CHƯƠNG 3. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK
3.2. NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ
3.2.3. Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT thông qua thanh kiểm
Hiện nay ngành thuế chưa có ứng dụng hỗ trợ phân tích HS khai thuế triển khai chung cho toàn ngành. Tác giả có ý tưởng xây dựng một hệ thống phõn tớch ủỏnh giỏ nhận xột HSKT GTGT; bỏo cỏo quyết toỏn thuế năm, BCTC theo cỏc chỉ tiờu nhất ủịnh... từ ủú cú cơ sở thụng bỏo DN ủiều chỉnh bổ sung HSKT, lựa chọn ủối tượng rủi ro ủể thực hiện thanh kiểm tra, ý tưởng dựa trờn cơ sở dữ liệu ủầu vào của chương trỡnh quản lý thuế cú sẵn nhằm giảm áp lực lớn trong việc thực hiện kiểm tra thủ công HS khai thuế cụ thể:
a. Xõy dựng hệ thống chỉ tiờu phõn tớch ủỏnh giỏ ủể phỏt hiện và nhận dạng rủi ro từ HS khai thuế GTGT và BCTC của DN tại CQT
- Thứ nhất, cỏc chỉ tiờu phõn tớch ủỏnh giỏ tờ khai thuế GTGT tháng/quý bao gồm:
Chỉ tiêu 1: Tỷ suất thuế GTGT phải nộp/Doanh thu bán ra.
Chỉ tiờu 2: Tỷ suất thuế GTGT ủầu ra so với ủầu vào.
Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ doanh số HHDV bán ra không chịu thuế/Tổng doanh số HHDV bán ra.
Chỉ tiờu 4: So sỏnh tốc ủộ biến ủộng doanh thu với thuế GTGT phỏt sinh.
Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ % doanh số HHDV bán ra 0%/Tổng doanh số HHDV bán ra.
Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ % thuế HHDV bán ra 5%/Tổng doanh số HHDV bán ra.
Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ % trị giá hàng hoá mua vào so với Doanh thu bán ra.
Nguyờn tắc gỏn ủiểm: Gỏn ủiểm số theo từng chỉ tiờu: việc ủỏnh giỏ rủi ro bằng cỏch gỏn ủiểm thành 3 mức ủộ: rủi ro cao, vừa, thấp theo ủiểm số
94
tương ứng là 20,10,0, chỉ tiờu nào ảnh hưởng lớn ủến số thuế GTGT phải nộp chấm 20 ủiểm (mức rủi ro cao), cỏc chỉ tiờu ảnh hưởng trung bỡnh ủến thuế GTGT phải nộp chấm là 10 ủiểm (mức rủi ro trung bỡnh); Cụ thể từng chỉ tiờu như sau :
+ Chỉ tiêu 1: Tỷ suất thuế GTGT phải nộp/Doanh thu bán ra.
Mục ủớch: ủể ủỏnh giỏ sự biến ủộng của tỷ suất thuế GTGT phỏt sinh phải nộp trên doanh thu kì phân tích năm nay so với cùng kỳ năm trước.
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 1 Cách tính
Cùng kỳ năm trước
Kỳ phát sinh năm
nay
Hiệu số Gán ủiểm
Xếp loại rủi
ro Thuế GTGT ủầu ra –
Thuế GTGT ủầu vào (A1- A0)<0 20 cao Tỷ suất
thuế GTGT phát sinh /
Doanh thu ( Kí hiệu :
A)
Doanh thu
A0 A1
(A1- A0)>0 0 thấp
Thuế GTGT ủầu ra là thuế GTGT của hàng húa dịch vụ bỏn ra trong kỳ, thuế GTGT ủầu vào là thuế GTGT của hàng húa dịch vụ mua vào trong kỳ, hiệu số này cho biết ủược số thuế GTGT cũn cuối kỳ. Trường hợp hiệu số này của năm sau cao hơn năm trước nghĩa là hàng húa dịch vụ ủược mua vào nhiều nhưng lượng bỏn ra ớt, do vậy ở ủõy nghi vấn cú thể xảy ra là bỏn hàng nhưng khụng xuất húa ủơn, hoặc ghi giỏ bỏn bỏn thấp hơn giỏ vốn… Khi rà
95
soỏt HS thỡ ủõy là một dấu hiệu của rủi ro cao khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 20, ngược lại thỡ ủộ rủi ro thấp hơn gỏn ủiểm 0.
+ Chỉ tiờu 2: Tỷ suất thuế GTGT ủầu ra so với ủầu vào.
Mục ủớch: ủể ủỏnh giỏ khả năng tạo thuế GTGT phỏt sinh của DN trờn cơ sở so sỏnh hiệu số giữa tỷ suất thuế GTGT ủầu ra trờn doanh thu và tỷ suất thuế GTGT ủầu vào trờn giỏ trị HHDV mua vào của cựng kỳ phõn tớch.
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 2 Cách tính Kết
quả
Gán ủiểm
Xếp loại rủi
ro Thuế GTGT
bán ra trong kỳ -
Thuế GTGT mua vào trong
kỳ
B<0 10 Vừa Tỷ suất thuế
GTGT ủầu ra so với ủầu
vào của HHDV (Ký hiệu :
B)
Doanh thu bán ra trong kỳ
Gía trị mua
vào trong kỳ B>0 0 thấp
Tỷ suất thuế GTGT ủầu ra so với ủầu vào của HHDV trong kỳ ủược xỏc ủịnh bằng chờnh lệch giữa tỷ suất hàng bỏn ra và tỷ suất hàng mua vào trong kỳ, khi tỷ suất này nhỏ hơn 0 nghĩa là tỷ suất mua vào lớn hơn tỷ suất bỏn ra. Nghi vấn cú thể xảy ra là DN ghi nhận thuế suất khụng ủỳng, bỏn hàng khụng xuất húa ủơn… nờn khi rà soỏt HS thỡ ủõy là một dấu hiệu của rủi ro vừa khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 10, ngược lại ủộ rủi ro thấp, gỏn ủiểm 0.
+ Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ doanh số HHDV bán ra không chịu thuế/Tổng doanh số HHDV bán ra.
96
Mục ủớch: Chỉ tiờu này ủược sử dụng ủể phõn tớch, ủỏnh giỏ sự biến ủộng của tỷ suất doanh số HHDV bỏn ra khụng chịu thuế GTGT so với tổng doanh số HHDV bán ra trong kỳ của kỳ này so với cùng kỳ năm trước (là tỷ suất phản ánh tỷ trọng doanh số HHDV bán ra không chịu thuế GTGT trên Tổng doanh số HHDV bán ra trong kỳ).
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 3 Cách tính
Cùng kỳ năm trước
Kỳ phát sinh năm
nay
Hiệu số Gán ủiểm
Xếp loại rủi
ro
Doanh số HHDV bán ra không chịu thuế
GTGT
(C1- C0)<0 10 vừa Tỷ suất
doanh số bán ra không chịu thuế
GTGT / Tổng Doanh số
bán ra ( Kí hiệu
: C)
Tổng Doanh số HHDV bán ra
C0 C1
(C1- C0)>0 0 thấ p
Cỏc DN trờn ủịa bàn phần lớn kinh doanh cỏc sản phẩm ủều chịu thuế GTGT, rất ít mặt hàng không chịu thuế. Khi tỷ suất doanh số HHDV bán ra không chịu thuế GTGT trên tổng doanh số HHDV bán ra của kỳ này nhỏ hơn kỳ trước tức hiệu số nhỏ hơn 0, nghi vấn cú thể xảy ra là xỏc ủịnh khụng ủỳng ủối tượng khụng chịu thuế, hoặc khụng thực hiện phõn bổ thuế GTGT ủầu vào dùng chung HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT… nên khi rà soát
97
HS thỡ ủõy là một dấu hiệu của rủi ro vừa khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 10, ngược lại ủộ rủi ro thấp, gỏn ủiểm 0.
+ Chỉ tiờu 4: So sỏnh tốc ủộ biến ủộng doanh thu với thuế GTGT phải nộp.
Mục ủớch: Chỉ tiờu này ủược sử dụng ủể phõn tớch, ủỏnh giỏ sự biến ủộng giữa tốc ủộ tăng giảm doanh thu so với tốc ủộ tăng giảm về thuế GTGT phải nộp trong kỳ của kỳ này so với cùng kỳ năm trước.
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 4 Cách tính Kết
quả
Gán ủiểm
Xếp loại rủi
ro Doanh thu
HHDV kỳ này -
Thuế GTGT
phải nộp kỳ này D>0 10 Vừa So sánh tốc
ủộ biến ủộng doanh
thu và thuế GTGT phải
nộp (Ký hiệu :
D)
Doanh thu HHDV cùng kỳ
năm trước
Thuế GTGT phải nộp cùng
kỳ năm trước
D<0 0 thấp
Về nguyờn tắc, tốc ủộ tăng, giảm doanh thu và tốc ủộ tăng, giảm thuế phải bằng nhau, khi tốc ủộ biến ủộng của doanh thu HHDV kỳ này so với doanh thu HHDV cựng kỳ năm trước lớn hơn tốc ủộ biến ủộng thuế GTGT phải nộp kỳ này so với thuế GTGT phải nộp cùng kỳ năm trước sẽ xảy ra tình trạng ủơn vị kờ khai thiếu thuế GTGT ủầu ra hoặc xỏc ủịnh sai thuế suất thuế GTGT ủầu ra… nờn khi rà soỏt HS thỡ ủõy là một dấu hiệu của rủi ro vừa khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 10, ngược lại thỡ ủộ rủi ro thấp, gỏn ủiểm 0.
98
+ Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ doanh số HHDV bán ra 0%/Tổng doanh số HHDV bán ra.
Mục ủớch: Chỉ tiờu này ủược sử dụng ủể phõn tớch, ủỏnh giỏ sự biến ủộng của tỷ suất doanh số HHDV bỏn ra chịu thuế suất 0% so với tổng doanh số HHDV bán ra trong kỳ (là tỷ suất phản ánh tỷ trọng doanh số HHDV bán ra chịu thuế suất 0% GTGT trên Tổng doanh số HHDV bán ra trong kỳ).
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 5 Cách tính Kết quả Gán
ủiểm
Xếp loại rủi
ro Doanh số HHDV bán ra
chịu thuế 0% (tính trung bình 2 năm)
E ≤ 50% 20 Cao
Tỷ suất doanh số bán ra 0% / Tổng Doanh số bán ra
( Kí hiệu : E)
Tổng Doanh số HHDV bán ra
(tính trung bình 2 năm)
E > 50% 0 Thấp
Về nguyờn tắc, thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ ủể xuất khẩu, hoặc bỏn trong khu chế xuất chịu thuế suất 0% thỡ ủược khấu trừ thuế toàn bộ, vì vậy nếu DN trong kỳ có tỷ suất doanh số bán ra 0%/ Tổng doanh số bán ra nhỏ hơn 50% (nghĩa là doanh số HHDV bỏn nội ủịa trong kỳ lớn hơn doanh số HHDV chịu thuế suất 0%) nên phát sinh thuế GTGT phải nộp cuối kỳ, nhưng thực tế cỏc ủơn vị cú HHDV chịu thuế suất thuế GTGT 0% thường cuối kỳ kờ khai số thuế GTGT cũn ủựợc khấu trừ. ðõy là dấu hiệu ủơn vị kờ khai thiếu thuế GTGT ủầu ra hoặc bỏn HHDV nội ủịa khụng thực hiện xuất húa ủơn và kờ khai thuế GTGT, hoặc cú xuất húa ủơn nhưng với giỏ thấp hơn giỏ vốn … ủõy là một dấu hiệu của rủi ro cao khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 20, ngược lại thỡ ủộ rủi ro thấp, gỏn ủiểm 0.
99
+ Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ thuế GTGT HHDV bán ra 5%/Tổng doanh số HHDV bán ra.
Mục ủớch: ủể ủỏnh giỏ việc xỏc ủịnh chớnh xỏc doanh thu hàng húa chịu thuế suất 5% của DN trên cở sở so sánh hiệu số giữa tỷ lệ thuế GTGT HHDV bỏn ra 5% trờn Tổng doanh số HHDV bỏn ra và tỷ lệ thuế GTGT ủầu vào trờn giá trị HHDV mua vào của cùng kỳ phân tích.
Phương phỏp phõn tớch, ủỏnh giỏ:
Chỉ tiêu 6 Cách tính Kết
quả
Gán ủiểm
Xếp loại rủi
ro Thuế GTGT
bán ra chịu thuế suất 5%trong
kỳ
-
Thuế GTGT mua vào trong kỳ
G<0 10 Vừa Tỷ suất thuế
GTGT chịu thuế suất 5%
ủầu ra so với ủầu vào của
HHDV (Ký hiệu :
G)
Doanh thu bán ra trong kỳ
Gía trị mua
vào trong kỳ G>0 0 thấp
Tỷ suất thuế GTGT chịu thuế suất 5% ủầu ra so với ủầu vào của HHDV trong kỳ ủược xỏc ủịnh bằng chờnh lệch giữa tỷ suất hàng bỏn ra và tỷ suất hàng mua vào trong kỳ, khi tỷ suất này nhỏ hơn 0 nghĩa là tỷ suất mua vào lớn hơn tỷ suất bán ra. (không thể xảy ra vì HHDV mua vào chịu thuế suất 5% và 10%), ðiều này nghi vấn có thể xảy ra là DN ghi nhận thuế suất khụng ủỳng, bỏn hàng khụng xuất húa ủơn… nờn khi rà soỏt HS thỡ ủõy là một dấu hiệu của rủi ro vừa khi ủú sẽ gỏn ủiểm là 1 ngược lại ủộ rủi ro thấp, gỏn ủiểm 0.
100
Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ % trị giá hàng hoá mua vào so với doanh thu bán ra Mục ủớch: ủỏnh giỏ trị giỏ HHDV mua vào so với tổng doanh thu HHDV bán ra trong kỳ của DN trên cơ sở so sánh trị giá HHDV mua vào chớnh xỏc hay ủó thựuc hiện kờ khai doanh thu HHDV mua vào cao ủồng nghĩa với kờ khai thuế GTGT khấu trừ ủầu vào cao.
Nội dung Cách tính Kết quả Gán
ủiểm
Xếp loại rủi
ro Trị giá HHDV mua vào
(tính trung bình 2 năm) H ≤ 1 0 Thấp Tỷ lệ % trị giá
HHDV mua vào so với doanh thu HHDV bán
ra
( Kí hiệu : H)
Doanh thu HHDV bán ra
( tính trung bình 2 năm) H > 1 20 Cao
Về nguyờn tắc Giỏ trị HHDV mua vào ủều kết xuất vào doanh thu HHDV bán ra trong nhiều chu kỳ kinh doanh nên khi tính % trị giá HHDV mua vào so với doanh thu HHDV bán ra, vì vậy tỷ lệ này thông thường nhỏ hơn một, Vì vậy khi tỷ xuất này lớn hơn 1 có nghĩa là nghi ngờ có HHDV mua vào tương ủương với thuế GTGT HHDV mua vào lơn hơn thực tế, mức ủộ rủi ro cao nờn gỏn ủiểm là 20 nếu H>1, ngược lại cú ủộ rủi ro thấp nờn gỏn ủiểm là 0.
- Thứ 2, Xõy dựng ứng dụng phõn tớch ủỏnh giỏ HS bỏo cỏo quyết toỏn thuế năm, BCTC năm:
Trờn cơ sở nguồn dữ liệu chấm ủiểm rủi ro trờn HSKT thuế GTGT nờu trờn chọn lọc cỏc DN cú ủiểm rủi ro từ cao xuống thấp và xỏc ủịnh số lượng bỏo cỏo quyết toỏn thuế GTGT năm ủể tớch hợp cỏc bỏo cỏo so sỏnh tổng doanh thu trờn ứng dụng bỏo cỏo tài chớnh năm sẵn cú, từ ủú ứng dựng tự bỏo
101
ủỏ ủối với chờnh lệch doanh thu giữa HS bỏo cỏo quyết toỏn thuế GTGT tổng hợp năm và bỏo cỏo tài chớnh năm ủể cú cơ sở phỏt hiện cỏc yếu tố cú dấu hiệu khai man, trốn thuế, gian lận về thuế.
Xây dựng ứng dụng lập trình sẵn các phương pháp tính giá vốn hàng bán (nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền cuối kỳ, bỡnh quõn gia quyền liờn hoàn, thực tế ủớch danh) trờn cơ sở cập nhật cỏc dữ liệu cần thiết ủể ứng dụng tự tớnh toỏn ủể kết xuất cho kết quả kiểm tra ủối chiếu chớnh xỏc về số lượng, chủng loại hàng húa xuất bỏn, so sỏnh ủơn giỏ bỏn với giỏ vốn của từng mặt hàng ủể người sử dụng lọc ra danh mục cỏc mặt hàng xuất bỏn cú ủơn giỏ bỏn từ bằng ủến dưới giỏ vốn, hoặc cỏc mặt hàng cú xuất bỏn nhưng khụng xuất húa ủơn bỏn ra, hoặc ngược lại hàng húa cú xuất húa ủơn bỏn ra nhưng khụng cú trong danh mục hàng húa tồn kỳ trước hoặc hàng hĩa mua vào trong kỳ. Từ kết quả của ứng dụng, đồn kiểm tra sẽ xác ủịnh và khoanh vựng ủược nội dung và phạm vi kiểm tra liờn quan ủến giỏ vốn hàng bán trong kỳ kiểm tra.
b. Xây dựng kỹ thuật phân tích rủi ro trong việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế GTGT tại trụ sở DN
- Mục ủớch: hỗ trợ cho cỏn bộ kiểm tra trong việc phõn tớch, ủỏnh giỏ HS khai thuế GTGT tại CQT, qua ủú lựa chọn cỏc DN cần kiểm tra ủỳng trọng ủiểm, cú vi phạm về thuế thỡ mới ủưa vào danh sỏch lập kế hoạch, ủảm bảo sự tuõn thủ phỏp luật ở mức ủộ cao, nõng cao hiệu lực, hiệu quả cụng tỏc thanh kiểm tra thuế.
- Phương pháp: gồm 4 bước :
+ Bước 1: Phõn loại sơ bộ DN ủưa vào diện rủi ro về thuế GTGT.
+ Bước 2: Phõn tớch ủỏnh giỏ một số chỉ tiờu liờn quan ủến số thuế GTGT ủể xếp loại theo mức ủộ rủi ro từ cao xuống thấp.
+ Bước 3: Kiểm tra rủi ro.
102
+ Bước 4: Phân loại và xử lý HS khai thuế theo kết quả kiểm tra rủi ro tại CQT.
- Nội dung cụ thể các bước tiến hành như sau:
Bước 1: Phõn loại sơ bộ DN ủể ủưa vào diện rủi ro
Thừa hưởng Cở sở dữ liệu trên Chương trình quản lý thuế hiện có, các báo cáo có thể xuất xuất theo yêu cầu phân loại DN theo ngành nghề và qui mụ doanh thu theo từng mức theo qui ủịnh của ngành, kết hợp rà soỏt HS khai thuế GTGT qua phõn tớch tớnh tuõn thủ phỏp luật thuế ủể lựa chon danh sỏch DN ủưa vào dạng rủi ro theo thứ tự ưu tiờn:
- Ưu tiờn lựa chọn cỏc ủối tượng vi phạm về thủ tục kờ khai thuế: nộp chậm HS, sai số học, khụng giải trỡnh hoặc chứng minh ủược tớnh chớnh xỏc của HS khai thuế.
- Cỏc ủối tượng khụng nộp ủầy ủủ số thuế ủó kờ khai và nộp chậm tiền thuế ; thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
- Có số thuế GTGT âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng HS khai thuế khụng ủầy ủủ và CQT cú yờu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng khụng thực hiện ủược.
- Doanh thu lớn hay thấp hơn trung bình.
- Số thuế GTGT phải nộp lớn hay thấp hơn trung bình.
Bước 2: Phõn tớch ủỏnh giỏ cỏc chỉ tiờu liờn quan ủến số thuế GTGT ủể xếp loại rủi ro
Trên cơ sở lựa chọn danh sách DN vào diện rủi ro ở bước 2, tiến hành phõn tớch thụng tin kờ khai thuế GTGT của DN thụng qua việc phõn tớch ủỏnh giỏ cỏc chỉ tiờu liờn quan ủến số thuế GTGT ủể xếp loại theo mức ủộ rủi ro từ cao xuống thấp.
Căn cứ vào cỏc chỉ tiờu chấm ủiểm rủi ro theo hệ thống chỉ tiờu ủó ủược xõy dựng ở mục (a), cỏn bộ kiểm tra thực hiện cỏc cụng việc theo trỡnh tự sau:
103 + Tính toán các tỷ suất;
+ Gỏn ủiểm số theo cỏc chỉ tiờu;
+ Tổng hợp ủỏnh giỏ xếp hạng rủi ro từ cao xuống thấp: Sau khi tớnh toỏn và gỏn ủiểm số cho cỏc chỉ tiờu tại bước nờu trờn, tiến hành tớnh tổng cộng ủiểm số của cỏc chỉ tiờu và sắp xếp danh sỏch ủối tượng cần kiểm tra theo thứ tự ủiểm từ cao xuống thấp. Với nguyờn tắc ủiểm số càng cao thỡ rủi ro càng lớn và ngược lại, những ủối tượng cú ủiểm số cao ủược ưu tiờn lựa chọn kiểm tra trước.
Bước 3: kiểm tra rủi ro
Cỏc DN ủược xếp vào nhúm cú nguy cơ rủi ro cao về thuế GTGT phải ủược tiến hành kiểm tra ở mức ủộ chi tiết, cụ thể hơn cỏc rủi ro ủó phỏt hiện qua bước phân tích. Bộ phận kiểm tra phải tiến hành thu thập các thông tin, tài liệu liờn quan trực tiếp ủến rủi ro. Từ ủú bộ phận kiểm tra xỏc ủịnh ủược mức ủộ của từng rủi ro và ủịnh lượng của từng rủi ro ủể cú phương phỏp xử lý trên cơ sở các nguồn lực hiện có.
Bước 4: Phân loại và xử lý HS khai thuế GTGT theo kết quả kiểm tra rủi ro
Dựa trờn kết quả phõn tớch HS khai thuế GTGT từ cỏc bước trờn ủể phõn loại HS và cú biện phỏp ủối xử phự hợp như sau:
+ ðối với nhóm có nguy cơ rủi ro thấp, thông thường sai phạm của những ủơn vị này chủ yếu là do việc ghi chộp phản ỏnh khụng chớnh xỏc cỏc chỉ tiêu trong HS khai thuế GTGT, tính chất của sai phạm không nghiêm trọng nờn chỉ ủọc HS khai thuế tại bàn (tại CQT) và khi cú sai sút thỡ ra thụng bỏo yờu cầu ủơn vị ủiều chỉnh .
+ ðối với nhúm cú nguy cừ rủi ro trung bỡnh thỡ yờu cầu cỏn bộ ủýợc phõn cụng kiểm tra giỏm sỏt mở sổ theo dừi riờng và ủýợc kiểm tra giỏm sỏt chặt chẽ hõn khi rà soát HS khai thuế GTGT tại CQT nhằm phát hiện kịp thời