trụ sở CQT, cỏn bộ kiểm tra khụng ủược tiếp xỳc trực tiếp với NNT. Nội dung công việc kiểm tra tại trụ sở CQT do bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập thông tin, lựa chọn DN kiểm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HS ủến việc tiến hành kiểm tra HS thuế và xử lý kết qua sau kiểm tra ủược thể hiện như sau:
Bước công
việc
Nội dung công việc
1.Thu thập thông tin
- Thông tin từ CQT bao gồm
+ Tờ khai, các bảng kê, báo cáo tài chính.
+ Vi phạm thủ tục hành chớnh thuế, nợ ủọng tiền thuế.
- Thông tin từ bên ngoài bao gồm:
+ Về tuân thủ pháp luật của DN từ các cơ quan liên quan như thương mại, thị trường.
+ Từ ngõn hàng, cỏc ủối tỏc, khỏch hàng, giao dịch quốc tế.
+ Về tính chất, qui mô và tăng trưởng kinh tế của ngành nghề cú liờn quan ủến DN.
+ Về cỏc thay ủổi chớnh sỏch của Nhà nước cú tỏc ủộng ủến DN.
2. Lựa chọn DN
ủể lập danh
sách kiểm tra
HS
Hàng năm phải kiểm tra, ra soỏt tất cả cỏc loại HS thuế ủể phõn loại, lựa chọn cỏc DN cú rủi ro về thuế ủưa vào danh sỏch phải kiểm tra thuế:
- Lựa chọn các DN có rủi ro về thuế + DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp
+ DN có dấu hiệu không bình thường về kê khai thuế so với kỳ trước.
19
Bước công
việc
Nội dung công việc + DN có doanh thu, số thuế phải nộp lớn
- Cõn ủối nguồn nhõn lực hiện cú ủể ủảm bảo kiểm tra cỏc HS thuế của DN ủó lựa chọn theo danh sỏch.
3.Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm
tra HS khai thuế
- Bộ phận kiểm tra thuế trình danh sách DN phải kiểm tra HS khai thuế theo ủỏnh giỏ rủi ro ở bước 2.
- Thủ trưởng CQT duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra HS thuế cho các bộ phận kiểm tra.
- Nhiệm vụ kiểm tra sẽ ủược giao cho từng cỏn bộ kiểm tra cụ thể.
4. Kiểm tra HS
thuế
- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong HS khai thuế.
- Kiểm tra cỏc căn cứ tớnh thuế theo phương phỏp ủối chiếu, so sánh, phân tích và xác minh.
5. Xử lý kết quả kiểm tra HS khai
thuế
- Kết thỳc kiểm tra HS khai thuế, cỏn bộ kiểm tra thuế phải ủưa ra nhận xét về tính chính xác, hợp lý của các chỉ tiêu trên HS khai thuế.
+ Những HS ủảm bảo yờu cầu thỡ bản nhận xột ủược lưu cựng HS khai thuế.
+ Những HS có nghi vấn thì yêu cầu NNT giải trình, bổ sung hoàn chỉnh.
+ Sau khi NNT giải trình bổ sung nếu thấy hợp lý thì lưu vào HS thuế, nếu khụng hợp lý thỡ cú thể ấn ủịnh thuế hoặc ủề nghị thủ trưởng CQT ra quyết ủịnh kiểm tra tại trụ sở NNT.
Việc kiểm tra HS khai thuế tại CQT Cục Thuế sử dụng ủồng thời hai phương phỏp ủể xỏc ủịnh cỏc tiờu chớ rủi ro như sau:
20
* Kiểm tra bằng phương pháp thủ công:
- Lựa chọn danh sỏch người nộp thuế ủể kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế tối thiểu là 20% số lượng doanh nghiệp hoạt ủộng ủang quản lý thuế như sau:
+ Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn bằng ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);
+ Từ 5 % số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn qua thực tiễn quản lý thuế tại ủịa phương cú rủi ro cao, cú dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp.
- Danh sỏch người nộp thuế ủược lựa chọn theo rủi ro nờu trờn ủể kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phải ủược trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phê duyệt.
- Danh sỏch người nộp thuế ủể kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế cú thể bổ sung, ủiều chỉnh hàng quý hoặc 6 thỏng.
- Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế, trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế giao nhiệm vụ cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng công chức kiểm tra thuế.
- Chậm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của người nộp thuế ủược giao.
- Kiểm tra cỏc căn cứ tớnh thuế ủể xỏc ủịnh số thuế phải nộp; số tiền thuế ủược miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương phỏp ủối chiếu, so sánh như sau:
+ ðối chiếu với cỏc quy ủịnh của cỏc văn bản phỏp luật về thuế.
+ ðối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo.
21
+ ðối chiếu các chỉ tiêu phản ánh trong tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu có) tháng trước, quý trước, năm trước.
+ ðối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế có quy mô kinh doanh tương ủương, cú cựng ngành nghề, mặt hàng ủăng ký kinh doanh.
+ ðối chiếu với cỏc thụng tin, tài liệu thu thập ủược từ cỏc nguồn khỏc như húa ủơn, chứng từ kế toỏn, bỏo cỏo tài chớnh.
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình này:
+ ðối với cỏc hồ sơ khai thuế khai ủầy ủủ chỉ tiờu; ủảm bảo tớnh hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; chưa phát hiện dấu hiệu rủi ro thì bản nhận xột hồ sơ khai thuế ủược lưu lại cựng với hồ sơ khai thuế.
+ ðối với cỏc hồ sơ khai thuế qua ủối chiếu, so sỏnh, phõn tớch xột thấy cú nội dung khai chưa ủỳng, số liệu khai khụng chớnh xỏc hoặc cú những nội dung cần xỏc minh liờn quan ủến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế ủược miễn, số tiền thuế ủược giảm, số tiền thuế ủược hoàn.
* Kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng tin học:
- Kiểm tra cỏc căn cứ tớnh thuế liờn quan ủến việc xỏc ủịnh số thuế phải nộp; số tiền thuế ủược miễn, giảm; số tiền hoàn thuế.
+ Công chức kiểm tra sử dụng phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế ủể kiểm tra gỏn ủiểm cho từng tiờu chớ; theo ủú ứng dụng sắp xếp người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo từng tiờu chớ rủi ro và ủưa ra nhận xột, cảnh bỏo ủối với từng tiờu chớ; ủồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức ủộ rủi ro tổng thể của toàn bộ tiờu chớ theo thứ tự từ rủi ro cao ủến rủi ro thấp giỳp cho việc phõn loại người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo mức ủộ rủi ro về thuế.
+ Cụng chức kiểm tra in danh sỏch người nộp thuế sắp xếp theo mức ủộ rủi ro và in nhận xột, cảnh bỏo rủi ro ủối với từng người nộp thuế trờn hệ thống.
22
- Bản nhận xột (cảnh bỏo rủi ro) của từng người nộp thuế ủược in ra từ hệ thống, cụng chức kiểm tra tiếp tục xem xột, ủối chiếu hồ sơ khai thuế ủể bổ sung nhận xét tiêu chí rủ ro.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) chưa phát hiện hiện rủi ro, chưa có dấu hiệu vi phạm thì công chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế chưa cú rủi ro từ hệ thống và trỡnh trưởng bộ phận kiểm tra ký duyệt ủể lưu hồ sơ kiểm tra.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) có rủi ro thấp thì công chức kiểm tra in nhận xột hồ sơ khai thuế ủể trỡnh trưởng bộ phận kiểm tra ký lưu hồ sơ mà khụng phải ban hành thụng bỏo, trừ trường hợp cú chỉ ủạo của trưởng bộ phận kiểm tra, thủ trưởng cơ quan thuế hoặc có những dấu hiệu nghi vấn cần phải làm rõ.
+ ðối với người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) có rủi ro cao và rủi ro vừa:
bản nhận xét hồ sơ khai thuế có cảnh báo rủi ro về thuế thì công chức kiểm tra thuế in thụng bỏo người nộp thuế theo thứ tự rủi ro cao ủến rủi ro vừa ủể bỏo cỏo trưởng bộ phận kiểm tra trỡnh thủ trưởng cơ quan thuế ký thụng bỏo ủề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu.
Bước 2: Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế là việc CQT cử cán bộ hoặc đồn kiểm tra đến tại trụ sở NNT để xác minh, làm rõ các nội dung nghi vấn về tính chính xác, trung thực hợp lý của HS khai thuế. Hàng năm cơ quan thuế cấp trên giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho cơ quan thuế cấp dưới với số lượng người nộp thuế dựa trờn tiờu chớ tỷ lệ số người nộp thuế hoạt ủộng ủang quản lý thuế cho 5 (năm) trường hợp: kiểm tra từ hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyờn ủề;
và kiểm tra khác.
ðối với trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyờn ủề, kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở
23
người nộp thuế không quá 1 lần trong một năm.
ðối với trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau và kiểm tra sau hoàn thuế, trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyờn ủề, trước khi kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cơ quan thuế có thể yêu cầu người nộp thuế giải trình, cung cấp thông tin tài liệu như trường hợp kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế (nếu cần thiết).
ðối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phỏ sản, cổ phần hoỏ, ủúng mó số thuế (kể cả ủúng mó số thuế nhà thầu), chuyển ủịa ủiểm kinh doanh và cỏc trường hợp kiểm tra ủột xuất, kiểm tra theo chỉ ủạo của cấp cú thẩm quyền ủược ỏp dụng linh hoạt cỏc hỡnh thức kiểm tra từ hồ sơ khai thuế, hoặc kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm, hoặc kiểm tra theo kế hoạch, chuyờn ủề quy ủịnh tại cỏc văn bản hướng dẫn thi hành.
Nội dung kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cho từng trường hợp cụ thể như sau:
- Trường hợp kiểm tra từ hồ sơ khai thuế là các khoản mục người nộp thuế không giải trình hoặc không khai bổ sung sau thời hạn thông báo của cơ quan thuế;
- Trường hợp kiểm tra hoàn thuế là số thuế ủề nghị hoàn hoặc số thuế ủó ủược hoàn theo quyết ủịnh của cơ quan thuế;
- Trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm là các nội dung, khoản mục có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế;
- Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch, chuyờn ủề là nội dung cú dấu hiệu rủi ro qua phân tích chuyên sâu hồ sơ khai thuế (tối thiểu là một năm) của người nộp thuế;
- ðối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phỏ sản, cổ phần hoỏ, ủúng mó số thuế, chuyển ủịa ủiểm kinh
24
doanh và cỏc trường hợp kiểm tra ủột xuất, kiểm tra theo chỉ ủạo của cấp cú thẩm quyền là nội dung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế.
Nội dung việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ủược thể hiện theo trỡnh tự như sau:
Bước công việc
Nội dung, yêu cầu công việc
1.
Quyết ủịnh kiểm tra
- Quyết ủịnh kiểm tra phải ghi rừ nội dung cần kiểm tra, thời kỳ kiểm tra, thời gian kiểm tra và thành phần đồn kiểm tra, đồng thời Quyết ủịnh phải gửi cho NTT trước ớt nhất 03 ngày trước khi cụng bố quyết ủịnh kiểm tra.
- Trước thời ủiểm tiến hành kiểm tra mà NNT chứng minh ủược số thuế khai là đúng thì Trưởng đồn kiểm tra trình Thủ trưởng CQT ra quyết ủịnh bải bỏ kiểm tra tại trụ sở NNT.
- Trước thời ủiểm kiểm tra tại trụ sở NNT, người nộp thuế cú thể xin hoón kiểm tra nếu cú lý do chớnh ủỏng.
2.Tiến hành kiểm tra.
- Trưởng đồn kiểm tra phân cơng các thành viên trong đồn thực hiện kiểm tra từng nội dung nghi vấn ủó ủược ghi trong quyết ủịnh.
- Cỏc thành viờn phải thực hiện phần cụng việc ủó ủược phõn cụng, khi kết thỳc phải lập biờn bản xỏc nhận số liệu ủó kiểm tra.
- Trong quỏ trỡnh kiểm tra, ðoàn ủược quyền kiểm kờ tài sản, vật tư, hàng hoá, xem xét sổ sách chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, cỏc tài liệu cú liờn quan trọng phạm vi nội dung Quyết ủịnh.
- Lập biờn bản kiểm tra xỏc ủịnh rừ nội dung vi phạm và ủề xuất xử lý.
3. Xử lý kết quả kiểm
- Sau khi ký biên bản kiểm tra với NNT, trưởng đồn kiểm tra phải bỏo cỏo với Thủ trưởng CQT (người ra quyết ủịnh) về kết quả kiểm tra và dự thảo cỏc quyết ủịnh xử lý về thuế (nếu NNT vi phạm) hoặc kết luận kiểm tra thuế (nếu NNT không vi phạm).
25
Bước công việc
Nội dung, yêu cầu công việc
tra - Quyết ủịnh xữ lý và kết luận kiểm tra phải ủược gữi cho NNT và các bộ phận liên quan.
- Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế, Trưởng đồn kiểm tra cĩ trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng CQT ủể bổ sung kế hoạch thanh tra của CQT.