Sơ đồ 1.3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRỰC TIẾP 1.3.5.2 Bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp:
Sơ đồ 1.4: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRẢ CHẬM 1.3.5.3 Sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu).
1.3.5.4 Bán hàng theo phương thức đổi hàng:
Nguyên tắc: Bản chất của trao đổi là mua bán, phương thức thanh toán không bằng tiền mà bằng hàng. Tài khoản có thể sử dụng là 131 và 331. Giá trao đổi là giá của thị trường và chỉ thanh toán thêm với nhau phần chênh lệch (nếu có).
3331 DT bán hàng theo pp trực tiếp Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp theo pp khấu trừ 511,512 111,112,131 3331 515 3387 111,112 DT bán hàng theo pp trực tiếp Doanh thu bán hàng(1) Thuế GTGT phải nộp theo pp khấu trừ
Doanh thu chưa
thực hiện(1)
Thực thu tiền
bán hàng(2) Lãi trả chậm hàng kỳ(3)
Khi đổi hàng cần thiết phải có hóa đơn GTGT ở người mua và người bán.
Sơ đồ 1.5: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG THEO
PHƯƠNG THỨC ĐỔI HÀNG.
1.3.5.5 Bán hàng thông qua các đại lý, ký gửi:
Bán hàng thông qua đại lý ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao địa lý) xuất hàng giao bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.
a. Hạch toán ở cơ sở giao hàng đại lý:
Sơ đồ 1.5: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Ở CƠ SỞ GIAO ĐẠI LÝ. Số tiền đã trả thêm (3’) DT bán hàng theo pp trực tiếp DT bán hàng Thuế GTGT phải nộp theo pp khấu trừ (1)
HH ko chịu hoặc chịu thuế
GTGT theo pp trực tiếp
Nhập kho hàng hóa
Thuế GTGT được khấu trừ
(2) Số tiền đã thu thêm (3) 511 3331 111,112 131 152,156 111,112 1331 155,156 632 511 3331 111,112,131 641 Xuất kho hàng hóa
giao chi đại lý, kýgửi
(1) Doanh thu bán hàng Thuế GTGT phải nộp theo pp khấu trừ Cuối kỳ xác định GVHB (4)
Hoa hồng phải trả đại lý
(3) (2)
b. Hạch toán ở cơ sở nhận bán hàng địa lý, ký gửi:
Sơ đồ 1.6: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Ở CƠ SỞ NHẬN BÁN HÀNG ĐẠI LÝ, KÝ GỬI.
1.3.5.6 Sử dụng hàng hóa, thành phẩm để biếu tặng:
Sơ đồ 1.7: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HÀNG HÓA BIẾU TẶNG.
111,112 331 111,112,131
511
(1) (2)
Thanh toán tiền bán
hàng cho bên giao (5)
Tiền bán hàng thu được
và phải trả bên giao (3)
Doanh thu bán hàng (hoa hồng được hưởng)
(4) 003 Xuất kho hàng hóa, thành phẩm đem biếu tặng (1) DT bán hàng theo pp khấu trừ (2) DT bán hàng theo pp trực tiếp (giá bán có thuế GTGT) (2’) DT bán hàng theo pp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp theo pp khấu trừ
Thuế GTGT phải nộp được
khấu trừ (2’’) (3) 155,156 511,512 641,642 632 431 1331 3331
1.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU:1.4.1 Chiết khấu thương mại: 1.4.1 Chiết khấu thương mại:
1.4.1.1 Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
1.4.1.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 521 – chiết khấu thương mại
Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên có: Kết chuyển sang TK511 để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.
1.4.1.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.9: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI. 1.4.2 Giảm giá hàng bán:
1.4.2.1 Khái niệm:
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thị hiếu.
1.4.2.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 532 – giảm giá hàng bán
Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng.
Bên có: Kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
111,112
131
521
3331
511
Chiết khấu thương mại (khách đã trả tiền)
Chiết khấu thương mại (khách chưa trả tiền)
Thuế GTGT được khấu trừ
1.4.2.3. Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.10: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN 1.4.3 Hàng bán bị trả lại:
1.4.3.1 Khái niệm:
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.4.3.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 531 – hàng bán bị trả lại
Bên nợ: Trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ.
Bên có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK511 để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ.
1.4.3.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.11: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
111,131,112 531 3331 511,512 DT hàng bán trả lại có thuế GTGT của đv áp dụng PP trực tiếp Thuế GTGT phải nộp
KC sang doanh thu
DT hàng bán trả lại
ko có thuế GTGT
641 111,112
CP phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại 111,112 131 532 3331 511 Giảm giá hàng bán (khách đã trả tiền) Giảm giá hàng bán (khách chưa trả tiền) Thuế GTGT được khấu trừ
1.4.4 Kế toán thuế TTĐB, XK và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:1.4.4.1 Nguyên tắc hạch toán: 1.4.4.1 Nguyên tắc hạch toán:
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau. + Khi bán các sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bao gồm cả thuế).
+ Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế TTĐB, thuế XK được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.4.4.2 Tài khoản sử dụng:
+ Tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Tài khoản 3331 – thuế GTGT phải nộp
+ Tài khoản 3332 – thuế tiêu thụ đặc biệt + Tài khoản 3333 – thuế xuất nhập khẩu
1.4.4.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.12: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THUẾ TTĐB, THUẾ XK, THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP.
1.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP:
1.5.1 Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn bộ doanh nghiệp.
1.5.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên nợ: Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. 3331,3332,3333
Thuế TTĐB, thuế XK,
thuế GTGT phải nộp
Doanh thu bán hàng và CCDV theo tổng giá thanh toán
111,112
Nộp thuế vào NSNN
111,112,131 511
Bên có: Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định KQKD Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – chi phí nhân viên quản lý TK 6422 – chi phí vật liệu quản lý TK 6423 – chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 – chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 – thuế, phí và lệ phí TK 6426 – chi phí dự phòng
TK 6427 – chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 – chi phí bằng tiền khác
1.5.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.13: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
111,112,331 334,338 642 111,112,331 152/611 153/611,142,242 214 3337,3338,3339 139,352,351 331 911 Tiền lương, các khoản trích theo lương cho NVQL
Giá trị vật liệu xuất phục vụ
quản lý doanh nghiệp
Giá trị CCDC hục vụ quản lý
doanh nghiệp
Khấu hao TSCĐ dùng ở bộ
phận QLDN
Thuế nhà đất, thuế môn bài và các khoản phí lệ phí
Trích lập các khoản dự phòng
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở bộ phận QLDN
KC chi phí QLDN để xác định KQKD cuối kỳ
Các khoản làm giảm chi phí
QLDN
Chi phí bằng tiền phát sinh ở
1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG: 1.6.1 Khái niệm:
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
1.6.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 641 – chi phí bán hàng.
Bên nợ: Tập hợp các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có: Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp 2.
TK 6411 – chi phí nhân viên TK 6412 – chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 – chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 – chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 – chi phí bảo hành
TK 6417 – chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 – chi phí bằng tiền khác
1.6.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.14: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
334,338 152/611 153/611,142,242 214 331 111,112,331 641 111,112,331 911 Tiền lương, các khoản trích theo lương trả cho NVBH
Giá trị vật liệu, bao bì xuất
phục vụ quá trình bán hàng
Giá trị CCDC xuất phục vụ
bán hàng
Khấu hao TSCĐ dùng ở bộ
phận bán hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở bộ phận bán hàng
Các khoản làm giảm chi phí
bán hàng
KC chi phí bán hàng để xác định KQKD cuối kỳ
Chi phí bằng tiền phát sinh ở
1.7 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: 1.7.1 Chi phí tài chính: 1.7.1 Chi phí tài chính:
1.7.1.1 Nội dung:
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
1.7.1.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – chi phí tài chính
Bên nợ:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. + Lỗ bán ngoại tệ.
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua.
+ Các khoản lỗ nhượng bán, thanh lý các khoản đầu tư. + Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh. + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư đã hoàn thành đầu tư vào chi phí kinh doanh.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
+ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.7.1.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.15: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 1.7.2 Doanh thu tài chính:
1.7.2.1 Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
+ Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính…
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia.
+ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn và dài hạn. + Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
+ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá hoái đối. + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
Điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia: thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện
121,221,222,223,228 111,112,242,335 129,229 111,112 111,112 413 129,229 911 635
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Dự phòng giảm giá đầu tư
Lỗ về các khoản đầu tư
Tiền thu về bán các khoản đầu tư Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết Bán ngoại tệ (giá ghi sổ) Lỗ về bán ngoại tệ
KC lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ
KC chi phí tài chính cuối kỳ
Hoàn nhập số chênh lệch
+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch đó. + Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn.
Cơ sở ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ.
+ Tiền lãi bản quyền được ghi nhận trên cơ sơ dồn tích phù hợp với hợp đồng. + Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
1.7.2.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK911 để xác định KQKD.
Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.16: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH
3331 911 515 111,112 331 111,112,131 413 111,112,138,152…
DT cổ tức, lợi nhuận được chia
Lãi bán ngoại tệ
Chiết khấu thanh toán được hưởng
DT cho thuê cơ sở hạ tầng
3331
Thuế GTGT
Chênh lệch tỷ giá
Cuối kỳ k/c doanh thu
tài chính Thuế GTGT phải nôp
1.8 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC: 1.8.1 Chi phí khác:
1.8.1.1 Nội dung:
+ Chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán. + Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
+ Bị phạt tiền, truy nộp thuế.
+ Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán.
1.8.1.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811 – chi phí khác
Bên nợ:Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.8.1.3 Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.17: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ KHÁC
111,112,331 111,112,141 211,213 111,112 214 133 333 811 911
Chi phí phát sinh cho thanh lý,
nhượng bán TSCĐ
Thuế GTGT
(nếu có)
Giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán Giá trị hao mòn Tiền phạt do vi phạm hợp đồng hoặc vi phạm pháp luật Tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí khác phát sinh như thu hồi nợ…
Cuối kỳ k/c chi phí khác
1.8.2 Thu nhập khác:
1.8.2.1 Nội dung:
+ Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
+ Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
+ Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại. + Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
1.8.2.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 – thu nhập khác
Bên nợ: Số thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp.
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911.
Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.18: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC 3331 911 711 3331 111,112,131 331, 338 344, 338 111,112 352 111,112 Số thuế GTGT phải nộp (theo pp trực tiếp)
Cuối kỳ KC các khoản thu
nhập khác phát sinh trong kỳ
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ
(nếu có)
Các khoản nợ phải trả không xác định được
chủ nợ, qđ xóa ghi vào thu nhập khác
152,156,211
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ,