3.2.1. Mục đớch nghiờn cứu.
Mục đớch nghiờn cứu của luận văn là nhằm tỡm hiểu cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều. từ khõu thu mua, quản lý vật liệu đến quỏ trỡnh hạch toỏn, ghi chộp trờn cỏc bảng biểu, sổ sỏch tại kho và tại phũng kế toỏn. Tỡm hiểu quỏ trỡnh luõn chuyển cỏc chứng từ về tỡnh hỡnh nhập - xuất vật liệu theo
Trường đại học Mỏ- Địa chất Luận văn tốt nghiệp
một số phương hướng. biện phỏp nhằm nõng cao hiệu quả cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều.
3.2.2. Đối tượng nghiờn cứu .
Đối tượng nghiờn cứu chủ yếu là tất cả nguyờn vật liệu và cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều.
3.2.3. Nội dung nghiờn cứu.
- Nghiờn cứu lý luận về kế toỏn nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp.
- Thực hành cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều.
- Đỏnh giỏ tổ chức cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu núi riờng tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều.
- Một số ý kiến, đề xuất, giải phỏp nhằm nõng cao hiệu quả tổ chức cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều.
3.2.4. Phương phỏp nghiờn cứu.
Để làm rừ tớnh cấp thiết của việc nghiờn cứu chuyờn đề đó được sử dụng kết hợp cỏc phương phỏp:
- Phương phỏp thống kờ, tổng hợp số liệu. - Phương phỏp phõn tớch số liệu thu nhập được. - Phương phỏp đỏnh giỏ.
Đối tượng phõn tớch là cỏc tài liệu thống kờ, quyết toỏn bỏo biểu, bảng kờ, nhật ký chung, sổ cỏi.... kết hợp thực trạng cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty Cổ phần Xi măng Quỏn Triều năm 2013.
3.3. Cơ sở lý luận về cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp.3.3.1. Khỏi niệm. phõn loại. ý nghĩa và đặc điểm của nguyờn vật liệu trong doanh 3.3.1. Khỏi niệm. phõn loại. ý nghĩa và đặc điểm của nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp.
3.3.1.1. Khỏi niệm.
Nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp là toàn bộ đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dựng cho mục đớch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong cỏc doanh nghiệp sản xuất, nguyờn vật liệu là đối tượng lao động và là một trong ba yếu tố cơ bản của quỏ trỡnh sản xuất. cấu thành nờn thực thể của sản phẩm. Trong quỏ trỡnh tạo ra sản phẩm mới, nguyờn vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và trong chu kỳ đú, dưới tỏc động của sức lao động, chỳng bị tiờu hao toàn bộ một lần và thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu hỡnh thành nờn thực thể sản phẩm, giỏ trị
Trong mỗi doanh nghiệp do yờu cầu của hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng nhiều loại nguyờn vật liệu khỏc nhau, do đú cần thiết phải phõn loại nguyờn vật liệu để quản lý một cỏch chặt chẽ và tổ chức hạch toỏn chi tiết phục vụ cho yờu cầu quản trị của doanh nghiệp. Cú nhiều cỏch phõn loại nguyờn vật liệu theo cỏc căn cứ sau:
a. Phõn loại nguyờn vật liệu căn cứ vào vai trũ và tỏc dụng của nguyờn vật liệu trong sản xuất.
- Nguyờn liệu. vật liệu chớnh: Là nguyờn vật liệu sau quỏ trỡnh gia cụng chế biến sẽ cấu thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm. Trong cụng nghiệp nhỏ khụng cú nguyờn vật liệu chớnh. Riờng đối với cỏc xớ nghiệp tuyển khoỏng thỡ khoỏng sản cú ớch đưa vào sàng tuyển cú thể xtỏc giả là nguyờn liệu chớnh.
- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất khụng cấu thành thực thể chớnh của sản phẩm mà cú thể kết hợp với nguyờn vật liệu chớnh đển làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo cho cỏc mỏy múc, cụng cụ dụng cụ hoạt động bỡnh thường như thuốc nhuộm thuốc tẩy....
- Nhiờn liệu: Là những thứ dựng để cung cấp nhiệt lượng trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh như: than, củi, xăng dầu, khớ đốt...
- Phụ tựng thay thế: Là cỏc chi tiết, phụ tựng dựng để sửa chữa và thay thế cho mỏy múc thiết bị, phương tiện vận tải...
- Vật liệu và thiết bị xõy dựng cơ bản: Bao gồm cỏc loại vật liệu, thiết bị ( cầm lắp, khụng cần lắp, vật kết cấu, cụng cụ, khớ cụ... ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đớch dựng cho cụng tỏc xõy dựng cơ bản.
- Vật liệu khỏc: Bao gồm cỏc loại vật liệu cũn lại chưa kể trờn như vật liệu được loại ra từ quỏ trỡnh sản xuất, hoặc phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý TSCĐ.
b. Phõn loại nguyờn vật liệu căn cứ vào nguồn hỡnh thành.
- Nguyờn vật liệu mua ngoài: Là những nguyờn vật liệu sử dụng cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp mua ngoài thị trường. Đõy là nguồn cung cấp chủ yếu, thường xuyờn của doanh nghiệp.
- Nguyờn vật liệu tự sản xuất: Là những vật liệu do doanh nghiệp tự sản xuất ra. - Nguyờn vật liệu nhận gúp vốn liờn doanh hoặc được biếu tặng, cấp phỏt.
Trường đại học Mỏ- Địa chất Luận văn tốt nghiệp
c. Phõn loại nguyờn vật liệu căn cứ vào mục đớch, cụng dụng của nguyờn vật liệu.
- Nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất kinh doanh: + Nguyờn vật liệu dựng trực tiếp cho sản xuất.
+ Nguyờn vật liệu dựng cho quản lý ở cỏc phõn xưởng, dựng cho cỏc bộ phận bỏn hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp.
- Nguyờn vật liệu dựng cho nhu cầu khỏc: + Nhượng bỏn.
+ Đtỏc giả gúp vốn liờn doanh. + Đtỏc giả biếu tặng.
3.3.1.3. í nghĩa của nguyờn vật liệu.
Nguyờn vật liệu cú vai trũ hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuất vật chất của xó hội núi chung và hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp núi riờng. Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phớ về nguyờn vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất, trong giỏ thành sản phẩm. Do vậy việc cung cấp nguyờn vật liệu kịp thời cú ảnh hưởng to lớn đến việc thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.
Nguyờn vật liệu là đối tượng lao động đó thay đổi do lao động cú ớch của con người tỏc động vào, là tài sản dự trữ sản xuất thuộc loại hỡnh tài sản ngắn hạn. Nú là một trong ba yếu tố cơ bản khụng thể thiếu được trong quỏ trỡnh sản xuất, là cơ sở vật chất ban đầu biến đổi thành thực thể sản phẩm mới.
3.3.1.4. Đặc điểm của nguyờn vật liệu.
Nguyờn vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất dưới tỏc động của lao động chỳng bị tiờu hao toàn bộ hoặc thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu để tạo ra hỡnh thỏi vật chất ban đầu của sản xuất và giỏ thành sản phẩm.
Nguyờn vật liệu cú hỡnh thỏi biểu hiện ở dạng vật chất.
Nguyờn vật liệu thuộc tài sản ngắn hạn, giỏ trị vật liệu thuộc tài sản ngắn hạn, chi phớ về nguyờn vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm.
vật liệu.
3.3.2.1. Cỏc chuẩn mực kế toỏn.
Chuẩn mực 02 – Hàng tồn kho: được ban hành và cụng bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của bộ trưởng bộ tài chớnh.
Quy định chung: Mục đớch của chuẩn mực là quy định và hướng dẫn cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho, gồm: Xỏc định trị giỏ và kế toỏn hàng tồn kho vào chi phớ, ghi giảm giỏ trị hàng tồn kho cho phự hợp với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được và phương phỏp tớnh giỏ trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh.
Nội dung của chuẩn mực:
- Xỏc định giỏ trị hàng tồn kho theo giỏ gốc: Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phớ mua, chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
- Phương phỏp tớnh giỏ hàng tồn kho: Phương phỏp giỏ đớch danh, bỡnh quõn gia quyền, phương phỏp nhập trước xuất trước, phương phỏp nhập sau xuất trước.
- Nguyờn vật liệu, vật liệu và cụng cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đớch sản xuất sản phẩm khụng được đỏnh giỏ thấp hơn giỏ gốc nếu sản phẩm do chỳng gúp phần cấu tạo nờn sẽ được bỏn bằng hoặc cao hơn giỏ thành sản xuất. Khi cú sự giảm giỏ của nguyờn vật liệu mà giỏ thành sản xuất sản phẩm cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được, thỡ nguyờn vật liệu tồn kho được đỏnh giỏ giảm xuống bằng với giỏ thị thuần cú thể thực hiện được của chỳng.
- Ghi nhận chi phớ.
Chế độ kế toỏn ỏp dụng theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chớnh.
3.3.2.2. Chế độ chớnh sỏch về cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu.
(*) Nguyờn tắc ghi nhận hàng tồn kho:
- Nguyờn tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được ghi nhận theo giỏ gốc hoặc theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
- Phương phỏp tớnh giỏ trị hàng tồn kho: Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, tớnh theo giỏ thực tế đớch danh.
Trường đại học Mỏ- Địa chất Luận văn tốt nghiệp
- Phương phỏp lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: Doanh nghiệp lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho trờn cơ sở chờnh lệch lớn hơn của giỏ gốc và giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho. Phương phỏp lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là lập theo số chờnh lệch giữa dự phũng phải lập năm nay với số dự phũng đó lập năm trước chưa sử dụng hết đến năm nay phải lập thờm hay hoàn nhập.
3.3.3. Yờu cầu. nhiệm vụ đối với cụng tỏc hạch toỏn nguyờn vật liệu.3.3.3.1. Yờu cầu quản lý nguyờn vật liệu. 3.3.3.1. Yờu cầu quản lý nguyờn vật liệu.
Nguyờn vật liệu đúng vai trũ vụ cựng quan trọng trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh và cú ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vỡ vậy, quản lý chặt chẽ nguyờn vật liệu ở mọi khõu từ thu mua, bảo quản, sử dụng, dự trữ là việc làm vụ cựng cần thiết.
(*) Khõu thu mua:
Phải tổ chức quản lý quỏ trỡnh thu mua nguyờn vật liệu sao cho đủ về số lượng, đỳng chủng loại, tốt về chất lượng, giỏ cả hợp lý nhằm hạ thấp chi phớ nguyờn vật liệu đưa vào sản xuất, gúp phần quan trọng trong việc hạ giỏ thành sản phẩm.
(*) Khõu bảo quản:
Tổ chức kho tàng, bến bói, trang bị đầy đủ cỏc phương tiện cõn đo, thực hiện đỳng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu, trỏnh hư hỏng mất mỏt, hao hụt, đảm bảo an toàn.
(*) Khõu sử dụng:
Tổ chức tốt việc ghi chộp, phản ỏnh tỡnh hỡnh sử dụng nguyờn vật liệu trong sản xuất sản phẩm. Từ đú xõy dựng định mức tiờu hao nguyờn vật liệu và dự toỏn chi phớ hợp lý để giỏm sỏt chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm, tăng tớch lũy cho doanh nghiệp.
(*) Khõu dự trữ:
Doanh nghiệp phải xỏc định được mức dự trữ tối đa, tối thiểu của từng loại vật liệu, để đảm bảo cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh được bỡnh thường, khụng bị ngưng trệ, giỏn đoạn cho việc cung ứng hoặc gõy tỡnh trạng ứ đọng vốn do dự trữ quỏ nhiều.
3.3.3.2. Nhiệm vụ của kế toỏn nguyờn vật liệu.
Xuất phỏt từ đặc điểm của nguyờn vật liệu nờn trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh đũi hỏi phải quản lý chặt chẽ ở mọi khõu khỏc nhau như: mua, bảo quản, sử dụng, và dự trữ. Cụ thể là phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho sản xuất kinh doanh về
gian sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyờn vật liệu nhằm hạ giỏ thành sản phẩm.
Để đỏp ứng yờu cầu quản lý của nguyờn vật liệu trong cỏc doanh nghiệp sản xuất. Kế toỏn nguyờn vật liệu cần thực hiện tốt cỏc yờu cầu sau:
- Tổ chức phõn loại, đỏnh giỏ nguyờn vật liệu phự hợp với cỏc nguyờn tắc, yờu cầu quản lý thống nhất của nhà nước và yờu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toỏn phự hợp với phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho của doanh nghiệp để ghi chộp, phõn loại, tổng hợp số liệu về tỡnh hỡnh hiện cú và sự biến động tăng giảm của nguyờn vật liệu trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp và tớnh giỏ thành sản phẩm.
- Thực hiện kiểm tra, giỏm sỏt việc chấp hành cỏc định mức chi phớ, kế hoạch thu mua, giỏ cả, chi phớ mua nguyờn vật liệu cũng như việc thực hiện cỏc chế độ quản lý. kế toỏn quy định.
3.3.4. Phương phỏp hạch toỏn nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp. 3.3.4.1. Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp. 3.3.4.1. Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp.
a. Lập danh điểm nguyờn vật liệu.
Lập danh điểm nguyờn vật liệu là quy định cho mỗi loại nguyờn vật liệu một ký hiệu riờng bằng hệ thống cấc chữ số kết hợp với cỏc chữ cỏi thay thế tờn gọi, quy cỏch, kớch cỡ của chỳng.
Tựy theo từng doanh nghiệp, hệ thống danh điểm cú thể xõy dựng theo nhiều cỏch thức khỏc nhau nhưng phải đảm bảo đơn giản, dễ nhớ, khụng trựng lặp. Danh điểm nguyờn vật liệu được sử dụng thống nhất giữa cỏc bộ phận quản lý liờn quan trong doanh nghiệp. Thụng thường hay sử dụng ký hiệu tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2 kết hợp với chữ cỏi của tờn gọi nguyờn vật liệu để ký hiệu từng loại, nhúm, và từng đối tượng cụ thể nguyờn vật liệu.
b. Cỏc phương phỏp hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu.
Kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu là việc theo dừi, ghi chộp sự biến động nhập xuất tồn kho của từng thứ vật liệu sử dụng trong sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thụng tin chi tiết để quản trị từng danh điểm vật tư.
Cụng tỏc hạch toỏn chi tiết phải đảm bảo theo dừi được tỡnh hỡnh nhập xuất tồn kho theo chỉ tiờu hiện vật và giỏ trị của từng danh điểm vật tư, phải tổng hợp được tỡnh
Trường đại học Mỏ- Địa chất Luận văn tốt nghiệp
Việc hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu được thực hiện ở cả hai nơi: Phũng kế toỏn và kho thụng qua cỏc phương phỏp:
(*) Phương phỏp thẻ song song:
- Nguyờn tắc hạch toỏn:
+ Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho cho từng danh điểm nguyờn vật liệu và ghi chộp biến động nhập, xuất tồn nguyờn vật liệu trờn thẻ kho.
+ Ở phũng kế toỏn: Kế toỏn mở thẻ ( sổ ) chi tiết vật liệu tương ứng với từng thẻ kho để phản ỏnh sự biến động về giỏ trị và hiện vật.
- Trỡnh tự hạch toỏn:
+ Tại kho: Căn cứ vào phiếu nhập và xuất kho, thủ kho thực hiện việc nhập xuất về mặt hiện vật.
. Cuối ngày hoặc định kỳ ghi vào thẻ kho tương ứng cho từng loại vật tư.
. Hàng ngày hoặc định kỳ, sau khi ghi xong thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho kế toỏn thụng qua bản giao nhận chứng từ.
. Thủ kho phải thường xuyờn đối chiếu giữa số tồn thực tế với số tồn trờn thẻ kho.
. Cuối thỏng thủ kho tớnh ra số tồn kho từng loại NVL trờn cỏc thẻ kho. + Tại phũng kế toỏn:
. Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toỏn ghi đơn giỏ, tớnh thành tiền.
.Kế toỏn ghi số lượng và giỏ trị nhập xuất của từng danh điểm vào thẻ chi tiết tương ứng.
. Cuối thỏng kế toỏn tớnh ra số tồn cả về hiện vật và giỏ trị cho từng loại nguyờn vật liệu trờn thẻ chi tiết.
. Cuối kỳ lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn. Sau đú đối chiếu bảng tổng hợp nhập