7.3 .Kế tốn nghiệp vụ thanh tốn quốc tế
8.6 Kế tốn kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
8.6.1 Kế tốn kết quả kinh doanh
a)Tài khoản sử dụng
• TK 69 “LN chưa phân phối” • TK 691 “LN năm nay” • TK 692 “LN năm trước”
TK 69 “Lợi nhuận chƣa phân phối”: TK này dùng để phản ánh kết quả (lãi, lỗ) kinh
doanh và tình hình phân phối kết quả kinh doanh của TCTD
Bên nợ ghi: -Số dư cuối kỳ của các TK CP chuyển sang -Trích lập các quỹ
-Chia LN cho các bên tham gia liên doanh, cho các cổ đơng
Bên cĩ ghi: -Số dư cuối kỳ của TK thu nhập chuyển sang
Số dư nợ: Phản ánh số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý
Số dư cĩ: Phản ánh LN chưa phân phối hoặc chưa sử dụng
b) Phƣơng pháp hạch tốn • Kết chuyển thu nhập: Nợ 70, 71…79 Cĩ 691 • Kết chuyển chi phí: Nợ 691 Cĩ 80, 81,…89
• TK 691 cĩ thể dư Cĩ hoặc dư Nợ Dư Cĩ: TCTD kinh doanh cĩ lãi Dư Nợ: TCTD kinh doanh bị lỗ
Tại CN chuyển lãi, lỗ về HO
• Khi chuyển lãi: Nợ 692
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 121 • Khi chuyển lỗ: Nợ 5211, 5191 Cĩ 692
Tại HO nhận lãi, lỗ của chi nhánh
• Nếu nhận lãi: Nợ 5212, 5191
Cĩ 469 (Các khoản phải trả khác, chi tiết từng CN) • Nếu nhận lỗ:
Nợ 369 (Các khoản phải thu khác, chi tiết từng CN) Cĩ 5212, 5191
Hội sở tập hợp lãi, lỗ vào TK 692
• Tập hợp lãi tại các CN Nợ 469 Cĩ 692 • Tập hợp lỗ các CN Nợ 692 Cĩ 369 • Kết quả KD thể hiện TK 692 Dư Cĩ: Kinh doanh lãi năm trước Dư Nợ: Kinh doanh lỗ năm trước
8.6.2 Phân phối lợi nhuận
a) Tài khoản sử dụng
• TK 3531 “Tạm ứng nộp NSNN”
• TK 3539 “Các khoản chờ NSNN thanh tốn” • TK 4534 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (TNDN) • TK 61 “Quỹ của TCTD”
• TK 62 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”
TK 3531 “Tạm ứng nộp NSNN”
Phát sinh nợ: -Số tiền tạm ứng để nộp NSNN -Số tiền phải thu Ngân sách
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 122
Phát sinh cĩ: -Số tiền chuyển vào TK thích hợp để thanh tốn
Số dư nợ: Phản ánh số tiền TDTD đã tạm ứng nộp hoặc phải thu từ NSNN chưa thanh tốn
TK 3539 “Các khoản chờ NSNN thanh tốn”: TK này dùng để hạch tốn thuế thu
nhập DN phải nộp và tình hình nộp thuế TNDN vào NSNN
Phát sinh nợ: -Số thuế TNDN đã nộp NSNN
-Số chênh lệch giữa thuế TNDN phải nộp theo thơng báo hàng quý của cơ quan thuế nhỏ hơn thuế TNDN thực tế nộp
Phát sinh cĩ: -Số thuế TNDN phải nộp
Số dư nợ: Phản ánh số thuế TNDN đã nộp lớn hơn số phải nộp
Số dư cĩ: Phản ánh số thuế TNDN cịn phải nộp vào NSNN
TK 61, 62 “Quỹ của TCTD” “Quỹ khen thƣởng, phúc lợi”: Các TK này dùng để
phản ánh các quỹ của TCTD được trích lập theo quy định
Phát sinh nợ: -Số tiền sử dụng quỹ
Phát sinh cĩ: -Số tiền trích lập quỹ hàng năm
Số dư cĩ: Số tiền hiện cĩ của từng quỹ
b) Phƣơng pháp hạch tốn Hạch tốn thuế TNDN
• Khi tạm nộp thuế TN hàng quý theo thơng báo của cơ quan thuế: Nợ 4534
Cĩ 1113
• Ghi nhận thuế thu nhập vào CP thuế TN DN hiện hành: Nợ 8331
Cĩ 4534
Hạch tốn thuế TNDN
• Cuối năm kết chuyển CP thuế thu nhập DN hiện hành vào TK 69 “LN chưa phân phối”
Nợ 69
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 123
Hạch tốn PP quỹ TCTD cho CN theo kết quả kinh doanh
Nợ 61, 62
Cĩ 5211, 5191
Tại chi nhánh: khi nhận quỹ của NH cấp trên phân phối:
Nợ 5212, 5191: Số tiền PP của HO nhận được Cĩ 61, 62
8.7. Bài tập chƣơng 8
Bài 1: Ngân hàng thương mại Y trích dẫn các số liệu về thu nhập và chi phí
như sau: (đơn vị tính: Triệu đồng).
I. Chi phí
1. Chi trả lãi tiền gửi 12.250,487
2. Chi trả lãi tiền vay 108
3. Chi trả lãi phát hành trái phiếu 632,924 4. Chi phí bưu phí và điện thoại 36,2
5. Chi nộp thuế 346
6. Chi lương 460,668
7. Chi bảo hiểm xã hội 23,176
8. Chi trang phục giao dịch 11,224
9. Chi khấu hao cơ bản TSCĐ 30,001
10. Chi cơng tác phí 5,264
11. Chi mua cơng cụ lao động 15,804
12. Chi giấy tờ in 3,618
13. Chi cơng tác xã hội 11,23
14. Chi dự phịng phải thu khĩ địi 19,726 15. Chi kinh doanh vàng bạc và ngoại tệ 36,18
16. Chi trợ cấp thơi việc 16,02
17. Chi y tế và vệ sinh 18,06
18. Chi mua xăng, dầu 3.012
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 124
II. Thu nhập
1. Thu lãi cho vay 14.773,222
2. Thu dịch vụ thanh tốn 414,452
3. Thu dịch vụ tư vấn 7,92
4. Thu về kinh doanh ngoại tệ 110,476
5. Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh 2.960
6. Thu lãi tiền gửi tại TCTD 54,569
7. Thu về kinh doanh vàng bạc 214,786
8. Thu lãi gĩp vốn 16,715
9. Thu từ nghiệp vụ đại lý 9,18
10. Thu khác 19,723
11. Thu hồi nợ quá hạn đã xử lý 47,092
Yêu cầu:
Hãy tập hợp thu nhập, chi phí theo tài khoản cấp I và xác định kết quả kinh doanh của NHTM Y. Xác định lợi nhuận rồng, biết rằng thuế suất thu nhập 28%.
Giả sử ngân hàng dựa vào kết quả kinh doanh phân phối lợi nhuận như sau: 1. Nộp thuế TNDN. Giả định trước đây đã tạm nộp là 600 triệu đồng. 2. Trích 5% lợi nhuận sau thuế lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ. 3. Trích 10% lập quỹ dự phịng tài chính.
4. Lợi nhuận cịn lại được trích 35% lập các quỹ khác.
Bài 2: Tình hình hoạt động của NHTM C được trích dẫn các số liệu như sau:
Số dư các TK (đơn vị tính trệu đồng)
+TK 1011 14.986
+TK 1113 9.210
+TK 4211 12.315
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 125 +TK 431 1.700 +TK 631 (dư Cĩ) 600 +TK 801 170 +TK 2211 12.930 +TK 2218 399 +TK 702 950 +TK 851 270 +TK 711 360 +TK 394 550 +TK 4913 1.220
Trong kỳ cĩ các nghiệp vụ phát sinh như sau: 1. Khách hàng nộp tiền mặt vào TK 210.000.000 đ. 2. Chi phí cho nhân viên 130.000.000 đ tiền mặt.
3. Thu lãi tiền vay 1.500.000 đ bằng chuyển khoản qua TKTG khách hàng (trong đĩ lãi dự thu là 458.000.000đ).
4. Thu lãi gĩp vốn, mua cổ phần 610.000.000 đ bằng tiền mặt.
5. Thu dịch vụ NH 260.000.000đ chuyển khoản qua TKTG khách hàng. 6. Mua một số vật liệu văn phịng 6.000.000 đ trả bằng tiền mặt.
7. Trích TKTG chi nộp thuế 670.000.000 đ.
8. Cho vay ngắn hạn 816.000.000 đ, giải ngân bằng tiền mặt.
9. Trả vốn phát hành kỳ phiếu 876.000.000 đ bằng 50% tiền mặt, 50% TKTG tại NHNN.
10. Chi phí bất thường 14.000.000 đ tiền mặt. 11. Trả cước điện thoại 21.000.000 đ bằng TGNH. 12. Chi quảng cáo 12.000.000đ trả bằng TGNH.
13. Chi trả lãi tiền gửi 1.300.000.000 đ (trong đĩ lãi tiền gửi thanh tốn (trong đĩ lãi tiền gửi thanh tốn 500.000.000 đ, lãi tiết kiệm hàng tháng 300.000.000đ, cịn lại trả lãi tiết kiệm cuối kỳ).
Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 126
14. Chi trả tiền điện nước 20.000.000đ qua TKTG. 15. Thu từ các hoạt động khác 180.000.000 đ.
Yêu cầu:
- Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ. - Xác định kết quả kinh doanh của NHTM C.
- Xác định thuế thu nhập, biết thuế suất 28%.
Giả sử NH dựa vào kết quả kinh doanh phân phối lợi nhuận như sau: 1. Nộp thuế TNDN. Giả định trước đây đã tạm nộp là 350.000.000đ. 2. Trích 5% lợi nhuận sau thuế lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ. 3. Trích 10% lập quỹ dự phịng tài chính.
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 127 TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Nguyễn Thị Loan, Bài Tập Và Bài Giải Kế Tốn Ngân Hàng. NXB Phương Đơng, 2011.
2. Nguyễn Minh Kiều, Nghiệp vụ ngân hàng thương mại (lý thuyết, bài tập và bài giải). NXB Lao động – Xã hội, 2012.
3. Võ Thị Thúy Anh, Lê Phương Dung, Nghiệp vụ ngân hàng hiện đại. NXB Tài chính, 2010.
4. Khoa kế tốn - kiểm tốn trường Đại học ngân hàng, BT & BG kế tốn ngân hàng.