để tài trợ cho hoạt động cơng đồn ở các cấp. Đối với doanh nghiệp việc trích nộp KPCĐ được tính vào chi phí SXKD của DN
-Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng các tài khoản sau để phản ánh theo dõi các khoản về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn:
TK 3383- BHXH TK 3386-BHTN TK 3384- BHYT TK 3382- KPCĐ
- Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
+ Khi tính BH H BHTN BHYT và KPCĐ theo t lệ quy định để tính vào chi phí SXKD:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH 63
Nợ TK 642 - Chi phí QLDN
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
+ Khoản BH H BHTN BHYT và KPCĐ mà công nhân viên phải chịu sẽ được trừ vào tiền lương:
Nợ TK 334 -Phải trả CNV
Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác
+ Khi nộp BH H BHTN BHYT KPCĐ cho cơ quan quản lý:
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác Có TK 111, 112
+ Tính tiền BH H (ốm đau thai sản tai nạn . . .) phải trả cho công nhân viên
Nợ TK 338 -Phải trả, phải nộp khác Có TK 334 -Phải trả CNV
Ví dụ 1: Tháng 5/20xx doanh nghiệp Q có tình hình trích và nộp các khoản BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ như sau:
1. Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ theo quy định đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ là 14.490.000 đ (trong đó: Bộ phận trực tiếp sản xuất 7.050.000 đ, bộ phận SXC 1.880.000đ, bộ phận bán hàng 3.525.000 đ, bộ phận QLDN 2.350.000 đ)
2. Khấu trừ lương nhân viên các khoản về BHXH, BHTN, BHYT 6.615.000 đ
3. Nộp BHXH, BHTN, BHYT năm trước bằng tiền mặt 5.000.000đ.
Ví dụ 2: Tại DN chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun, trong tháng 8/xx có tình hình sau:
1. Tạm ứng lương đợt 1 cho công nhân viên 12.000.000đ bằng tiền gửi ngân hàng.
2. Cuối tháng, tính tiền lương phải trả cho các bộ phận:
- Công nhân trưc tiếp SX 10.000.000đ
- Nhân viên phân xưởng 3.000.000đ
- Nhân viên bán hàng 5.000.000đ - Nhân viên quản lý DN 8.000.000đ
3. Rút TGNH thanh tốn phần tiền lương đợt 2 cịn lại cho CNV
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 8/xx. Giải:
Bài 5: Kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp
KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH 64
B t to n định khoản: 1. Nợ TK 334 12.000.000 Có TK 112 12.00.000 2. Nợ TK 622 10.000.000 Nợ TK 627 3.000.000 Nợ TK 641 5.000.000 Nợ TK 642 8.000.000 Có TK 334 26.000.000 3. Nợ TK 334 14.000.000 Có TK 112 14.000.000 1.2. Kế to n chi phí sản xuất và tính gi thành 1.2.1. Kế to n chi phí sản xuất
- Kh i niệm chi phí sản xuất: Chi phí sản xuất là tồn bộ hao phí về nguyên vật liệu, tiền lương, khấu hao tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, các chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh. Kế tốn tập hợp tất cả chi phí trong q trình sản xuất để tính giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất được tập hợp trong các khoản mục:
- Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 621
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: 622
- Chi phí sản xuất chung: 627
Phân ổ chi phí sản xuất chung
Trường hợp 1 quy trình SX, 1 phân xưởng, 1 đội SX trong kỳ SX ra nhiều loại sản phẩm mà chi phí sản xuất chung của mỗi loại sản phẩm không được phản ảnh 1 cách tách biệt ngay từ đầu, thì cuối kỳ, chi phí SX chung này được phân bổ cho từng sản phẩm (đối tượng chịu chi phí) theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán. Tiêu thức phân bổ có thể: tiền lương cơng nhân trực tiếp SX, chi phí NVL trực tiếp,. . .
Chi phí S C phân ổ cho đối tượng A = (Tổng CP S C cần phân ổ tiêu thức phân ổ của đối tượng A)/ Tổng tiêu thức phân ổ
Ví dụ: Phân xưởng SX 2 loại SP A, B trong tháng 8/xx phát sinh chi phí SX chung như
sau:
KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH 65 2. Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng 1.000.000đ
3. Xuất kho công cụ, dụng cụ phục vụ phân xưởng 700.000đ
4. Khấu hao TSCĐ phục vụ cho phân xưởng sản xuất 1.300.000đ
5. Chi phí bằng tiền mặt phục vụ phânxưởng 300.000đ
Cuối kỳ phân bổ chi phí SX chung cho từng SP theo tiền lương nhân công trực tiếp SX, biết rằng tiền lương công nhân trực tiếp sản xuấtSP A 3.000.000đ, lương công nhân trực tiếp sản xuấtSP B 7.000.000đ
Yêu cầu:Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 8/xx.
Giải: B t to n định khoản: 1. Nợ TK 627 2.000.000 Có TK 152 2.00.000 2. Nợ TK 627 1.000.000 Có TK 334 1.000.000 3. Nợ TK 627 700.000 Có TK 153 700.000 4. Nợ TK 627 1.300.000 Có TK 214 1.300.000 5. Nợ TK 627 300.000 Có TK 111 300.000 6. Nợ TK 154 5.300.000 Có TK 627 5.300.000 ( Sản phẩm A 1.590.000; SP B 3.710.000)
Chi phí SXC phân bổ cho đối tượng A = (Tổng CP SXC cần phân bổ X tiêu thức phân bổ của đối tượng A)/ Tổng tiêu thức phân bổ
Chi phí SXC phân bổ cho đối tượng A=(5.300.000 X 3.000.000)/ 10.000.000 = 1.590.000
Chi phí SXC phân bổ cho đối tượng B=(5.300.000 X 7.000.000)/ 10.000.000 = 3.710.000
Bài 5: Kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp
KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH 66
- Kh i niệm gi thành sảnphẩm: giá thành sản phẩmlà chi phí để hồn thành sản xuất 1 khối lượng hoặc đơn vị sản phẩm, chi phí để thực hiện 1 khối lượng dịch vụ (cơng việc, lao vụ) hồn thành.
- Tài khoản sử dụng: Chi phí SX, kinh doanh dở dang (154) - Phương ph p kế to n (Accounting Method)
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí SX chung Nợ TK 154
Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627
Giá thành sản phẩm thực tế nhập kho trong kỳ Nợ TK 155
Có TK 154
Viêc tính gi sản phẩm sản xuất có thể được tiến hành qua c c ước sau :
Bước 1: Tập hợp các yếu tố chi phí đầu vào: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Bước 2: Kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí đã tập hợp. Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Bước 4: Tính ra tổng giá thành sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm.
Tổng Giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ = CP SX dở dang đầu kỳ + CP SX phát sinh trong kỳ - CP SX dở dang cuối kỳ - Phế liệu thu hồi
Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành sản phẩm SX trong kỳ / Số lượng sản phẩm SX trong kỳ
KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH 67
Sơ đồ 5.1: kế to n tính gi thành sản phẩm
1.3. Kế to n n hàng cung cấp dịch vụ và x c định kế quả kinh doanh1.3.1. Kh i niệm: 1.3.1. Kh i niệm:
- Bán hàng là bán sản phẩm do DN sản xuất ra, hoặc bán hàng hóa mà cơng ty đã mua
vào.
- Trong quá trình bán hàng, thành phẩm, hàng hóa sẽ được chuyển giao cho người mua, bên bán sẽ mất quyền sở hữu thành phẩm và nhận được tiền hoặc quyền thu tiền người mua. Bên bán còn chi ra các chi phí phát sinh ngồi chi phí sản xuất là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Thời điểm để thành phẩm xác định là tiêu thụ là khi bên mua đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán.
1.3.2.Tài khoản sử dụng: TK 511, 521, 632, 333 1.3.3. Phương ph p kế to n (Accounting Method)