1.2. Kế toán tài sản cố định:
1.2.4.3.1. Kế toán nhượng bán, thanh lý TSCĐ phục vụ SXKD:
Xem Sơ đồ 1.11. Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ do nhượng bán, thanh lý TSCĐ phục vụ SXKD ở phụ lục B.
1.2.4.3.2. Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình do góp vốn, đầu tư dài hạn:
Xem Sơ đồ 1.12. Sơ đồ hạch tốn giảm TSCĐ do góp vốn, đầu tư dài hạn ở phụ lục 1.
1.2.4.3.3. Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình do trả lại vốn góp:
1.2.5. Kế tốn khấu hao TSCĐ:
1.2.5.1. Khái niệm về khấu hao TSCĐ:
Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn. Phần giá trị hao mịn này được tính vào chi phí dưới hình thức trích khấu hao. Hao mịn TSCĐ gồm:
- Hao mịn TSCĐ hữu hình: là sự hao mịn về mặt vật chất do TSCĐ phục vụ cho sản xuất kinh doanh và do tự nhiên làm giảm giá trị sử dụng.
- Hao mịn TSCĐ vơ hình: là sự hao mòn về mặt giá trị do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật làm TSCĐ của doanh nghiệp trở nên lạc hậu.
Khấu hao TSCĐ là việc tính tốn và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian trích khấu hao của TSCĐ.
1.2.5.2. Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, Kế tốn sử dụng TK 214: “Hao mòn TSCĐ”. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ giảm trong kỳ. Bên Có: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ tăng trong kỳ.
Số dư bên Có: Phản ánh giá trị hao mịn lũy kế của TSCĐ hiện có.
TK 214 được theo dõi chi tiết thành các TK cấp 2 như TK 2141, TK 2142, TK 2143. Ngồi ra cịn có các TK liên quan như TK 627, TK 641, TK 642, TK 3533, TK 3562…
1.2.5.3. Ngun tắc trích khấu hao TSCĐ:
Theo thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài Chính, tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động SXKD. - TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (Trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ khơng được quản lý, theo dõi, hạch tốn trong sổ sách kế toán của DN. - TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của DN (Trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại DN như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do DN đầu tư xây dựng).
- TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học.
- TSCĐ vơ hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển
nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp.
- TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà không thể sửa chữa, khắc phục được, DN xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường của tập thể, cá nhân gây ra. Chênh lệch giữa GTCL của tài sản với tiền bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường của cơ quan bảo hiểm và giá trị thu hồi được (Nếu có), DN dùng Quỹ dự phịng tài chính để bù đắp. Trường hợp Quỹ dự phịng tài chính khơng đủ bù đắp, thì phần chênh lệch thiếu DN được tính vào chi phí hợp lý của DN khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Việc trích hoặc thơi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (Theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.
1.2.5.4. Xác định thời gian trích khấu hao TSCĐ: 1.2.5.4.1. Đối với TSCĐ hữu hình: 1.2.5.4.1. Đối với TSCĐ hữu hình:
Đối với TSCĐ cịn mới (Chưa qua sử dụng), DN phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao TSCĐ quy định tại Thơng tư 45/2013/TT-BTC để xác định thời gian trích khấu hao của TSCĐ.
Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian trích khấu hao của TSCĐ được xác định: Thời gian trích
khấu hao của TSCĐ
Giá trị hợp lý của TSCĐ
= x
Giá bán của TSCĐ cùng loại mới 100% (hoặc của TSCĐ tương đương trên thị trường)
Thời gian trích khấu hao của TSCĐ mới cùng loại theo quy định
tại Thông tư 45/2013/TT-BTC
Trong đó: Giá trị hợp lý của TSCĐ là giá mua hoặc trao đổi thực tế (Trong trường hợp mua bán, trao đổi), GTCL của TSCĐ hoặc giá trị theo đánh giá của tổ chức có chức năng thẩm định giá (Trong trường hợp được cho, được biếu, được tặng, được cấp, được điều chuyển đến) và các trường hợp khác.
1.2.5.4.2. Đối với TSCĐ vơ hình:
DN tự xác định thời gian trích khấu hao của TSCĐ vơ hình nhưng tối đa khơng q 20 năm. Đối với TSCĐ vơ hình là giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao là thời gian được phép sử dụng đất của doanh nghiệp.
Đối với TSCĐ vơ hình là quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền đối với giống cây trồng, thì thời gian trích khấu hao là thời hạn bảo hộ được ghi trên văn bằng bảo hộ theo quy định (Khơng được tính thời hạn bảo hộ được gia hạn thêm).
1.2.5.5. Phương pháp tính khấu hao:
Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phương pháp khác nhau. Căn cứ các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn phương pháp trích khấu hao TSCĐ phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp.
Điểm khác biệt trong năm 2013, các TSCĐ doanh nghiệp đang theo dõi, quản lý và trích khấu hao theo thơng tư số 203/2009/TT-BTC nếu không đủ tiêu chuẩn về nguyên giá TSCĐ theo quy định tại Điều 2 của thơng tư 45/2013/TT-BTC thì GTCL của các TSCĐ đó được phân bổ vào chi phí SXKD của DN, thời gian phân bổ không quá 3 năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành của thông tư 45/2013/TT-BTC.
1.2.5.5.1. Phương pháp khấu hao đường thẳng: a/ Điều kiện áp dụng: a/ Điều kiện áp dụng:
Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới cơng nghệ. TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
b/ Nội dung của phương pháp:
Là phương pháp trích khấu hao theo mức ổn định từng năm vào chi phí SXKD của DN của TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh.
Mức khấu hao trung bình hằng năm =
Nguyên giá của TSCĐ
Mức khấu hao trung bình hằng tháng =
Mức khấu hao trung bình hằng năm
12
Trong đó: Thời gian trích khấu hao TSCĐ là thời gian cần thiết mà doanh nghiệp thực hiện việc trích khấu hao TSCĐ để thu hồi vốn đầu tư TSCĐ.
Trường hợp thời gian trích khấu hao hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, DN phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy GTCL chia cho thời gian trích khấu hao xác định lại hoặc thời gian trích khấu hao cịn lại (Được xác định là chênh lệch giữa thời gian trích khấu hao đã đăng ký trừ thời gian đã trích khấu hao) của TSCĐ.
1.2.5.5.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:
a/ Điều kiện áp dụng: Áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có
cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh. Và TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này phải là TSCĐ đầu tư mới (Chưa qua sử dụng); là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.
b/ Nội dung của phương pháp:
Mức trích khấu hao hàng = năm của tài sản cố định
Trong đó:
Giá trị cịn lại của X tài sản cố định Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu khao nhanh = (%)
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp
đường thẳng
Hệ số điều X
chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố
định theo phương pháp đường thẳng (%)
1
= Thời gian trích khấu hao của tài sản cố định
Bảng 1.2. Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao của TSCĐ.
Thời gian trích khấu hao của TSCĐ Hệ số điều chỉnh
(lần)
Đến 4 năm ( t 4 năm) 1,5
Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t 6 năm) 2,0
Trên 6 năm (t > 6 năm) 2,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (Hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình qn giữa GTCL và số năm sử dụng cịn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng GTCL của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.
1.2.5.5.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm:
a/ Điều kiện áp dụng: TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu
hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn các điều kiện sau: - Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm.
- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ.
- Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng trong năm tài chính khơng thấp hơn 100% công suất thiết kế.
b/ Nội dung của phương pháp:
Mức trích khấu hao = trong tháng của TSCĐ Trong đó: Số lượng sản phẩm sản xuất X trong tháng Mức trích khấu hao bình qn tính cho một đơn vị sản phẩm
Mức trích khấu hao bình qn tính cho = một đơn vị sản phẩm
Nguyên giá của TSCĐ Sản lượng theo công suất thiết kế - Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo cơng thức sau:
Mức trích khấu hao năm của =
TSCĐ Số lượng sản phẩm sản xuất X trong năm Mức trích khấu hao bình qn tính cho một đơn vị sản phẩm
Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.
1.2.5.6. Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ:
Nợ TK 6274: Trích khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất. Nợ TK 6414: Trích khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng.
Nợ TK 6424: Trích khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 3533: Tính hao mịn TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi.
Nợ TK 3562: Tính hao mịn TSCĐ phục vụ phát triển khoa học và cơng nghệ. Có TK 214: Hao mịn TSCĐ.
1.2.6. Kế toán sửa chữa TSCĐ:
Trong quá trình sử dụng TSCĐ hao mòn dần và hư hỏng bộ phận. Để đảm bảo TSCĐ hoạt động được bình thường trong suốt thời gian sử dụng, doanh nghiệp phải tiến hành sửa chữa phục hồi thay thế những bộ phận bị hao mịn, hư hỏng đó.
1.2.6.1. Đối với sửa chữa thường xuyên TSCĐ (Sửa chữa nhỏ TSCĐ):
Do chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ thường khơng lớn nên chi phí sửa chữa này được tính hết vào kỳ sửa chữa mà không phân bổ cho nhiều kỳ.
Xem Sơ đồ 1.14. Sơ đồ hạch toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ ở phụ lục 1.
1.2.6.2. Đối với sửa chữa lớn TSCĐ:
Các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ khơng được tính tăng ngun giá TSCĐ mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm. Đối với những TSCĐ mà việc sửa chữa có tính chu kỳ thì DN được trích trước chi phí sửa chữa theo dự tốn vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa TSCĐ lớn hơn số trích theo dự tốn thì DN được tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch này. Nếu số thực chi sửa chữa TSCĐ nhỏ hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch tốn giảm chi phí kinh doanh trong kỳ.
Kế toán sử dụng TK 2413: “Sửa chữa lớn TSCĐ” để theo dõi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh.
Bên Có: Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn hoàn thành vào các tài khoản liên quan. Số dư Nợ: Chi phí sửa chữa lớn dở dang.
Xem Sơ đồ 1.15. Sơ đồ hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ ở phụ lục 1.
1.2.6.3. Đối với sửa chữa nâng cấp TSCĐ:
Để nâng cao tính năng, tác dụng của TSCĐ cũng như kéo dài thời gian hữu ích của TSCĐ thì DN thực hiện việc nâng cấp TSCĐ. Các chi phí DN chi ra để đầu tư nâng cấp TSCĐ được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó.
Xem Sơ đồ 1.16. Sơ đồ hạch tốn sửa chữa nâng cấp TSCĐ ở phụ lục 1.
1.2.7. Kế tốn theo dõi tình hình biến động khác của TSCĐ: 1.2.7.1. Kế toán kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ: 1.2.7.1. Kế toán kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ:
Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải tìm nguyên nhân. Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của Hội đồng kiểm kê để hạch tốn chính xác, kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể.
Nếu TSCĐ thừa do chưa ghi sổ kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tùy theo từng trường hợp cụ thể. Nếu TSCĐ phát hiện thừa xác định là TSCĐ của đơn vị khác thì phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản biết. Nếu chưa xác định được chủ tài sản trong thời gian chờ xử lý, Kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê tạm thời phản ánh tài khoản ngoài bảng hệ thống tài khoản để theo dõi giữ hộ.
TSCĐ phát hiện thiếu trong kiểm kê phải được tìm nguyên nhân xác định người chịu trách nhiệm và xử lý đúng theo quy định hiện hành của chế độ tài chính tùy theo trường hợp cụ thể.
*Phát hiện thiếu TSCĐ phục vụ hoạt động SXKD chưa xác định nguyên
nhân, đang chờ xử lý:
Nợ TK 138 (1381) “Tài sản thiếu chờ xử lý”: Giá trị còn lại. Nợ TK 214: Giá trị hao mịn.
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ.
*Quyết định xử lý TSCĐ thiếu:
Nợ TK 1388: Bắt người chịu trách nhiệm bồi thường. Nợ TK 811: Tính vào chi phí khác.
Có TK 1381: Giá trị còn lại.
Doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thời điểm đánh giá lại theo quyết định của nhà nước. Khi đánh giá lại TSCĐ hiện có, doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng đánh giá lại TSCĐ, đồng thời phải xác định nguyên giá mới, giá trị hao mòn
phải điều chỉnh tăng (Giảm) so với sổ kế toán được làm căn cứ để ghi sổ. Chứng từ đánh giá lại TSCĐ là biên bản kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ.
1.2.7.2. Kế toán trao đổi TSCĐ:
Hoạt động trao đổi TSCĐ là hoạt động đem TSCĐ doanh nghiệp không cần dùng để chuyển đổi lấy TSCĐ khác (Tương tự hoặc không tương tự) của doanh nghiệp khác.
*Trường hợp trao đổi lấy TSCĐ tương tự: là hoạt động không tạo ra doanh thu, thu nhập.Kế toán phản ánh như sau: Giảm TSCĐ đem đi trao đổi nguyên giá. Đồng thời giảm hao mòn TSCĐ theo số khấu hao lũy kế của TSCĐ đem đi trao đổi và tăng TSCĐ nhận về theo giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi.
Xem Sơ đồ 1.17. Sơ đồ hạch toán trao đổi TSCĐ tương tự ở phụ lục 1.
*Trường hợp trao đổi lấy TSCĐ không tương tự: thực chất là hoạt động bán TSCĐ này đồng thời mua TSCĐ khác nên tạo ra thu nhập khác.
Xem Sơ đồ 1.18. Sơ đồ hạch tốn trao đổi TSCĐ khơng tương tự ở phụ lục 1.
1.2.7.3. Kế tốn chuyển TSCĐ khơng đủ tiêu chuẩn qui định trong chuẩn mực