Bảng 3 .8 Kết quả khảo sát các dự tốn lập trong các DNSX cơ khí Việt Nam
Bảng 3.9 Khái quát các TTTN tại các DNSX cơ khí Việt Nam
với mức độ hoạt động trong khi đây là một trong những điều kiện bắt buộc. Bên cạnh đó, một số đáp viên cịn cho biết sự đa dạng của sản phẩm cơ khí cũng là một lý do khiến các DN cho rằng thực hiện kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận sẽ rất khó khăn, khơng khả thi.
3.3.2.3. Đối với các quyết định liên quan đến lãnh đạo và kiểm sốt
Hiện nay, các DNSX cơ khí Việt Nam đã sơ bộ hình thành các TTTN theo 3 dạng cơ bản là: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu và trung tâm lợi nhuận. Trung tâm đầu tư chưa được thể hiện rõ. Khái quát tổ chức DN cơ khí thành các TTTN trong Bảng 3.9.
Bảng 3.9. Khái quát các TTTN tại các DNSX cơ khí Việt NamLoại Loại
TTTN phậnBộ Người quản lý
Trung tâm lợi nhuận Trung tâm doanh thu
Trung tâm chi phí
Cấp Tổng Cơng ty/ Cơng ty Phịng Kinh doanh/ Phòng thị trường/ Phòng Marketing Các Phòng ban: Phòng Kế tốn, Phịng quản lý nhân sự, Phòng thiết kế, Phòng Kỹ thuật, Phòng kế hoạch vật tư, Các nhà máy trực thuộc, các phân xưởng, tổ, đội sản xuất… Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc GĐ phụ trách; trưởng phòng GĐ phụ trách; Trưởng phòng; Quản đốc PX; Độ trưởng Tổ trưởng
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát
Các TTTN được phân cơng cơng việc rõ ràng và có NQT chun trách có đủ trình độ chun mơn nghiệp vụ để thực hiện công việc, được quy định cụ thể về quyền hạn và trách nhiệm. NQT cấp cao sẽ sử dụng thông tin của KTTN để đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ của từng bộ phận/TTTN, đánh giá kết quả quản lý của các nhà quản lý bộ phận và kịp thời đưa ra các quyết định khen thưởng, kỷ luật phù hợp.
Việc kiểm sốt và đánh giá hoạt động quản lý thơng qua các TTTN được các DN thực hiện định kỳ (hàng tháng, quý, năm) bằng cả thước đo tài chính và thước đo phi tài chính (đánh giá thái độ của nhân viên với công việc được giao, với đồng nghiệp, với các nhà quản lý, với khách hàng, điều tra sự hài lòng của khách hàng với sản phẩm, chất lượng phục vụ của nhân viên, tỷ lệ sản phẩm lỗi trong khâu sản xuất, giao hàng đúng hạn…). Tuy nhiên, trong ngắn hạn thì đánh giá hiệu quả hoạt
động quản lý bằng thước đo tài chính thơng qua việc phân tích sự chênh lệch các chỉ tiêu giữa kết quả thực hiện so với kế hoạch đã được phê duyệt được các DN áp dụng phổ biến hơn. Cụ thể, các DN quan tâm nhiều nhất đến phân tích chênh lệch các khoản chi phí sản xuất (chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC) và doanh thu bán hàng. Việc phân tích chênh lệch các khoản chi phí ngồi sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính, chi phí khác), phân tích chênh lệch hàng tồn kho, chênh lệch giá vốn hàng bán, chênh lệch kết quả kinh doanh, chênh lệch các khoản nợ phải thu, nợ phải trả ít được thực hiện hơn. Các DN chỉ phân tích chênh lệch số thực hiện giữa kì này với kỳ trước, giữa các bộ phận trong cùng kỳ. Kết quả phỏng vấn sâu cho thấy có 2 lý do chính lý giải cho vấn đề này. Trong đó, lý do chủ quan là vì các khoản chi phí ngồi sản xuất thường là chi phí chung, liên quan đến nhiều bộ phận, phịng ban chức năng, rất khó gắn với trách nhiệm của từng bộ phận ngay cả khi việc phân quyền quản lý của các DN rất rõ ràng. Lý do khách quan là do hiện nay các NQT mới chỉ đặt trọng tâm vào việc đánh giá hiệu quả hoạt động của các Trung tâm chi phí tiêu chuẩn (các phân xưởng sản xuất, bộ phận thu mua vật liệu đầu vào) hơn là đánh giá hiệu quả của các Trung tâm chi phí tuỳ ý (các bộ phận, phịng ban chức năng). Điều này khơng tạo động lực cho kế tốn phải thực hiện phân tích chênh lệch các khoản mục chi phí ngồi sản xuất, nhất là trong điều kiện khối lượng cơng việc của Phịng Kế toán quá lớn so với số lượng nhân viên hiện có. Ngồi 2 lý do trên, theo tác giả còn một nguyên nhân khác là các DN khơng có đầy đủ dữ liệu nội bộ về các tiêu chuẩn định mức chi phí ngồi sản xuất, kết quả là DN khơng có kế hoạch/ dự tốn cho các khoản chi phí này và khơng có cơ sở để phân tích, so sánh.
Việc phân tích nguyên nhân gây ra sự biến động của các khoản mục chi phí, doanh thu, kết quả, đánh giá sự biến động tỷ lệ từng khoản mục chi phí trên tổng chi phí thực tế hoặc doanh thu, sự biến động tỷ suất lợi nhuận trên tài sản (ROA), tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE), tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu (ROS) chưa được các DN quan tâm thoả đáng. Chỉ có 11 DN (13,9%) đã thực hiện nội dung này cùng kỳ lập Báo cáo tài chính năm.
3.3.3. Thực trạng cung cấp thơng tin kế tốn quản trị cho việc ra quyết địnhngắn hạn ngắn hạn
3.3.3.1. Thời điểm và nội dung cung cấp thông tin
Trong các DN khảo sát, Báo cáo KTQT được xây dựng để cung cấp thông tin cho 2 nhóm đối tượng chủ yếu là: NQT cấp cao (Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc…) và NQT cấp trung gian (Giám đốc các xí nghiệp và các đơn vị trực thuộc, Trưởng, phó các phịng chức năng). Thơng tin KTQT cho NQT cấp cơ sở chưa nhiều. Điều này được các DN giải thích vì NQT cấp cơ sở trong các DN hiện nay chủ yếu là đội ngũ kĩ sư, cán bộ phụ trách kỹ thuật, quản đốc phân xưởng, đội trưởng, tổ trưởng tổ sản xuất. Họ khơng có nhiều kiến thức về kinh tế và kế toán, đặc biệt là kiến thức KTQT. Hơn nữa, do đặc điểm phân quyền của NQT cấp cơ sở
là thi hành những QĐ được đưa ra bởi các NQT cấp cao hơn. Những QĐ gắn với thẩm quyền và trách nhiệm của NQT cấp cơ sở thường liên quan đến vấn đề kỹ thuật và con người nhiều hơn là những vấn đề về kinh tế, tài chính, kế tốn. Vì vậy, NQT cấp cơ sở ra QĐ thường chủ yếu dựa vào kiến thức kỹ thuật chun mơn và kinh nghiệm mà rất ít sử dụng hoặc không sử dụng thông tin KTQT.
Thời điểm cung cấp thông tin: Theo khảo sát, thời điểm cung cấp thông tin KTQT
tương đối linh hoạt. Một số báo cáo được lập định kỳ (Báo cáo định kỳ), một số báo cáo được lập theo yêu cầu của lãnh đạo công ty tại một số thời điểm nhất định khi cần ra quyết định (Báo cao nhanh). Thơng tin trình bày trên các báo cáo đều dưới dạng số liệu, chưa có DN nào cung cấp thơng tin dưới dạng mơ hình, đồ thị.