1.3 Nội dung pháp lý về hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Cộng
1.3.4Quy trình hồn thuế giá trị gia tăng
Qui trình hồn Thuế GTGT dựa trên quan điểm doanh nghiệp nộp Thuế GTGT theo cơ chế tự khai báo thuế và tự nộp thuế; doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm về tính trung thực về số thuế đã nộp. Điều kiện hồn thuế xét theo tiêu chí thời gian và giá trị tuyệt đối của số thuế âm bao gồm:
Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong sáu tháng liên
28
tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
Cơ sở kinh doanh hoạt động xuất khẩu có số Thuế GTGT phát sinh ở khâu đầu vào trong tháng từ 100 triệu kíp trở lên.
Dựa trên quan điểm này thì qui trình hồn thuế được xây dựng trên cơ sở sau:
Đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng
Các cơ sở kinh doanh theo hệ thống Thuế GTGT sẽ được hoàn lại Thuế GTGT theo quy định tại Điều 24 của Luật thuế giá trị gia tăng trong các trường hợp sau đây:
Các cơ sở kinh doanh trong hệ thống thuế giá trị gia tăng xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ chịu thuế hoặc miễn Thuế GTGT được hoàn Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ. Hoàn Thuế GTGT sẽ được thực hiện trên cơ sở hàng tháng;
Đối với các cơ sở kinh doanh trong hệ thống Thuế GTGT có doanh thu từ cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong nước và cả doanh số xuất khẩu, nếu Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ mỗi tháng vượt quá thuế giá trị gia tăng đầu ra, các cơ sở kinh doanh sẽ được hoàn Thuế GTGT đầu vào đối với phần tỷ lệ xuất khẩu mà thôi;
Các cơ sở kinh doanh trong hệ thống Thuế GTGT có Thuế GTGT đầu vào không đủ để khấu trừ tại thời điểm sáp nhập, tách, phá sản theo quy định pháp luật;
Hoàn Thuế GTGT theo quy định Luật Thuế GTGT, hợp đồng hoặc điều ước quốc tế do CHDCND Lào ký là thành viên9
.
Cơ chế trình tự hồn thuế giá trị gia tăng
Cần ban hành cơ chế hồn thuế, trong đó áp dụng đồng thời cả hai cơ chế: “hoàn trước, kiểm sau” và “kiểm trước, hoàn sau”. Như vậy, cần tiến hành phân loại các doanh nghiệp. Doanh nghiệp nào nghiêm chỉnh chấp hành chính sách thuế, chưa có hành vi vi phạm thì áp dụng cơ chế: “hoàn
29
trước, kiểm sau”. Các doanh nghiệp không chấp hành tốt Luật thuế, không thực hiện thanh tốn qua ngân hàng thì áp dụng cơ chế: “kiểm trước, hồn sau”.
Với cơ chế chính sách “tiền thối, hậu kiểm” thực sự tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp, giải phóng nguồn vốn, quay vòng vốn nhanh, bảo vệ quyền lợi cho các doanh nghiệp là đối tượng nộp Thuế GTGT. Theo thống kê kể từ tháng 2 đến tháng 8 năm 2011 có 19 hồ sơ được hồn thuế trên cả nước (bao gồm các cơng ty có tên sau: cơng ty TNHH dệt may Vonderful, công ty TNHH OT Export, công ty TNHH dệt may Grad Lao Garment, công ty TNHH Lanxang Aphone,.... Trong khi đó qui định về thời hạn xem xét hồ sơ hồn thuế trong vịng khơng q 3 tháng. Do vậy, một số doanh nghiệp đã gian lận hồ sơ chứng từ giả mạo để chiếm đoạt hàng tỷ kíp tiền hồn thuế. Việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ không thể thực hiện ngày một ngày hai, đặc biệt trong trường hợp người bán, người mua ở địa bàn khác nhau. Để làm tốt điều này chúng ta cần có sự phối hợp tốt hơn giữa cơ quan quản lý các địa phương để quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng mua hàng, cần có một hệ thống thơng tin nối mạng hồn chỉnh hơn đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao hiện nay. Với thời gian này, cơ quan thuế có đủ thời gian để kiểm tra, thẩm định hồ sơ chứng từ hồn thuế nên có thể phát hiện được những sai phạm lợi dụng khai man của doanh nghiệp. Để tạo điều kiện thuận lợi hơn trong việc kiểm tra, thẩm định hồ sơ chúng ta đã phân loại đối tượng hồn thuế theo những tiếu chí về tính tuân thủ qui định phấp luật về khấu trừ, hoàn thuế, tương ứng với từng đối tượng sẽ qui định thời hạn xem xét, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế như sau:
Có rủi ro cao
Có rủi ro trung bình Có rủi ro thấp
Đối với hồ sơ chứng từ xin hồn thuế có rủi ro cao và trung bình sẽ phải kiểm tra trước mới có quyết định hồn lại tiền thuế, Tức kiểm tra trước hoàn sau; cịn đối với trường hợp có rủi ro thấp thì kiểm tra sơ bộ về tính
30
đúng đắn của hồ sơ và sẽ được hoàn thuế ngay, nghĩa là hoàn trước kiểm tra sau.10
Hồ sơ hoàn thuế
Đối với các đối tượng được hồn Thuế GTGT, thì phải làm cơng văn đề nghị hoàn thuế theo mẫu 01.Đối với trường hợp hồn thuế theo tháng hay theo chuyến, cơng văn đề nghị hoàn Thuế GTGT phải ghi rõ số tờ khai hàng hóa xuất nhập khẩu và số hợp đồng xuất khẩu (đối với trường hợp trực tiếp xuất khẩu) hay hợp đồng ủy thác xuất khẩu (đối với trường hợp xuất khẩu ủy thác). Đồng thời phải kèm theo bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra đề nghị hoàn lại, Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định Thuế GTGT đầu vào, đầu ra (mẫu số 4, 7 GTGT).
Tương ứng với từng đối tượng được hoàn thuế, từng trường hợp hoàn thuế pháp luật yêu cầu các hồ sơ chứng từ khác nhau. Song tính chính xác hợp pháp, hợp lý của các chứng từ thì cơ quan thuế khó có thể kiểm tra ít ra là trong trường hợp hoàn thuế đối với hàng hố là nơng sản thực phẩm xuất khẩu qua các cửa khẩu đường bộ, thanh tốn khơng qua ngân hàng. Xã hội nên chia sẻ, cảm thông với sự quá tải của ngành thuế song cũng không loại trừ những trường hợp cán bộ thuế thông đồng với các doanh nghiệp chấp nhận các chứng từ giả để chia nhau số tiền hoàn thuế. Để góp phần khắc phục những tiêu cực trên thiết nghĩ nên xây dựng một qui trình hồn thuế hợp lý, đặc biệt trong đó phân định nghĩa vụ, trách nhiệm một cách minh bạch, rõ ràng của nhân viên cơ quan thuế trong công tác hoàn thuế. Nên chăng, xây dựng nghĩa vụ, trách nhiệm của nhân viên cơ quan thuế theo qui trình trách nhiệm của nhân viên ngân hàng khi kiểm tra chứng từ trong thanh tốn quốc tế bằng thư tín dụng.
Tuy nhiên, đối tượng được hồn Thuế GTGT có trách nhiệm lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế, song phải cung cấp hồ sơ hoặc giải trình
10
Khoản 1 điều 35 Thông tư 3111/2009/TT-TC hướng dẫn thi hành nghị định 270/2009/NĐ-CP và luật Thuế GTGT số 04/2006
31
theo yêu cầu của cơ quan thuế trong trường hợp hồ sơ không rõ ràng hoặc khơng đầy đủ, phải chịu trách nhiệm về tính trung thực của hồ sơ xin hoàn thuế và mọi trường hợp sai sót nếu kiểm tra, phát hiện đều bị truy thu về thuế tùy theo nguyên nhân, mức độ vi phạm sẽ bị phạt hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự theo pháp luật. Đồng thời hồ sơ đề nghi hoàn thuế cũng phải được lưu tại doanh nghiệp.11 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});