CHƯƠNG 2: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
2.5. Đo lường các biến nghiên cứu và xây dựng phiếu khảo sát
2.5.1. Thiết kế thang đo các biến nghiên cứu
Các biến nghiên cứu và thang đo trong đề tài được kế thừa từ những công trình nghiên cứu trước, sau đó được bổ sung và điều chỉnh cho phù hợp với nội dung nghiên cứu, mô hình nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu. Cụ thể, tác giả thực
hiện các bước như sau:
Lập danh sách các biến nghiên cứu và mô hình nghiên cứu dựa trên tổng quan từ những công trình nghiên cứu trước.
Thực hiện phỏng vấn chuyên sâu với các chuyên gia là doanh nghiệp, giảng viên có kinh nghiệm trong nghiên cứu và thực tiễn vận dụng KTQT để điều chỉnh biến nghiên cứu, mô hình, nội dung, thang đo, từ ngữ cho phù hợp với ngữ cảnh Việt Nam.
Tiến hành nghiên cứu thực nghiệm sơ bộ cho 50 doanh nghiệp để kiểm định sự phù hợp của thang đo.
Hoàn thiện bộ thang đo và tiến hành khảo sát chính thức.
2.5.1.1. Đo lường biến vận dụng KTQT
Vận dụng KTQT là việc áp dụng các kỹ thuật KTQT trong hoạt động sản xuất kinh doanh (Armitage, 2016). Theo Dựa trên tổng quan những nghiên cứu có báo cáo về vận dụng KTQT trong và ngoài nước như Chenhall và Langfield-Smith (1998a), Angelakis và cộng sự (2010), Đoàn Ngọc Phi Anh và cộng sự (2011), Acintya (2020). Tác giả đã tổng hợp một danh sách bao gồm 59 kỹ thuật KTQT từ những nghiên cứu liên quan và phân loại theo các nhóm chức năng: hệ thống kỹ thuật kế toán chi phí và tính giá thành, hệ thống kỹ thuật lập dự toán và kế hoạch, hệ thống kỹ thuật hỗ trợ ra quyết định, hệ thống kỹ thuật đánh giá thành quả, hệ thống
kỹ thuật phân tích chiến lược (xem Phụ lục 2).
Để đo lường từng cấu trúc liên quan đến nhóm kỹ thuật KTQT, nghiên cứu tiếp cận theo phương pháp đo lường trong nghiên cứu của Đoàn Ngọc Phi Anh và cộng sự (2011), Acintya (2020). Các kỹ thuật KTQT được đo theo thang đo Likert 5
90 điểm (1 = “không sử dụng” đến 5 = “luôn sử dụng”) thông qua việc đặt các câu hỏi liên quan đến mức độ vận dụng từng kỹ thuật KTQT trong doanh nghiệp.
2.5.1.2. Đo lường biến thành quả doanh nghiệp
Từ những nhận định trong khoảng trống nghiên cứu và kế thừa từ các nghiên cứu trước trong tổng quan tài liệu, tác giả lựa chọn đo lường thành quả dựa trên nền tảng thẻ điểm cân bằng (BSC) với bốn khía cạnh thành quả tài chính, thành quả học hỏi và phát triển, thành quả quy trình nội bộ, và thành quả khách hàng. Lý do vì mô hình BSC xem xét đồng thời cả bốn khía cạnh thành quả tài chính và phi tài chính, đồng thời nó được biết đến là một trong những mô hình được sử dụng rộng rãi ở nhiều quốc gia. Trong năm 2009, BSC đứng đầu danh sách trong số các công cụ đo lường thành quả, trong đó tỷ lệ vận dụng BSC ở Châu Á Thái Bình Dương là 52% (Rigby và Bilodeau, 2009). Đến năm 2015, BSC vẫn là một trong những kỹ thuật được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp lớn (Rigby và Bilodeau, 2015). Tangen (2004) so sánh BSC với các mô hình đo khác và nhận thấy rằng mặc dù còn một số hạn chế nhưng BSC là một trong hai hệ thống đo lường thành quả giúp giải quyết một số hạn chế của đo lường truyền thống và tránh được sự quá tải thông tin khi giới hạn số lượng chỉ tiêu đo lường phù hợp. Một số nghiên cứu trước đây cũng
đã vận dụng mô hình BSC để đo lường thành quả doanh nghiệp (Bhagwat và Sharma, 2007; Chia và cộng sự, 2009; Albuhisi và Abdallah, 2018; Vũ Quốc Thông, 2017; Lê Hà Như Thảo, 2022; Nguyễn Thị Kim Ngọc, 2023).
Bên cạnh đó, dựa trên khuyến nghị của Kasperskaya và Tayles (2013) về việc sử dụng các kỹ thuật thống kê để xác nhận mối quan hệ nhân quả trong việc tạo
ra giá trị trong tổ chức. Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, tác giả phân tích mối quan hệ nhân quả giữa các khía cạnh thành quả dựa trên quan điểm của Kaplan và Norton (1996), tức là sẽ xem xét ảnh hưởng của thành quả học hỏi và phát triển đến thành quả quy trình nội bộ, từ đó tác động đến thành quả khách hàng và cuối cùng
là cải thiện thành quả tài chính. Mặc dù vẫn có những tác động khác trong mô hình BSC như tác động từ thành quả nhân viên lên thành quả khách hàng hay quy trình
91 nội bộ đến thành quả tài chính. Tuy nhiên, đề tài không phân tích những ảnh hưởng này và xem đây là một hạn chế của đề tài.
Nội dung và các chỉ tiêu đo lường các khía cạnh thành quả được trình bày trong mục 2.2 của bản câu hỏi phỏng vấn chuyên gia (xem Phụ lục 3). Trong quá trình phỏng vấn, tác giả đã trao đổi với các chuyên gia về sự phù hợp của nội dung các chỉ tiêu đo lường, cách thức đo lường và các ý kiến khác từ các chuyên gia. Mỗi một nội dung thành quả được so với mục tiêu đề ra của doanh nghiệp trong giai đoạn từ năm 2018 đến năm 2020. Mức độ đồng ý được đo lường theo thang đo Likert 5 điểm với 1= “thấp hơn rất nhiều” đến 5= “cao hơn rất nhiều”.
Theo Richard và cộng sự (2009) có một số quan ngại về cách tiếp cận chủ quan khi đánh giá thành quả doanh nghiệp bởi tâm lý con người có xu hướng nhìn nhận thành quả bản thân một cách tích cực. Tuy nhiên, những thành kiến này có thể được giảm bớt bằng cách áp dụng một thiết kế nghiên cứu được xây dựng cẩn thận
và lựa chọn những người trả lời có đầy đủ thông tin. Đặc biệt là liên quan đến khía cạnh thành quả tài chính được đo lường dựa trên cảm nhận mà không dựa vào dữ liệu thứ cấp từ các báo cáo tài chính. Về vấn đề này, Asiaei và Jusoh (2017) cho rằng việc thu thập dữ liệu tài chính thường sẽ khó khăn bởi doanh nghiệp không muốn công khai, đặc biệt là trong mẫu khảo sát của đề tài là các doanh nghiệp vừa
và lớn thì phần lớn các doanh nghiệp không niêm yết sẽ không công bố báo cáo tài chính. Đồng thời, việc đánh giá thành quả tài chính dựa trên thang đo Likert nhằm đảm bảo sự thống nhất thang đo và đáp ứng điều kiện chạy mô hình nghiên cứu.
Theo Kaplan và Norton (1993) dữ liệu tài chính thứ cấp mang nhược điểm là
có thể bị điều chỉnh bởi các nhà quản lý của các công ty đại chúng nhằm làm hài lòng cổ đông và nhà đầu tư. Cụ thể hơn, Afonia (2015) nhận định dữ liệu sơ cấp dựa trên nhận thức của người quản lý có thể đáng tin cậy hơn dữ liệu thứ cấp trong những trường hợp như sau:
Nếu đó là thị trường mới nổi, cách tiếp cận khách quan có thể không đáng tin cậy, điều này phù hợp với thị trường Việt Nam.
92
Khi doanh nghiệp không muốn cung cấp dữ liệu tài chính. Điều này phù hợp với bối cảnh nghiên cứu tại Việt Nam, đặc biệt là trong lĩnh vực KTQT khi mà doanh nghiệp xem kế toán là thông tin mật và có sự miễn cưỡng của các cá nhân trong việc chia sẻ thông tin (Asiaei và Jusoh, 2017).
Cách tiếp cận chủ quan giúp cung cấp thêm thông tin về cách nhà quản lý hiểu và đo lường các biến số khác nhau về thành quả tổ chức. Điều này phù hợp với nội dung nghiên cứu khi thành quả doanh nghiệp được đo lường ở cả thành quả phi
tài chính với các khía cạnh về khách hàng, quy trình nội bộ, học hỏi và phát triển.
Giúp phản ánh sự khác biệt về nhận thức giữa các nhà quản lý ở các quốc gia khác nhau.
Tóm lại, việc đo lường thành quả theo mức độ cảm nhận thay thế cho phương pháp đo lường khách quan mặc dù tồn tại nhược điểm là tiềm ẩn sai số trong đo lường, nhưng Gupta và Govindarajan (1984) cho rằng có thể thay thế các chỉ số tài chính khách quan bằng cách tiếp cận thông cách thu thập dữ liệu sơ cấp dựa trên việc phỏng vấn các đối tượng quản lý về tình hình kinh doanh theo mức độ cảm nhận của đối tượng vẫn có thể đưa ra kết quả chính xác tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy, nghiên cứu đo lường các khía cạnh thành quả tài chính và phi tài chính dưới dạng các câu hỏi chủ quan dựa trên cảm nhận của người quản trị các cấp để hiểu được nhận thức của người quản lý về thành quả của doanh nghiệp ở cả khía cạnh tài chính và phi tài chính. Phương pháp này cũng đã được chấp nhận rộng rãi bởi một số nghiên cứu trước (Afonia, 2015; Ahmad, 2017; Albuhisi và Abdallah, 2018).