1.3 Nội dung pháp lý về hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật Cộng
1.3.1Điều kiện về chủ thể
Theo pháp luật Thuế GTGT hiện hành, chỉ khi những đơn vị nào nộp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ của những đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và có lập hố đơn GTGT hợp
22
pháp thì mới có khả năng được khấu trừ thuế đầu vào một cách chính xác số Thuế GTGT thực tế phát sinh theo đúng bản chất của Thuế GTGT (tên gọi Thuế GTGT chỉ đúng duy nhất trong trường hợp này). Do đó chúng ta cần phải phân biệt một cách rõ rạng giữa các chủ thể nộp thuế và chủ thể chịu Thuế GTGT; Đồng thời cũng cần xác định những đối tượng được hoàn Thuế GTGT.6
Chúng ta cũng biết rằng, việc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào xuất phát từ cách xác định Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Cụ thể số Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Khi nào tính Thuế GTGT đầu ra và hàng hoá, dịch vụ nào chịu Thuế GTGT... đã được quy định cụ thể trong Luật Thuế GTGT 2006. Do vậy, đối tượng nộp thuế chỉ được tiến hành khấu trừ và hoàn Thuế GTGT với điều kiện:
Một là: hàng hoá, dịch vụ bán ra phải là những hàng hoá, dịch vụ chịu
Thuế GTGT. Điều đó có nghĩa rằng những hàng hoá, dịch vụ này phải không rơi vào một trong 15 trường hợp được quy định tại điều 10 Luật Thuế GTGT.
Hai là: hàng hoá, dịch vụ mua vào phải là những hàng hoá, dịch vụ
chịu Thuế GTGT và phải gắn liền với quá trình tạo nên hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Đối với mục đích cung cấp hàng hóa, dịch vụ đã phát sinh ở nước ngồi có thể chịu thuế nếu việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ trên được thực hiện trên lãnh thổ nước CHDCND Lào, ví dụ: chủ thể nộp Thuế GTGT đăng ký thuế ở CHDCND Lào nhưng có chi nhánh phân phối ở CHXHCN Việt Nam, chủ thể nộp Thuế GTGT sẽ chịu Thuế GTGT của Lào nếu việc cung cấp đó phát sinh trong lãnh thổ của CHDCND Lào, còn nếu việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ đó xuất khẩu qua cho chi nhánh ở Việt Nam thì khơng
6 TS.Nguyên Văn Vân và Th.s. Nguyễn Thị Thủy-Đại học Luậ TP.HCM Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian
lận trong khấu trừ thuế, hoàn thuế và hướng hồn thiện Thuế GTGT trong tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)” – Tháng 1/2003
23
phải chịu Thuế GTGT của Lào. Có nghĩa là khấu trừ và hồn Thuế GTGT chỉ phát sinh trong phạm vi lãnh thổ của một quốc gia7
.
Như vậy, theo nguyên lý về Thuế GTGT, đối tượng nộp thuế chỉ được khấu trừ và hoàn Thuế GTGT khi xác định được số thuế đầu ra và số thuế đầu vào. Về nguyên tắc, nếu đối tượng nộp thuế có phát sinh thuế đầu ra nhưng lại khơng có thuế đầu vào (hàng hoá, dịch vụ mua vào rơi vào trường hợp khơng chịu Thuế GTGT) thì sẽ khơng được khấu trừ thuế vì khơng xác định được cơ sở để tiến hành khấu trừ thuế. Trường hợp đối tượng nộp thuế có phát sinh số thuế đầu vào nhưng lại khơng có thuế đầu ra (hàng hố, dịch vụ bán ra khơng thuộc diện chịu Thuế GTGT) thì đối tượng nộp thuế cũng khơng được hồn thuế.
Tuy nhiên, các đối tượng được hoàn Thuế GTGT ngày càng được mở rộng. Nếu như tại thời điểm ban hành Luật Thuế GTGT qui định chỉ có 4 trường hợp hồn thuế. Cho đến tại thời điểm hiện nay, nhằm tháo gỡ các vướng mắc trong quá trình thực hiện, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT do các cơ quan hành pháp ban hành, ngày càng mở rộng các đối tượng được hoàn thuế.
Hơn nữa, vấn nạn hồn thuế gây thất thốt tiền từ NSNN mà xã hội đang quan tâm và theo dõi chỉ là phần nổi của vấn đề. Số trường hợp gian lận và số tiền gian lận cần ngăn chặn trong thực tế, thiết nghĩ, sẽ gấp đôi. Bởi tiền thất thốt từ việc hồn thuế chỉ là một bộ phận nhỏ (hoàn thuế chỉ gắn với kết quả khấu trừ là âm (<0), gói gọn trong phạm vi “các DN được hoàn thuế”, tức chỉ từ các DN có xuất khẩu các lơ hàng lớn hoặc có Thuế GTGT đầu vào lớn hơn Thuế GTGT đầu ra tính theo luỹ kế liên tục 6 tháng.
Trong luật doanh nghiệp năm 2005 của Lào có quy định mọi chủ thể kinh doanh đều phải được bình đẳng, tức là nếu khi mua hàng họ phải tạm nộp Thuế GTGT thì họ phải được khấu trừ, hoàn thuế. Muốn vậy, phải nhanh chóng tiến tới một phương pháp tính thuế thống nhất, một loại hoá đơn thống nhất, mới trả lại đúng bản chất của Thuế GTGT.
24
Theo những văn bản trên thì điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thì hàng hóa, dịch vụ đó phải dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng. Vì vậy nếu hàng hóa, dịch vụ mua vào vừa dùng để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và khơng chịu thuế giá trị gia tăng thì cũng chỉ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế giá trị gia tăng. Tại Điều 22 Luật thuế giá trị gia tăng cho phép khấu trừ trên giá trị hàng hoá mua vào nếu cơ sở kinh doanh thu mua nguyên liệu là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất bán ra khơng có hố đơn.
Để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào thì các hàng hóa và dịch vụ trên phải đảm bảo những quy định tại Điều 22 Luật thuế giá trị gia tăng năm đó là hàng hóa dịch vụ mua vào được khấu trừ phải là những hàng hóa, dịch vụ dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.
Theo quy định tại khoản 1 điều 11 luật Thuế GTGT, muốn được hoàn Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nằm trong hệ thống Thuế GTGT theo những điều kiện đã quy định mới được hoàn thuế. Nghĩa là muốn được hoàn Thuế GTGT người nộp thuế phải đáp ứng những điều kiện nhất định theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật trên.
Đối tượng được hoàn thuế là những doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh với nhứng điều kiện như:
Thứ nhất: hàng hoá, dịch vụ bán ra phải là những hàng hoá, dịch vụ
chịu Thuế GTGT. Điều đó có nghĩa rằng những hàng hố, dịch vụ này phải không rơi vào một trong 15 trường hợp được quy định tại điều 10 Luật Thuế GTGT.
Thứ hai: hàng hoá, dịch vụ mua vào phải là những hàng hoá, dịch vụ
chịu Thuế GTGT và phải gắn liền với q trình tạo nên hàng hố, dịch vụ bán ra.
Như vậy, theo nguyên lý về Thuế GTGT, đối tượng nộp thuế chỉ được hoàn Thuế GTGT khi xác định được số thuế đầu ra và số thuế đầu vào.
25
Cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế theo hệ thống Thuế GTGT sẽ được hoàn Thuế GTGT theo quy định tại điều 24 của luật Thuế GTGT 2006, cụ thể sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Một là, cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp
khấu trừ được xét hoàn thuế trong những trường hợp như:
- Cơ sở kinh doanh trong 6 tháng liên tục trở lên có lũy kế số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra được hoàn thuế.
Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Trường hợp này áp dụng cho các cơ sở kinh doanh có đầu tư mới, đầu tư chiều sâu.
- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa xuất khẩu nếu có số Thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 100 triệu kíp trở lên thì được xét hồn Thuế GTGT theo tháng hoặc theo chuyến.
Hai là, Cơ sở kinh doanh mới thành lập, đầu tư tài sản có đăng ký nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ nhưng chưa phát sinh doanh thu bán hàng để tính Thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên thì được xét hồn thuế theo từng năm. Số Thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hồn có giá trị lớn từ 100 triệu kíp trở lên thì được xét hồn thuế theo từng quý.
Ba là, Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia
tách, giải thể, phá sản có Thuế GTGT nộp thừa.