1.2.1 Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng
Khác với việc khấu trừ, chủ yếu là do doanh nghiệp tự xác định, kê khai, Cơ quan quản lý thuế chỉ thanh kiểm tra khi phát hiện ra dấu hiệu gian lận thuế hoặc thanh tra, kiểm tra theo định kỳ. Hoàn thuế là việc nhà nước, thơng qua một trình tự thủ tục luật định, trả lại cho cơ sở kinh doanh số tiền mà doanh nghiệp đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước nhưng không thể khấu trừ hết trong các kỳ tính thuế tiếp theo.
Hồn thuế chỉ xuất phát từ phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, nếu doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng lớn hơn số thuế giá trị gia tăng đầu ra hoặc do doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ ( loại hàng hóa, dịch vụ này được hưởng thuế suất 0%). Vì vậy cơ sở kinh doanh khơng phải nộp thuế giá trị gia tăng mà ngược lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã chịu đọng lại ở kho bạc là rất lớn. Do vậy doanh nghiệp sẽ được hoàn thuế tức là cơ sở kinh doanh sẽ được lấy về số thuế giá trị gia tăng đã phải
20
chịu nếu 6 tháng liên tiếp có số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế giá trị gia tăng đầu ra.
Hoàn Thuế GTGT là việc cơ sở kinh doanh sẽ được nhà nước hoàn trả
lại tiền thuế đã nộp nếu có số thuế phải nộp là âm tức là số giá trị gia tăng đầu vào lớn hơn số thuế giá trị gia tăng đầu ra.
Hoàn thuế giúp doanh nghiệp có vốn để sản xuất, kinh doanh. Qua đó sẽ thúc đẩy sản xuất nhất là hoạt động xuất khẩu vì theo thống kê cho thấy phần lớn các doanh nghiệp được hoàn thuế là các doanh nghiệp xuất khẩu.
1.2.2 Bản chất của việc hoàn thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là một sắc thuế liên hoàn, thuế đầu vào của doanh nghiệp này là thuế đầu ra của doanh nghiệp kia. Nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì cơ sở kinh doanh được khấu trừ tiếp trong những kỳ tính thuế tiếp theo. Trong tường hợp cơ sở kinh doanh không thể khấu trừ hết số thuế lũy kế 6 tháng phát sinh thì NSNN có nghĩa vụ hồn lại số thuế chênh lệch.
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng, thuế này được cộng vào trong giá bán sản phẩm hàng hoá hoặc giá dịch vụ, người nộp thuế không phải là người chịu thuế mà chỉ là người nộp hộ, thực chất gánh nặng về thuế là do người tiêu dùng hàng hoá hoặc người được cung cấp dịch vụ chịu. Vì thế, nó được gọi là thuế gián thu. Thuế này đánh vào tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ trong nước, hàng hóa và dịch vụ nhập khẩu. Tức là người tiêu dùng phải gánh nặng tiền thuế cho các doanh nghiệp, ngược lại doanh nghiệp chỉ là người nộp thay người tiêu dùng mà thôi.
Các quy định về hoàn thuế này chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, tức là có sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng và thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ. Từ các quy định của pháp luật, xét về mặt bản chất hoàn Thuế GTGT đựơc hiểu như sau:
Hoàn Thuế GTGT là việc cơ sở kinh doanh được nhà nước, thơng qua một trình tự thủ tục luật định, trả lại cho cơ sở kinh doanh số
21
tiền mà doanh nghiệp đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước nhưng không thể khấu trừ hết trong các kỳ tính thuế tiếp theo.
Theo đó, việc hồn thuế giá trị gia tăng mặc dù nhằm những mục tiêu tốt đẹp nhưng lại không dựa trên những điều kiện cơ bản của việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo lý thuyết thuế giá trị gia tăng nên vừa gây thất thoát cho ngân sách nhà nước vừa tạo điều kiện cho các doanh nghiệp khai man, gian lận thuế giá trị gia tăng.
Thuế GTGT là một sắc thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ. Theo phương pháp khấu trừ, Thuế GTGT phải nộp của khâu sau được khấu trừ phần thuế đã nộp ở khâu trước. Do vậy, khấu trừ là một đặc trưng cơ bản của Thuế GTGT. Nói một cách khác, bỏ khấu trừ thì Thuế GTGT mất đi thuộc tính vốn có của nó, lúc bấy giờ Thuế GTGT khơng cịn có ý nghĩa tồn tại.