CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGUỒN VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
1.3. KIỂM SOÁT CHI ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGUỒN VỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
1.3.4. Quy trình kiểm soát chi đầu tƣ XDCB từ nguồn vốn NSNN
Hệ thống KBNN thực hiện quy trình kiểm soát thanh toán vốn đầu tƣ và vốn sự nghiệp có tính chất đầu tƣ theo Quyết định số 5657/QĐ-KBNN ngày 28/12/2016 của Tổng Giám đốc KBNN, bao gồm các bước sau:
Chủ đầu tƣ (CĐT) gửi hồ sơ, chứng từ thanh toán đến KBNN thông qua cán bộ phòng KSC.
Bước 1: Cán bộ KSC thực hiện kiểm soát hồ sơ đề nghị tạm ứng, thanh toán kiểm tra các nội dung, đảm bảo tính lôgic về thời gian và phù hợp với quy định hiện hành về quản lý tài chính đầu tƣ XDCB và thực hiện các nội dung công việc sau:
+ Xác định và chấp nhận số vốn tạm ứng, thanh toán, số vốn tạm ứng cần phải thu hồi; tên, tài khoản đơn vị được hưởng, ghi đầy đủ các chỉ tiêu (phần ghi của KBNN) và ký vào Giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tƣ (VĐT), Giấy rút VĐT, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng VĐT (nếu có);
+ Lập tờ trình lãnh đạo, trình Trưởng phòng/Phụ trách bộ phận kiểm soát chi toàn bộ hồ sơ tạm ứng, hoặc thanh toán khối lƣợng hoàn thành để xem xét, ký trình Lãnh đạo KBNN phụ trách xem xét, phê duyệt.
Trường hợp thuộc đối tượng thực hiện cam kết chi (CKC) nhưng chưa được CĐT thực hiện CKC, cán bộ KSC đề nghị CĐT làm thủ tục CKC trước khi tạm ứng, thanh toán (thực hiện theo quy trình về quản lý, kiểm soát CKC).
Trường hợp số vốn chấp nhận thanh toán có sự chênh lệch so với số vốn đề nghị của CĐT, cán bộ KSC lập thông báo kết quả kiểm soát thanh toán, nêu rõ lý do vì sao có sự chênh lệch đó và báo cáo Trưởng phòng/Phụ trách bộ phận KSC.
36
Bước 2: Trưởng phòng/Phụ trách bộ phận KSC kiểm tra hồ sơ, ký tờ trình lãnh đạo KBNN, và các chứng từ thanh toán bao gồm: Giấy đề nghị thanh toán VĐT, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng VĐT (nếu có), Giấy rút VĐT; sau đó chuyển lại cho cán bộ KSC để trình lãnh đạo KBNN phụ trách.
Trường hợp Trưởng phòng/Phụ trách bộ phận KSC chấp nhận thanh toán số vốn khác so với số vốn cán bộ KSC trình; Trưởng phòng/bộ phận KSC ghi lại số vốn chấp nhận thanh toán trên tờ trình lãnh đạo và yêu cầu cán bộ KSC hoàn thiện lại Thông báo kết quả trình lãnh đạo KBNN ký, gửi CĐT.
Bước 3: Lãnh đạo KBNN phụ trách KSC xem xét, ký duyệt tờ trình lãnh đạo của phòng/bộ phận KSC và Giấy đề nghị thanh toán VĐT, sau đó chuyển trả hồ sơ cho phòng/bộ phận KSC.
Trường hợp lãnh đạo KBNN yêu cầu làm rõ hồ sơ thanh toán thì phòng/bộ phận KSC có trách nhiệm giải trình.
Trường hợp lãnh đạo KBNN phê duyệt khác với số vốn đề nghị chấp nhận thanh toán của phòng KSC thì sau khi lãnh đạo trả hồ sơ, cán bộ KSC hoàn thiện lại thông báo theo ý kiến của lãnh đạo KBNN, báo cáo Trưởng phòng/Phụ trách bộ phận KSC trình lãnh đạo KBNN ký gửi CĐT về kết quả chấp nhận thanh toán.
Bước 4: Cán bộ KSC chuyển chứng từ cho phòng/bộ phận Kế toán bao gồm: Giấy đề nghị thanh toán VĐT, Giấy rút VĐT, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng VĐT (nếu có).
KTV thực hiện kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ kế toán, hạch toán, ký trên chứng từ giấy, sau đó nhập giao dịch trên hệ thống và trình KTT phê duyệt trên hệ thống, đồng thời trình chứng từ giấy báo cáo KTT.
KTT kiểm tra và ký chứng từ giấy, phê duyệt giao dịch trên hệ thống kiểm soát, sau đó chuyển chứng từ lại cho KTV để trình lãnh đạo đơn vị KBNN phụ trách kế toán xem xét hồ sơ, ký duyệt chứng từ giấy.
37
Nếu phát hiện sai sót hoặc chứng từ không hợp lệ, hợp pháp, phòng Kế toán thông báo lý do và chuyển trả hồ sơ về phòng/bộ phận KSC để xử lý.
Theo quy định, thời gian thực hiện 4 bước đầu: đối với nguyên tắc thanh toán trước kiểm soát sau là 02 ngày làm việc, đối với nguyên tắc kiểm soát trước, thanh toán sau là 05 ngày làm việc.
Bước 5: Lãnh đạo đơn vị KBNN phụ trách kế toán xem xét, ký duyệt Giấy rút vốn đầu tƣ, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tƣ (nếu có) sau đó chuyển trả hồ sơ cho KTV để làm thủ tục chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng theo quy định tại các quy trình thanh toán hiện hành. Trường hợp Lãnh đạo đơn vị KBNN phụ trách kế toán không đồng ý ký duyệt, trả lại hồ sơ, KTV nhận lại hồ sơ và có trách nhiệm báo cáo lại KTT để xử lý.
Phòng/bộ phận kế toán lưu 01 liên Giấy rút vốn đầu tư, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tƣ (nếu có), hồ sơ còn lại chuyển lại phòng/bộ phận kiểm soát chi để lưu hồ sơ và trả Chủ đầu tư.
Trường hợp Chủ đầu tư lĩnh tiền mặt thì phòng/bộ phận kế toán thực hiện chi tiền mặt cho đơn vị.
Ngoài quy định về việc ký chứng từ nói trên; tùy điều kiện và tình hình thực tế tại đơn vị, Giám đốc KBNN tỉnh, huyện có thể phân công một đồng chí Lãnh đạo (Giám đốc hoặc Phó giám đốc) ký tất cả các chứng từ thanh toán vốn đầu tƣ (bao gồm cả giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, giấy rút vốn, ủy nhiệm chi,…).
(Theo quy định, thời gian thực hiện các bước 4, 5 là 01 ngày làm việc kể từ khi nhận đuợc chứng từ do Phòng Kiểm soát chi NSNN chuyển đến đối với nguyên tắc thanh toán truớc, kiểm soát sau và 02 ngày làm việc đối với nguyên tắc kiểm soát truớc, thanh toán sau).
Tổng thời gian thực hiện kiểm soát chi và chuyển tiền trong nội bộ hệ thống KBNN chậm nhất là 03 ngày làm việc. Đối với hồ sơ, chứng từ do Chủ
38
đầu tƣ gửi đến sau thời điểm 15 giờ, hoặc chứng từ do phòng, bộ phận kiểm soát chi gửi cho phòng, bộ phận kế toán nhà nước sau thời điểm 15 giờ thì được tính sang ngày hôm sau. Phòng/bộ phận Kế toán Nhà nước, Kiểm soát chi thực hiện theo dõi việc giao nhận hồ sơ của các đơn vị sử dụng ngân sách, Chủ đầu tƣ và trả hồ sơ kiểm soát chi theo đúng thời gian quy định.
Sau khi làm thủ tục thanh toán cho đơn vị hưởng, kế toán viên lưu 01 liên giấy rút VĐT, chứng từ còn lại chuyển trả lại cho Phòng/bộ phận KSC.
Cán bộ KSC trả chủ đầu tƣ 01 liên giấy đề nghị thanh toán VĐT và 01 liên giấy rút VĐT (thêm 01 liên giấy rút VĐT đối với truờng hợp có khấu trừ VAT để chủ đầu tƣ trả cho đơn vị huởng lập hồ sơ quyết toán thuế).
1.3.5. Các chỉ tiêu đánh giá tính hữu hiệu công tác kiểm soát chi đầu tƣ XDCB từ nguồn vốn NSNN
Công tác KSC NSNN qua KBNN là một công việc phức tạp, khó định lƣợng và thiếu tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá, bởi hoạt động KSC NSNN qua KBNN là hoạt động đa dạng, phức tạp và mang tính đặc thù riêng trong từng nội dung kiểm soát. Hiện nay, chƣa có một hệ thống tiêu chí định lƣợng chính thức nào đƣợc xây dựng để đánh giá hiệu quả của công tác KSC qua KBNN.
Tuy nhiên, hiệu quả của công tác này đƣợc phản ánh qua những tiêu chí sau:
- VĐT đƣợc kiểm soát thanh toán so với kế hoạch vốn giao, cụ thể:
Vốn đầu tƣ đƣợc kiểm soát thanh toán là một trong những tiêu chí quan trọng để đánh giá công tác KSC đầu tƣ XDCB. Thông qua phân tích VĐT đƣợc kiểm soát thanh toán so với kế hoạch vốn sẽ thấy tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch thực hiện so với nhiệm vụ đƣợc giao của KBNN.
Đây là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh kết quả giải ngân nguồn vốn của cả nước, một ngành hoặc địa phương tại một thời điểm. Chỉ số này cũng phản ánh tổng hợp nhiều yếu tố, công đoạn, nhiều chủ thể liên quan mà kết quả cuối cùng thể hiện ở khối lƣợng XDCB và sản phẩm XDCB hoàn thành đƣợc
39
giải ngân và rất có ý nghĩa trong đánh giá hiệu quả hiện hành NSNN cho đầu tƣ XDCB. Tỷ lệ giải ngân cao cho thấy tính hữu hiệu và sự hiệu quả của công tác kiểm soát chi NSNN qua KBNN càng tốt và ngƣợc lại. Tỷ lệ giải ngân cũng cho biết các nội dung thanh toán cần đƣợc chú trọng và ngƣợc lại.
Ngoài ra, tỷ lệ giải ngân cũng là chỉ tiêu giúp phân tích, đánh giá năng lực của các chủ đầu tƣ trong việc triển khai các dự án, cũng nhƣ những thuận lợi, khó khăn trong việc triển khai chính sách của Nhà nước.
Chỉ số này có ƣu điểm là cách lấy số liệu thống kê tính toán đơn giản dễ thực hiện, dễ kiểm tra, bảo đảm tính trung thực cao, có thể so sánh với nhau trong toàn quốc hoặc trong một địa phương, một ngành. Cũng có thể dùng để phân tích, so sánh hoạt động kinh tế trong một hoặc nhiều thời kỳ với nhau. Tuy nhiên, chỉ tiêu này có hạn chế, nó phù hợp với việc đánh giá tổng hợp ở các địa phương, ngành nhưng không phù hợp với từng cơ quan đơn vị tham gia một mảng công việc trong dự án XDCB sử dụng vốn từ NSNN.
Chỉ tiêu này đƣợc thể hiện qua mức độ rủi ro thanh toán vốn đầu tƣ sai mục đích, đối tượng hoặc sai chế độ, định mức, đơn giá do Nhà nước quy định. Mức độ rủi ro càng thấp, chi đầu tƣ XDCB của NSNN càng đƣợc kiểm soát chặt chẽ.
Chỉ tiêu này còn đƣợc thể hiện ở chỉ tiêu tỷ lệ từ chối thanh toán. Tỉ lệ (%) giữa số từ chối thanh toán và số kiểm soát thanh toán, tỷ lệ càng cao thể hiện trình độ kiểm soát càng cao, góp phần loại bỏ những chi phí bất hợp lý, sai định mức đơn giá, sai thiết kế dự toán, ngoài dự toán trúng thầu,... góp phần tiết kiệm chi cho NSNN, chống lãng phí thất thoát vốn đầu tƣ.
- Giá trị vốn đầu tƣ và số hồ sơ từ chối trong kiểm soát thanh toán
Giá trị VĐT là các khoản đầu tƣ của KBNN tài trợ cho dự án theo quy định. Hoạt động đầu tƣ có thể đƣợc đầu tƣ liên tục hoặc bị gián đoạn do các nguyên nhân khác nhau. Khi đó, KBNN sẽ từ chối kiểm soát thanh toán nếu
40
hồ sơ không hợp lệ, không đủ tiêu chuẩn. Số hồ sơ bị từ chối thanh toán thể hiện sự đóng góp của KBNN trong việc phát hiện trong việc phát hiện, ngăn chặn kịp thời các khoản chi vi phạm chế độ của Nhà nước. Đồng thời phản ánh đƣợc ý thức tuân thủ, chấp hành luật pháp của chủ dự án trong việc sử dụng kinh phí NSNN. Tuy nhiên tiêu chí này còn phụ thuộc vào các yếu tố:
Sự đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, nhất quán của quy trình, các quy định liên quan như chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi của Nhà nước; trình độ, năng lực,...
- Tỷ lệ hồ sơ đƣợc kiểm soát bảo đảm đúng thời gian quy định
Tỷ lệ hồ sơ đƣợc kiểm soát đảm bảo đúng thời gian quy định cũng là một trong những tiêu chí quan trọng để đánh giá công tác KSC. Khi các thủ tục đã hoàn thiện, Kho bạc cần thực hiện đảm bảo đúng hồ sơ đƣợc kiểm soát trong thời gian quy định để chuẩn bị cho các khâu tiếp theo. Để thực hiện tốt nhiệm vụ này KBNN cần phải có biện pháp bố trí, sắp xếp giải quyết thanh toán cho đơn vị giao dịch kịp thời, theo đúng thời gian quy định. Nếu tỷ lệ hồ sơ giải quyết bị quá hạn cao, KBNN cần phân tích nguyên nhân ảnh hưởng đến thời gian xử lý kiểm soát thanh toán để tìm biện pháp khắc phục.
41
CHƯƠNG 2