7.3 .Kế tốn nghiệp vụ thanh tốn quốc tế
7.4 Kế tốn nghiệp vụ cơng cụ tài chính phái sinh
7.4.1 Tổng quát về cơng cụ tài chính phái sinh và TK sử dụng
Các cơng cụ tài chính phát sinh gồm: Hợp đồng tương lai, quyền chọn, Hợp đồng hốn đổi lãi suất,….
Gọi là cơng cụ tài chính phái sinh vì mỗi cơng cụ là hợp đồng tài chính cĩ giá trị dựa trên cơ sở một tài sản khác.
Cơng cụ tài chính phái sinh sẽ phát sinh các giao dịch sau: • Giao dịch hốn đổi (SWAP)
• Giao dịch kỳ hạn (FORWARD) • Giao dịch tương lai (FUTURES) • Giao dịch quyền chọn (OPTIONS)
a) Giao dịch hốn đổi (SWAP)
• Là nghiệp vụ hối đối kép, gồm 2 nghiệp vụ Spot và Forward. Hai nghiệp vụ này được tiến hành cùng một lúc, với cùng một lượng ngoại tệ nhưng theo 2 hướng khác nhau.
• Ví dụ: Cty X đến NH A vay 150.000EUR nhưng ngân quỹ NH chỉ cĩ USD. Vì vậy để đáp ứng nhu cầu của khách hàng, NH A cần thực hiện nghiệp vụ Swap. • TK sử dụng:473 “Giao dịch hốn đổi”
• TK 473 cĩ các TK cấp 3 sau:
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 104
-TK 4732 “Giao dịch hốn đổi ngoại tệ”
*TK 4731 “ Cam kết giao dịch hối đối ngoại tệ”
Bên nợ ghi: -Giá trị ngoại tệ NH cam kết sẽ bán ra.
-Tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào.
Bên cĩ ghi: -Giá trị ngoại tệ NH cam kết sẽ mua vào. -Tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết bán.
Số dư nợ: Phản ánh giá trị ngoại tệ NH sẽ bán.
Số dư Cĩ: Phản ánh giá trị ngoại tệ NH sẽ mua.
*TK 4732 “ Giá trị giao dịch hốn đổi ngoại tệ”
Bên nợ ghi: -Tiền VN chi mua ngoại tệ
-Tiền VN thu về do tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết bán vào ngày thanh tốn.
-Kết chuyển tăng giá trị ngoại tệ hốn đổi khi đánh giá lại tỷ giá.
Bên cĩ ghi: -Tiền VN thu về do bán ngoại tệ
-Tiền VN chi ra do tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào ngày thanh tốn.
-Số điều chỉnh giảm số dư NỢ bằng số dư TK 4731 khi đánh giá lại số dư TK
Số dư nợ: Phản ánh số tiền VN chi ra mua ngoai tệ hốn đổi.
Số dư cĩ: Phản ánh số tiền VN thu về do bán ngoai tệ hốn đổi.
b) Giao dịch kỳ hạn (FORWARD)
• Một giao dịch cĩ kỳ hạn là một giao dịch trong đĩ mọi dự kiến được định ra vào hiện tại nhưng sẽ thực hiện trong tương lai.
• Ví dụ: Một cty Pháp cần mua 10.000USD cĩ kỳ hạn 3 tháng, tức là sau 3 tháng kể từ ngày giao dịch đơn vị mới cần số đơla này.
• TK sử dụng: 474: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra theo hợp đồng cam kết cĩ kỳ hạn giữa NH và khách hàng để mua hay bán ngoại tệ theo tỷ giá thỏa thuận. Việc thanh tốn và giao tiền được thực hiện vào ngày trong tương lai (quá 2 ngày kể từ ngày giao dịch).
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 105
• TK 474 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ” -TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ” Nội dung tài khoản 474 tương tự TK 473
c) Giao dịch tƣơng lai (FUTURES)
• TK sử dụng: 475: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra theo thời hạn thỏa thuận giữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch tương lai đã ký giữa 2 bên.
• TK 475 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4751 “Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ” -TK 4752 “Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ” Nội dung tài khoản 475 tương tự TK 473
d) Giao dịch quyền chọn (OPTIONS)
• TK sử dụng: 476: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra trong thời hạn thỏa thuậngiữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch quyền chọn đã ký giữa 2 bên.
• TK 476 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4761 “Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ”
-TK 4762 “Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ” Nội dung TK 476 tương tự TK 473
*TK 486 “Thanh tốn đối với các cơng cụ tài chính phái sinh”
-TK 4861 “Thanh tốn đối với giao dịch hốn đổi” (SWAP): TK này dùng
để phản ánh các khồn thu hay phải trả bằng tiền tệ trong thời hạn thỏa thuận giữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch hốn đổi tiền tệ đã ký giữa 2 bên.
Bên nợ ghi: -Giá trị cam kết tiền tệ NH phải thu
-Giá trị cam kết tiền tệ trả cho khách hàng
Bên cĩ ghi: -Giá trị cam kết tiền tệ NH phải trả
- Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả
Số dư Nợ: Phản ánh giá trị cam kết tiền tệ NH cịn phải thu khách hàng
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 106
Số dư Cĩ: Phản ánh giá trị cam kết tiền tệ NH cịn phải trả khách hàng
-TK 4862 “Thanh tốn đối với giao dịch kỳ hạn” (FORWARD)
-TK 4863 “Thanh tốn đối với giao dịch tương lai” (FUTURES)
-TK 4864 “Thanh tốn đối với giao dịch quyền lựa chọn” (OPTIONS)
7.4.2 Phương pháp hạch tốn:
7.4.2.1 Nghiệp vụ giao dịch kỳ hạn (Forward) a)Tại ngày ký hợp đồng:
-Căn cứ vào hợp đồng đã ký với khách hàng, TCTD hạch tốn cam kết mua ngoại tệ:
Nợ TK 4862 “Thanh tốn đối với giao dịch kỳ hạn” Cĩ TK 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ” (Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ)
Hạch tốn VND tương ứng:
Nợ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ”
Cĩ TK 4862 “Thanh tốn đối với giao dịch kỳ hạn” (Số VND theo tỷ giá tại thời điểm k ý cam kết)
-Trường hợp bán ngoại tệ cho khách hàng, hạch tốn ngược với bút tốn mua ngoại tệ của khách hàng.
b) Đánh giá chênh lệch tỷ giá vào ngày lập báo cáo:
-Trường hợp bán ngoại tệ, khi tỷ giá giảm hạch tốn: Nợ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ”
Cĩ 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cơng cụ TC” (Số VND giảm do tỷ giá giảm)
-Trường hợp bán ngoại tệ, khi tỷ giá tăng hạch tốn: Nợ TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cơng cụ TC”
Cĩ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ” (Số VND tăng do tỷ giá tăng)
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 107
c)Tại ngày đáo hạn HĐ:
*Bút tốn hạch tốn số ngoại tệ và VND thu, chi do thực hiện cam kết mua, bán kỳ hạn:
-Trường hợp mua ngoại tệ theo cam kết, hạch tốn: Nợ TK thích hợp (Tiền gửi ngoại tệ, tiền mặt,…)
Cĩ TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” (Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ)
Đồng thời hạch tốn VND chi ra do mua ngoại tệ: Nợ TK 4712 “Thanh tốn mua bán ngoại tệ kinh doanh”
Cĩ TK thích hợp (Tiền mặt VND, tiền gửi…) (Số VND chi ra do khách hàng mua ngoại tệ)
-Trường hợp bán ngoại tệ cho khách hàng, hoạch tốn ngược với bút tốn mua ngoại tệ của khách hàng.
*Tất tốn HĐ cam kết mua, bán ngoại tệ: -Trường hợp mua ngoại tệ, hạch tốn: Nợ TK 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn”
Cĩ TK 4862 “Thanh tốn giao dịch kỳ hạn tiền tệ” (Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ)
Đồng thời, hạch tốn:
Nợ TK 4862 “Thanh tốn giao dịch kỳ hạn tiền tệ”
Cĩ (hoặc Nợ) TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cơng cụ tài chính” Cĩ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn”
-Trường hợp bán ngoại tệ, hạch tốn:
Nợ TK 4862 “Thanh tốn giao dịch kỳ hạn tiền tệ” Cĩ 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn”
(Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ) Đồng thời hạch tốn:
Nợ TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ”
Cĩ (hoặc Nợ) TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cơng cụ tài chính” Cĩ TK 4862 “Thanh tốn giao dịch kỳ hạn tiền tệ”
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 108
d)Đánh giá lãi, lỗ từ giao dịch HĐ kỳ hạn:
Dựa trên tỷ giá thực tế ngày tất tốn HĐ, hạch tốn lãi lỗ: -Trường hợp lãi:
Nợ TK 4712 “Thanh tốn giao dịchkỳ hạn” Cĩ TK 721 “Thu về kinh doanh ngoại tệ” (Số VND thu lãi từ HĐ kỳ hạn)
-Trường hợp lỗ:
Nợ TK 821 “Chi về kinh doanh ngoại tệ”
Cĩ TK 4712 “Thanh tốn giao dịch kỳ hạn” (Số VND chỉ ra do lỗ từ HĐ kỳ hạn)
7.4.2.2 Nghiệp vụ giao dịch hốn đổi (Swap)
* Tại ngày k ý hợp đồng
a) Hạch tốn mua, bán ngoại tệ theo HĐ (spot – giao ngay)
-Hạch tốn số ngoại tệ do cam kết mua theo HĐ:
Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi bằng ngoại tệ…) Cĩ TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” Đồng thời hạch tốn số VND chi ra để mua ngoại tệ:
Nợ TK 4712 “Thanh tốn mua bán ngoại tệ kinh doanh” Cĩ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi bằng VND…)
-Trường hợp hạch tốn ngoại tệ do cam kết bán theo HĐ: Hạch tốn ngược với bút tốn mua ngoại tệ của khách hàng.
b)Hạch tốn cam kết sẽ mua, bán theo HĐ (tại một ngày xác định trong tương lai)
-Hạch tốn cam kết sẽ mua ngoại tệ theo HĐ:
Nợ TK 4861 “Thanh tốn đối với giao dịch Swap”
Cĩ TK 4731 “Cam kết giao dịch Swap tiền tệ” (Số ngoại tệ cam kết mua bán theo HĐ)
Đồng thời hạch tốn:
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 109
Cĩ 4861 “Thanh tốn đối với giao dịch Swap” (Số VND chi ra do mua ngoại tệ theo cam kết)
-Hạch tốn cam kết sẽ bán ngoại tệ theo HĐ:
Kế tốn hạch tốn ngược với bút tốn sẽ mua ngoại tệ theo HĐ
c)Hạch tốn số lãi phát sinh do chênh lệnh tỷ giá ngoại tệ vào ngày đáo hạn
Nợ TK 3961 “Lãi phải thu từ CCTC phái sinh” (Swap) Cĩ TK 709 “Thu lãi khác”
*Đánh giá chênh lệch tỷ giá vào ngày lập báo cáo
-Trường hợp bán ngoại tệ, khi tỷ giá tăng hạch tốn: Nợ TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại CCTC”
Cĩ TK 4732 “Giá trị giao dịch Swap tiền tệ” (Số VND tăng do tỷ giá tăng)
-Trường hợp bán ngoại tệ, khi tỷ giá giảm hạch tốn: Nợ TK 4732 “Gia trị giao dịch Swap tiền tệ”
Cĩ TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại CCTC” (Số VND giảm do tỷ giá giảm)
*Tại ngày đáo hạn HĐ:
a)Bút tốn hạch tốn số ngoại tệ và VND thu, chi do thực hiện cam kết mua, bán hốn đổi:
-Bút tốn mua ngoại tệ theo cam kết:
Nợ TK thích hợp (Tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi) Cĩ TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” Đồng thời hạch tốn số VND chi ra mua ngoại tệ
Nợ TK 4712 “Thanh tốn ngoại tệ kinh doanh” Cĩ TK 3961 “Lãi phải thu từ CCTC (Swap)” Cĩ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi)
-Trường hợp bán ngoại tệ hạch tốn ngược lại với bút tốn mua ngoại tệ
b)Tất tốn HĐ cam kết mua, bán ngoại tệ theo HĐ:
Nợ TK 4731 “Cam kết giao dịch Swap tiền tệ” Cĩ TK 4861 “Thanh tốn giao dịch Swap”
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 110
(Số ngoại tệ cam kết mua theo HĐ) Đồng thời hạch tốn:
Nợ TK 4861 “Thanh tốn giao dịch Swap tiền tệ”
Nợ (hoặc cĩ) TK 633 “Chênh lệnh đánh giá lại cơng cụ TC” Cĩ TK 4732 “Giá trị giao dịch Swap tiền tệ”
*Hạch tốn cam kết bán ngoại tệ theo HĐ:
Kế tốn ghi ngược với bút tốn cam kết mua ngoại tệ theo HĐ
7.4.2.3 Nghiệp vụ giao dịch quyền chọn (Options)
*Tại ngày k ý kết giao dịch:
-Hạch tốn thu nhập từ việc bán quyền mua, quyền bán cho khách hàng: Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi,…)
Cĩ TK 488 “Doanh thu chờ phân bổ” Hoặc Cĩ TK “Thu nhập từ kinh doanh”
-Hạch tốn chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán: Nợ TK 388 “Chi phí chờ phân bổ”
Hoặc Nợ TK “Chi phí từ kinh doanh”
Cĩ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi…) -Hạch tốn cam kết đã ký:
+Trường hợp mua ngoại tệ của khách hàng:
Nợ TK 4864 “Thanh tốn đối với giao dịch quyền chọn tiền tệ” Cĩ TK 4761 “Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ” Đồng thời hạch tốn số VND tương ứng:
Nợ TK 4762 “Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ”
Cĩ 4864 “Thanh tốn đối với giao dịch quyền chọn tiền tệ” +Trường hợp bán ngoại tệ cho khách hàng
Kế tốn ghi được với bút tốn cam kết mua ngoại tệ theo HĐ
*Đánh giá chênh lệch tỷ giá vào ngày lập báo cáo
-Trường hợp tỷ giá tăng:
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 111
Cĩ TK 4762 “Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ”(Số VND tăng do tỷ giá tăng)
-Trường hợp tỷ giá giảm:
Nợ TK 4762 “Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ”
Cĩ TK 633 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại CCTC”(Số VND giảm do tỷ giá giảm)
*Tại ngày đáo hạn HĐ
- Nếu khách hàng thực hiện quyền chọn:
a) Hạch tốn số ngoại tệ và VND thu, chi do thực hiện cam kết
-Hạch tốn mua ngoại tệ theo cam kết:
Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi…)
Cĩ TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” Đồng thời hạch tốn số tiền chi ra để mua ngoại tệ:
Nợ TK 4712 “Thanh tốn mua bán ngoại tệ kinh doanh” Cĩ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi…)
-Hạch tốn ngoại tệ bán theo cam kết:
Kế tốn ghi ngược với bút tốn cam kết mua ngoại tệ theo HĐ.
b)Tất tốn HĐ cam kết mua, bán ngoại tệ theo quyền lựa chọn:
Nợ TK 4864 “Thanh tốn đối với giao dịch quyền chọn tiền tệ” Cĩ TK 4761 “Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ”
(Số tiền cam kết theo HĐ) Hoặc
Nợ TK 4761 “Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ”
Cĩ TK 4864 “Thanh tốn đối với giao dịch quyền chọn tiền tệ” (Số tiền cam kết mua theo HĐ)
Đồng thời hạch tốn:
+Trường hợp mua ngoại tệ:
Nợ TK 4864 “Thanh tốn giao dịch quyền chọn”
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 112
Cĩ TK 4762 “Gia trị giao dịch quyền chọn” +Trường hợp bán ngoại tệ:
Kế tốn hạch tốn ngược với bút tốn cam kết mua ngoại tệ *Nếu khách hàng từ chối thực hiện quyền mua, quyền bán, hạch tốn:
Thực hiện tất tốn HĐ
7.5. Bài tập chƣơng 7
Bài 1: Tại NHTM A trong tháng 8/XX cĩ các nghiệp vụ sau:
1) Bán 50.000USD trên thị trường ngoại tệ liên NH thu tiền VND chuyển khoản (tỷ giá USD/VND = 20.090)
2) Khách hàng A đến đổi EUR lấy VND (tỷ giá 1 EUR = 23.050 VND)
3) Nhận được báo Cĩ của NH nước ngồi về chuyển tiền kiều hối cho khách hàng là Lê Văn Năm địa chỉ 1A Hồng Diệu Q.Phú Nhuận, số tiền 4000USD.
4) Ơng Vũ Hải gửi tiết kiệm 3000GBP loại kỳ hạn 6 tháng.
5) Cơng ty XNK Lidimex làm thủ tục vay NH 20.000USD để ký quỹ mở L/C. NH
đã chấp nhận.
6) Ơng Lê Văn Năm trình giấy báo nhận tiền kiều hối ơng bán 3.950 USD cho NH (tỷ giá USD/VND = 15.720) sau khi trừ phí 50 USD.
7) Bán 10.000USD cho cơng ty XNK X, chuyển vào tài khoản tiền gửi ngoại tệ của cơng ty tại NH (tỷ giá bán 1USD = 15.720 VND), nhận VND tiền mặt. Hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
Bài 2: Tại NHTM A cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1) Ơng Lê Văn Hải xuất trình CMND và giấy báo lĩnh tiền kiều hối 4000 USD, NH trừ phí 30 USD, Ơng Hải đề nghị lĩnh tiền VND theo tỷ giá áp dụng USD/VND = 20.890.
2) Xuất bán 1.000USD cho cán bộ đi học tập nghiệp vụ nước ngồi (tỷ giá USD/VND = 20.890), thu tiền đồng Việt Nam.
3) NH nước ngồi chuyển đến bộ chứng từ hàng hĩa thanh tốn theo L/C đã mở. Cơng ty XNK A đã k ý quỹ 60%, số cịn lại 30.000 USD NH giải quyết cho vay ngắn hạn bằng ngoại tệ. Phí thanh tốn L/C NH thu 50USD, Cơng ty A trả bằng cách trích TK 4211 để mua ngoại tệ tỷ giá USD/VND = 20.890.