CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU VỀ ẢNH HƯỞNG CỦA VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ĐẾN THÀNH QUẢ DOANH NGHIỆP
1.2. Tổng quan các công trình nghiên cứu trước
1.2.1. Tổng quan các công trình nghiên cứu trên thế giới
1.2.1.3. Ảnh hưởng của vận dụng KTQT đến thành quả doanh nghiệp (kết hợp khía cạnh tài chính và phi tài chính)
Số lượng các nghiên cứu về ảnh hưởng của vận dụng KTQT đến thành quả doanh nghiệp kết hợp cả khía cạnh tài chính và phi tài chính khá đa dạng. Trong đó, thành quả doanh nghiệp có thể được đo lường theo thành quả tổng hợp, cũng có thể được đo lường theo từng khía cạnh thành quả, hoặc được đo lường theo một hệ thống đo lường tích hợp như Thẻ điểm cân bằng.
Một số quan điểm cho rằng vận dụng KTQT phù hợp với chiến lược sẽ giúp cải thiện thành quả. Chenhall và Langfield-Smith (1998b) chỉ ra rằng các nhà quản
lý vận dụng KTQT theo từng chiến lược có thể nâng cao thành quả tổng hợp của doanh nghiệp. Nhóm kỹ thuật KTQT truyền thống giúp cải thiện thành quả khi áp dụng với chiến lược giá thấp, còn nhóm kỹ thuật KTQT đương đại mang lại hiệu quả khi áp dụng chiến lược tạo ra sự khác biệt. Nghiên cứu phân tích dựa trên lý thuyết ngữ cảnh, phương pháp phân tích cụm và dữ liệu khảo sát từ 78 doanh nghiệp sản xuất lớn tại Úc. Tương tự, Nuhu và cộng sự (2023) nhận thấy vận dụng KTQT truyền thống và KTQT đương đại đều có ảnh hưởng trực tiếp tích cực đến thành quả tổng hợp trong các doanh nghiệp tại Mỹ. Nghiên cứu cũng chỉ ra chiến lược phòng thủ điều tiết một cách tích cực tác động của vận dụng KTQT truyền thống đến thành quả. Trong khi đó, chiến lược tiên phong lại điều tiết một cách tiêu cực tác động của vận dụng KTQT đương đại đến thành quả. Nghiên cứu dựa trên lý thuyết ngữ cảnh, phân tích mô hình SEM, và khảo sát 505 giám đốc tài chính.
Ngược lại, một số quan điểm khác cho rằng vận dụng KTQT truyền thống không còn hiệu quả trong môi trường kinh doanh hiện đại. Cleary (2015) khảo sát
88 doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghệ tại Ireland và nhận thấy việc vận dụng KTQT đương đại có ảnh hưởng tích cực đến thành quả tổng hợp, trong khi KTQT truyền thống lại không tác động. Tương tự, Nuhu và cộng sự (2016) khi xem xét
45
127 tổ chức và doanh nghiệp hoạt động trong khu vực công tại Úc đã nhận thấy tần suất vận dụng KTQT truyền thống cao hơn KTQT đương đại nhưng lại không mang lại thay đổi về mặt thành quả tổng hợp. Ngược lại, những tổ chức vận dụng KTQT đương đại nhiều hơn sẽ tạo ra những thay đổi tích cực trong doanh nghiệp và mang lại thành quả tốt hơn. Tuy nhiên, Duh và cộng sự (2009) cho rằng không phải lúc nào những kỹ thuật KTQT đương đại cũng hoạt động tốt như mong đợi và việc vận dụng KTQT truyền thống vẫn có thể mang lại hiệu quả, đặc biệt là trong những quốc gia có mức độ vận dụng KTQT đương đại còn thấp.
Bên cạnh đó, một số học giả khám phá ảnh hưởng của vận dụng KTQT đến thành quả từ các khía cạnh chức năng của KTQT. Ahmad (2017) phân tích tương quan giữa vận dụng KTQT và thành quả tại 160 doanh nghiệp vừa và nhỏ Malaysia. Kết quả cho thấy hệ thống tính giá, hệ thống lập dự toán và hệ thống quản lý thành quả có tương quan đáng kể với thành quả tài chính. Trong khi hệ thống kỹ thuật chiến lược có tương quan với thành quả phi tài chính nhưng không liên quan với thành quả tài chính. Đồng thời, không có mối liên hệ nào giữa việc sử dụng hệ thống hỗ trợ ra quyết định và thành quả. Điều này được giải thích bởi việc ra quyết định hiện nay ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường dựa trên kinh nghiệm hơn là thông tin từ hệ thống KTQT.
Với cách tiếp cận tương tự, Alvarez và cộng sự (2021) nhận thấy trong 149 khách sạn vừa và nhỏ tại Argentina được khảo sát thì hệ thống tính giá và hệ thống chiến lược có mối quan hệ tích cực đến thành quả tài chính và phi tài chính. Trong khi đó, các kỹ thuật lập dự toán và đánh giá thành quả chỉ tương quan với thành quả tài chính. Ngược lại, hệ thống hỗ trợ quyết định dường như không có mối quan hệ đến bất kỳ khía cạnh thành quả nào trong doanh nghiệp.
Adu-Gyamfi và Chipwere (2020) vận dụng lý thuyết thể chế và phân tích hồi quy để xem xét ảnh hưởng của vận dụng KTQT đến thành quả tổng hợp của 200 doanh nghiệp sản xuất tại Ghana. Kết quả kiểm định cho thấy nhóm kỹ thuật lập dự toán và hệ thống tính giá được xem là hai yếu tố có khả năng dự đoán tốt nhất và ảnh hưởng tích cực với thành quả tổng hợp của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, các hệ
46 thống đo lường thành quả và phân tích chiến lược đều ảnh hưởng tích cực đến thành quả doanh nghiệp với mức ý nghĩa 10%. Ngược lại, hệ thống hỗ trợ ra quyết định không có ý nghĩa trong mối quan hệ với thành quả.
Với cách tiếp cận tương tự nhưng thành quả được đo lường theo 3 khía cạnh tài chính, xã hội, và môi trường thay vì thành quả tổng hợp, và kỹ thuật phân tích SEM thay thế cho hồi quy, Akuma và cộng sự (2024) nhận thấy mối quan hệ tích cực giữa hệ thống tính giá và thành quả tài chính, hệ thống chiến lược và thành quả môi trường, còn hệ thống hỗ trợ ra quyết định và hệ thống quản lý thành quả có ảnh hưởng tích cực đến thành quả môi trường và thành quả xã hội. Ngược lại, hệ thống lập dự toán không có ý nghĩa với bất kỳ khía cạnh thành quả nào trong 266 doanh nghiệp sản xuất tại Ghana. Kết quả này có chút trái ngược với nghiên cứu trước đó của Adu-Gyamfi và Chipwere (2020) khi cho rằng kỹ thuật lập dự toán có ảnh hưởng lớn nhất đến thành quả các doanh nghiệp sản xuất Ghana.
Bên cạnh đó, một số nghiên cứu xem xét khả năng ảnh hưởng đến thành quả của một bộ phận kỹ thuật KTQT cụ thể. Maiga và Jacobs (2003) chỉ ra việc sử dụng đồng thời ABC và BSC giúp cải thiện thành quả tổng hợp. Inman và cộng sự (2011) nhận thấy những ảnh hưởng tích cực từ vận dụng JIT giúp cải thiện thành quả hoạt động và thành quả tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất tại Mỹ. Albuhisi và Abdallah (2018) chỉ ra việc vận dụng quản lý chất lượng toàn diện (TQM) ảnh hưởng tích cực đến tất cả các khía cạnh thành quả được đo lường theo BSC tại các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Jordan. Hơn nữa, thành quả khách hàng còn làm trung gian cho mối quan hệ giữa TQM và thành quả tài chính, nghiên cứu còn nhận thấy thành quả khách hàng ảnh hưởng tích cực đến thành quả tài chính trong khi quy trình nội bộ, học hỏi và phát triển không tác động.
Ngược lại, không ít bằng chứng cho thấy việc vận dụng KTQT có thể không mang lại những thành quả như mong đợi. Dahal (2022) khảo sát 223 nhà quản lý trung và cao cấp của các doanh nghiệp sản xuất ở Nepal. Kết quả hồi quy cho thấy không có mối liên hệ nào giữa việc vận dụng KTQT với thành quả tổng hợp của doanh nghiệp. Điều này có thể là do doanh nghiệp thiếu kiến thức về cách áp dụng
47 KTQT thích hợp để nâng cao hiệu quả doanh nghiệp. Vì vậy, doanh nghiệp cần tập trung lựa chọn và điều chỉnh các kỹ thuật KTQT phù hợp với tổ chức mới có thể giúp cải thiện thành quả. Một số nghiên cứu khác cũng ghi nhận việc vận dụng KTQT không ảnh hưởng đến thành quả doanh nghiệp (Aksoylu và Aykan, 2013).
Bên cạnh đó, Etemadi và cộng sự (2009) chỉ ra trong nhiều trường hợp các công cụ kiểm soát quản lý có thể không hiệu quả hoặc thậm chí rối loạn chức năng trong các môi trường khác nhau, và điều này tạo nên những tác động tiêu cực đến thành quả của tổ chức. Ittner và Larcker (1997) nhận thấy việc vận dụng một số kỹ thuật quản trị chiến lược có ảnh hưởng tiêu cực đến thành quả doanh nghiệp khi khảo sát 249 doanh nghiệp trong lĩnh vực ô tô và máy tính ở bốn nước Canada, Đức, Nhật, Mỹ. Al-Mawali (2015) chỉ ra rằng việc sử dụng KTQT chiến lược ảnh hưởng tích cực đến thành quả khi doanh nghiệp đang hoạt động trong môi trường bất định cao. Ngược lại, ở những doanh nghiệp hoạt động trong môi trường bất định thấp thì việc sử dụng KTQT chiến lược sẽ tác động tiêu cực đến thành quả doanh nghiệp. Nghiên cứu gần đây của Dahal (2020, 2021) cũng cho thấy việc vận dụng KTQT đương đại và KTQT truyền thống đều có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp sản xuất lớn niêm yết tại Nepal và khuyến nghị các doanh nghiệp nên lựa chọn vận dụng những kỹ thuật KTQT phù hợp.