CHƢƠNG 2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN
3.6 Cho thuê tài chính
3.6.1 Khái quát:
Cho thuê tài chính thực chất là tín dụng trung và dài hạn trong đĩ Cơng ty cho thuê Tài chính theo đơn đặt hàng của khách hàng sẽ mua tài sản về cho thuê và cĩ thể hứa sẽ bán lại tài sản đĩ cho khách hàng chậm nhất là sau khi kết thúc hợp đồng thuê với giá thỏa thuận trong hợp đồng thuê mua.
Nội dung của HĐ cho thuê tài chính (thuê mua) gồm một số điểm chủ yếu sau đây:
-Thời gian thuê (ít nhất bằng 60% thời gian để khấu hao TS) -Lãi suất phải trả để căn cứ tính lãi cho thuê.
-Kết thúc HĐ người thuê được quyền mua lại tài sản với giá thỏa thuận thấp hơn giá thị trường tại thời điểm mua lại.
-Kết thúc HĐ người thuê được chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc tiếp tục được thuê.
-Tiền thuê phải trả từng định kỳ là bao nhiêu (bao gồm cả tiền lãi). -Định kỳ trả tiền thuê (tháng, qu ý, năm...)
Đối với các Cơng ty cho thuê tài chính khơng được trích khấu hau đối với tài sản cho th tài chính vì giá trị tài sản được thu hồi dần qua tiền thuê mà người đi thuê phải trả.
3.6.2 Tài khoản sử dụng:
*TK 23 “Cho thuê tài chính:
TK 231 “Cho thuê tài chính bằng đồng Việt Nam”
TK 232 “Cho thuê tài chính bằng ngoại tệ”
TK 385 “Đầu tư bằng đồng Việt Nam vào các thiết bị cho thuê tài chính” TK 386 “Đầu tư bằng ngoại tệ vào các thiết bị cho thuê tài chính”
TK 3943 “Lãi phải thu từ cho thuê tài chính”
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho thuê tài chính
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 42
TK 705 “Thu lãi cho thuê tài chính”
TK 4277 “K ý quỹ đảm bảo thuê tài chính”
TK 951 “Tài sản dùng để cho thuê tài chính đang quản l ý tại Cơng ty”
TK 952 “Tài sản dùng để cho thuê tài chính giao cho khách hàng thuê”
*TK 231 cĩ các TK cấp III sau: (Nội dung tương tự TK 211) TK 2311: Nợ đủ tiêu chuẩn
TK 2312: Nợ cần chú ý TK 2313: Nợ dưới tiêu chuẩn
TK 2314: Nợ nghi ngờ
TK 2315: Nợ cĩ khả năng mất vốn
Bên nợ ghi: Giá trị TS giao cho khách hàng thuê tài chính theo HĐ
Bên cĩ ghi: Giá trị TS cho thuê tài chính được thu hồi khi khách hàng trả tiền theo HĐ
Số dư nợ: Phản ánh giá trị TS giao cho khách hàng thuê tài chính đang nợ trong hạn
*TK 232 “Cho thuê tài chính bằng ngoại tệ”. Nội dung giống TK 231
* TK 385 “Đầu tƣ bằng đồng Việt Nam vào các thiết bị cho thuê tài chính”: TK
này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam đang chi ra để mua sắm TS cho thuê tài chính trong thời gian trước khi bắt đầu cho thuê tài chính (ghi trong HĐ cho thuê tài chính)
Bên nợ ghi: Số tiền chi ra để mua TS cho thuê tài chính
Bên cĩ ghi: Giá trị tài sản chuyển sang cho thuê tài chính
Số dư nợ: Phản ánh số tiền đang chi ra để mua tài sản cho thuê tài chính chưa chuyển sang cho thuê tài chính.
*TK 386 “Đầu tƣ bằng ngoại tệ vào các thiết bị cho thuê tài chính”. Nội dung giống TK 385.
*TK 3943 “Lãi phải thu từ cho thuê tài chính”. Nội dung giống TK 394 *TK 239 “Dự phịng phải thu khĩ địi”. Nội dung giống TK 219.
*TK 705 “Thu lãi cho thuê tài chính”. Nội dung giống TK 702
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho th tài chính
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 43
*TK 951 “Tài sản dùng để cho thuê tài chính đang quản l ý tại Cơng ty”: TK này dùng để phản ánh các tài sản dùng để cho thuê đang quản l ý tại các Cơng ty cho thuê tài chính. Giá trị TS được theo dõi theo giá mua ban đầu.
Bên nhập ghi: Giá trị TS dùng để cho thuê tài chính nhập về Cơng ty cho thuê tài chính quản lý.
Bên xuất ghi: Giá trị TS dùng để cho thuê tài chính quản l ý tại Cơng ty cho thuê tài chính được xử lý.
Số cịn lại: Phản ánh giá trị TS dùng để cho thuê đang quản lý tại Cơng ty cho thuê tài chính.
*TK 952 “Tài sản dùng để cho thuê tài chính giao cho khách hàng thuê”: TK này dùng để phản ánh các TS dùng để cho thuê tài chính đang giao cho khách hàng thuê. Giá trị TS được theo dõi theo giá mua ban đầu.
Bên nhập ghi: Giá trị TS dùng để cho thuê tài chính giao cho khách hàng thuê
Bên xuất ghi: Giá trị TS dùng để cho thuê tài chính giao cho khách hàng thuê được xử lý hoặc nhận về Cơng ty cho thuê tài chính.
Số cịn lại: Phản ánh giá trị TS dùng để cho thuê tài chính đang giao cho khách hàng thuê.
3.6.3 Phương pháp hạch tốn
*Nếu cĩ nhận tiền k ý quỹ của khách hàng để đảm bảo thuê TC:
Nợ TK 4211 Cĩ TK 4277
*Khi mua TS theo đơn đặt hàng của khách hàng:
Nợ 3850
Nợ 3532-Thuế GTGT đầu vào
Cĩ TK thích hợp (1011, 1113,...) Đồng thời hạch tốn ngoại bảng: Nhập 951
*Khi chuyển giao TS cho ngƣời đi thuê:
Nợ TK 4277 : tiền ký quỹ
Cĩ TK thích hợp: tiền ký quỹ Nhập 952
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho thuê tài chính
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 44
Xuất 951 Đồng thời:
Nợ 2311 Cĩ 385
Nếu HĐ cho thuê tài chính đã ký với khách hàng cĩ sự chênh lệch về giá trị TS (do Cơng ty thuê tài chính mua được với giá thấp hơn giá thị trường) thì khoản chênh lệch này ghi vào thu nhập khác – TK 79
Nợ 2311-Giá trị TS ghi theo hợp đồng Cĩ 3850: Giá trị TS ban đầu Cĩ 7900: Chênh lệch
*Đối với tiền thuê và tiền lãi cơng ty phải tính trƣớc và tách riêng để hạch tốn.
Tiền thuê thơng thường được tính theo cách:
Tiên thuê TS trả định kỳ = Giá trị TS theo HĐ / Số định kỳ trả tiền
-Hạch tốn lãi tính trước cho thuê tài chính: Nợ 3943
Cĩ 7050
-Khi khách hàng trả tiền lãi và tiền thuê
Nợ TK thích hợp (1011, 4211,...): Tiền lãi +Tiền thuê Cĩ 2311: Tiền thuê
Cĩ 3943: Tiền lãi
-Nếu lãi cho th tài chính khơng tính trước thì hạch tốn vào TK 705
*Nếu phải xử lý chuyển sang Nợ cĩ khả năng mất vốn:
-Tiền thuê: Nợ 2315
Cĩ 2314, 2313, 2312, 2311 -Tiền lãi: nhập 941
*Phải xử lý xĩa nợ, xĩa lãi:
-Xĩa nợ: Nợ 2390
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho th tài chính
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 45
-Hạch tốn giảm lãi nếu đã tính trước vào thu nhập: Nợ 7050 Cĩ 3943 Đồng thời xuất 941 *Kết thúc hợp đồng thuê mua: -Nếu khách hàng mua TS: +Xuất 952 +Thu tiền bán TS thì hạch tốn: Nợ 1011, 4211,... Cĩ 7900
-Nếu khách hàng trả TS lại cho NH: +Xuất 952
+Tùy theo hiện trạng của TS mà NH sẽ xử lý: .Bán TS, tiền thu về hạch tốn như trên
.Chuyển thành TSCĐ để sử dụng thì hạch tốn như phần nhập TSCĐ
.Cho thuê tiếp tục thì khi đĩ phải:
Nhập 952
Đồng thời hạch tốn: Nợ 1011, 4211,...
Cĩ 7900