7.1. 1 Tổng quát:
Nội dung hạch tốn các tài khoản tiền mặt, tiền gửi NH, cho vay, tiết kiệm bằng ngoại tệ hạch tốn hồn tồn giống hạch tốn bằng đồng Việt Nam.
Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ của NH phải thực hiện theo quy định của NHNN.
Số ngoại tệ mua vào và bán ra sẽ được theo dõi trên TK 4711/4712
Khoản chênh lệch giữa ngoại tệ bán ra và mua vào được đưa vào TK thu nhập hay chi phí về kinh doanh ngoại tệ là TK 721 hay 821.
Cuối tháng xác định số chênh lệch tăng giảm giá trị ngoại tệ và chuyển vào TK 6311 “Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại vào thời điểm lập báo cáo”.
7.1.2 Tài khoản sử dụng
• TK 1031: Tiền mặt ngoại tệ tại quỹ
• TK 1123: Tiền gửi thanh tốn bằng ngoại tệ tại NHNN.
• TK 1321: Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng ngoại tệ tại các TCTD trong nước.
• TK 1331: Tiền gửi khơng kỳ hạn bằng ngoại tệ ở nước ngồi
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 97
• TK 455: Chuyển tiền phải trả bằng ngoại tệ.
• TK 4283: Tiền ký quỹ đảm bảo thanh tốn Thẻ bằng ngoại tệ.
• TK 4141: Tiền gửi khơng kỳ hạn của các NH ở nước ngồi bằng ngoại tệ.
• TK 4221: Tiền gửi khơng kỳ hạn của khách hàng trong nước bằng ngoại tệ.
*TK 4711 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh”: Tài khoản này dùng để hạch tốn ngoại
tệ mua vào và bán ra (bán ra từ nguồn ngoại tệ kinh doanh)
Bên nợ ghi: -Giá trị ngoại tệ bán ra
Bên cĩ ghi: -Giá trị ngoại tệ mua vào
Số dư nợ: Phản ánh giá trị ngoại tệ từ các nguồn khác bán ra mà chƣa mua vào để bù đắp..
Số dư cĩ: Phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào chƣa bán ra. *TK 4712 “Thanh tốn mua bán ngoại tệ kinh doanh”
Bên nợ ghi: -Tiền VND chi ra mua ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế mua vào)
-Kết chuyển chênh lệch lãi kinh doanh ngoại tệ (đối ứng TK 721)
-Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ kinh doanh khi đánh giá lại theo tỷ giá cuối tháng hay: Số điều chỉnh tăng số dư Nợ cho bằng số dư TK 4711 khi đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh
doanh (đối ứng TK 6311)
Bên cĩ ghi: -Tiền VND thu về do bán ngoại tệ (theo tỷ giá thực tế bán ra)
-Số điều chỉnh giảm số dư Nợ cho bằng số dư TK 4711 khi đánh giá lại số dư ngoại tệ kinh doanh (đối ứng TK 6311)
Số dư nợ: Phản ánh số tiền VND đang chi ra mua ngoại tệ kinh doanh (tƣơng ứng với số dƣ TK 4711 thể hiện bằng VND)
*TK 6311 “Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại vào thời điểm lập báo cáo”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chênh lệch do thay đổi tỷ giá hối đối qua việc đánh giá lại các khoản ngoại tệ của các TCTD, hạch tốn bằng VND
Bên nợ ghi: -Số chênh lệch giảm do đánh giá lại số dư các TK ngoại tệ theo tỷ giá ngày cuối tháng.
-Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính (lãi tỷ giá) vào TK thu nhập
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 98
Bên cĩ ghi: -Số chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư các TK ngoại tệ theo tỷ giá ngày cuối tháng.
-Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài chính (lỗ tỷ giá)
vào TK chi phí
Số dư cĩ hoặc dư nợ: Phản ánh số chênh lệch Cĩ hoặc chênh lệch Nợ tỷ giá hối đối
phát sinh trong năm chưa xử lý.
Cuối năm tài khoản này tất tốn số dƣ. Nếu TK dư Cĩ chuyển vào thu nhập; nếu TK dư nợ chuyển vào chi phí.
7.2.Phƣơng pháp hạch tốn nghiệp vụ kinhdoanh ngoại tệ và dịch vụ khác
7.2.1.1 Mua bán ngoại tệ kinh doanh trong nước:
-NH mua ngoại tệ: Nợ 1031,1123,… Cĩ 4711 Đồng thời: Nợ 4712 Cĩ 1011,1113… -NH bán ngoại tệ: Nợ 4711 Cĩ 1123,1031,… Nợ 1011,1113,… Cĩ 4712
7.2.1.2 Chuyển đổi ngoại tệ cho khách hàng trong nước:
-Khách hàng đổi ngoại tệ A lấy ngoại tệ B (điều này cĩ nghĩa là NH mua ngoại tệ A, bán ngoại tệ B)
Nợ 1031,4221(A) Cĩ 4711A
Khi NH chuyển đổi xong: Nợ 4711B
Cĩ 1031(B)
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 99 Nợ 4712: Ngoại tệ thu về (B) Cĩ 4712: Ngoại tệ bán ra (A) -Khi thu lệ phí: Nợ 1011… Cĩ 7110: Thu dịch vụ thanh tốn Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp
7.2.1.3 Chuyển tiền phi mậu dịch:
Các trường hợp chuyển tiền cĩ thu phí NH ghi vào tài khoản 711 – Thu phí dịch vụ thanh tốn và phần thuế GTGT (VAT) tách riêng để trên TK 4531 – thuế GTGT phải nộp.
*Chuyển tiền đến (Nhận báo Cĩ NH nƣớc ngồi)
-Khách hàng cĩ TK tại NH: Nợ 1331, 4141 Cĩ 4221, 4261… -Khách hàng khơng cĩ TK tại NH: Nợ 1331, 4141 Cĩ 4550 -Khi khách hàng đến nhận: Nợ 4550 Cĩ TK thích hợp (424…) -Khi thu lệ phí: Nợ 1031… Cĩ 7110 – Thu dịch vụ thanh tốn Cĩ 4531 – Thuế GTGT phải nộp
*Chuyển tiền đi (Hợp pháp theo chế độ quản lý ngoại hối của Nhà nƣớc Việt Nam)
Nợ 1031
Cĩ 1331, 4141
Cĩ 7110 –Thu phí dịch vụ thanh tốn
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 100
7.3.Kế tốn nghiệp vụ thanh tốn quốc tế
7.3.1. Các phương thức thanh tốn quốc tế phổ biến:
*Phƣơng thức chuyển tiền: là một phương thức thanh tốn mà trong đĩ một
khách hàng (người trả tiền, người mua, người nhập khẩu,…) yêu cầu NH phục vụ chuyển một số tiền nhất định cho người thụ hưởng (người bán, người XK,…) ở một địa điểm nhất định và trong một thời gian nhất định.
*Phƣơng thức nhờ thu: là phương thức thanh tốn trong đĩ tổ chức XK sau khi
đã hồn thành nghĩa vụ giao hàng thì ủy thác cho NH phục vụ thu hồ sơ tiền trên cơ sở hối phiếu do đơn vị XK k ý phát.
*Phƣơng thức tín dụng chứng từ: là phương thức thanh tốn trong đĩ NH theo
yêu cầu của khách hàng cam kết chi trả một số tiền nhất định cho người thụ hưởng khi người này xuất trình tồn bộ các hĩa đơn chứng từ phù hợp với thu tín dụng.
7.3.2 Tài khoản sử dụng
• TK 4282: Tiền ký quỹ mở thư tín dụng (L/C)
• TK 9123: Chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngồi nhờ thu. • TK 9124: Chứng từ cĩ giá do nước ngồi gửi đến đợi thanh tốn
* TK 9123 “Chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngồi nhờ thu”. TK này dùng
để hạch tốn số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ của khách hàng trong nước gửi đi nước ngồi nhờ thu.
-Bên nhập ghi: Số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngồi nhờ thu.
-Bên xuất ghi: Số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ đã được thanh tốn. -Số cịn lại: Phản ánh số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngồi
chưa thanh tốn.
*TK 9124 “Chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ do nước ngồi gửi đến đợi thanh tốn”. TK
này dùng để hạch tốn số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ của nước ngồi gửi đến chờ thanh tốn.
-Bên nhập ghi: Số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ của nước ngồi gửi đến.
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 101
-Bên xuất ghi: Số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ của nước ngồi gửi đến
đã thanh tốn.
-Số cịn lại: Phản ánh số tiền trên các chứng từ cĩ giá trị ngoại tệ của nước ngồi
gửi đến chờ thanh tốn.
7.3.3 Phương pháp hạch tốn:
a) Phƣơng thức chuyển tiền:
-Chuyển tiền đi theo yêu cầu của đơn vị NK:
Nợ 4221 NK (TG KKH của KH trong nước bằng ngoại tệ)
Cĩ 1331 (4141): TG KKH bằng ngoại tệ ở nước ngồi/TG KKH của các NH ở nước ngồi bằng ngoại tệ.
Cĩ 7110: Thu dịch vụ thanh tốn Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp
-Chuyển tiền đến (khi nhận được báo cĩ của NH nước ngồi): Nợ 1331/4141
Cĩ 4221
Cĩ 7110 (Nếu chưa thu phí chuyển tiền) Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp
b) Phƣơng thức thanh tốn ủy thác thu *Đối với hàng XK:
-Khi nhận bộ chứng từ của đơn vị xuất khẩu NH thu một phần phí hay tồn bộ: Nợ 4221 XK
Cĩ 7110 – Thu dịch vụ thanh tốn: Phí chuyển tiền Cĩ 4531 – Thuế GTGT phải nộp
-Đồng thời nhập TK 9123
-Gửi bộ chứng từ hàng hĩa đi NH nước ngồi. -Khi được báo cĩ của NH nước ngồi:
Hạch tốn:
Nợ 1331 (4141) Cĩ 4221 XK
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 102
Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp -Đồng thời xuất TK 9123
*Đối với hàng nhập khẩu:
-Khi nhận chứng từ hàng hĩa của NH nước ngồi gửi đến -Trong thời gian chờ thanh tốn nhập: TK 9124
-Gửi chứng từ (Hối phiếu) hoặc hỏi đơn vị nhập khẩu chấp nhận thanh tốn hay khơng.
-Khi nhận được sự chấp nhận của đơn vị thanh tốn: Hạch tốn: Nợ 4221 NK Cĩ 1331 (4141) Cĩ 7110 (Nếu cĩ) Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp Đồng thời xuất TK 9124
-Gửi thơng báo cho NH nước ngồi.
c) Phƣơng thức thanh tốn tín dụng chứng từ (thanh tốn bằng L/C) *Đối với hàng NK:
-Khi mở L/C cho đơn vị NK: (Ký quỹ một phần hay tồn bộ) Nợ 4221 NK
Cĩ 4282: Tiền gửi để mở thư tín dụng L/C Cĩ 7110
Cĩ 4531: Thuế GTGT phải nộp
-Nhập 9215,9216-Cam kết trong nghiệp vụ L/C trả chậm, trả ngay. -Lập L/C gửi đi NH nước ngồi
-Khi nhận được bộ chứng từ hàng hĩa từ NH nước ngồi gửi đến sẽ hạch tốn: +Nếu trước đây đã ký quỹ 100% trị giá L/C
Nợ 4282
Cĩ 1331 (4141) +Nếu trước đây ký quỹ một phần:
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 103
Nợ 4282 : Số tiền trước đây ký quỹ Cĩ 1331 (4141) Trị giá L/C Đồng thời xuất TK 9215, 9216
*Đối với hàng xuất khẩu
• Khi nhận bộ chứng từ hàng hĩa của đơn vị XK • Nếu cĩ thu phí hạch tốn như trên
• Gửi bộ chứng từ hàng hĩa đến NH nước ngồi. • Khi nhận được báo cĩ của NH nước ngồi:
Nợ 1331 (4141) Cĩ 4221 XK
7.4 Kế tốn nghiệp vụ cơng cụ tài chính phái sinh
7.4.1 Tổng quát về cơng cụ tài chính phái sinh và TK sử dụng
Các cơng cụ tài chính phát sinh gồm: Hợp đồng tương lai, quyền chọn, Hợp đồng hốn đổi lãi suất,….
Gọi là cơng cụ tài chính phái sinh vì mỗi cơng cụ là hợp đồng tài chính cĩ giá trị dựa trên cơ sở một tài sản khác.
Cơng cụ tài chính phái sinh sẽ phát sinh các giao dịch sau: • Giao dịch hốn đổi (SWAP)
• Giao dịch kỳ hạn (FORWARD) • Giao dịch tương lai (FUTURES) • Giao dịch quyền chọn (OPTIONS)
a) Giao dịch hốn đổi (SWAP)
• Là nghiệp vụ hối đối kép, gồm 2 nghiệp vụ Spot và Forward. Hai nghiệp vụ này được tiến hành cùng một lúc, với cùng một lượng ngoại tệ nhưng theo 2 hướng khác nhau.
• Ví dụ: Cty X đến NH A vay 150.000EUR nhưng ngân quỹ NH chỉ cĩ USD. Vì vậy để đáp ứng nhu cầu của khách hàng, NH A cần thực hiện nghiệp vụ Swap. • TK sử dụng:473 “Giao dịch hốn đổi”
• TK 473 cĩ các TK cấp 3 sau:
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 104
-TK 4732 “Giao dịch hốn đổi ngoại tệ”
*TK 4731 “ Cam kết giao dịch hối đối ngoại tệ”
Bên nợ ghi: -Giá trị ngoại tệ NH cam kết sẽ bán ra.
-Tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào.
Bên cĩ ghi: -Giá trị ngoại tệ NH cam kết sẽ mua vào. -Tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết bán.
Số dư nợ: Phản ánh giá trị ngoại tệ NH sẽ bán.
Số dư Cĩ: Phản ánh giá trị ngoại tệ NH sẽ mua.
*TK 4732 “ Giá trị giao dịch hốn đổi ngoại tệ”
Bên nợ ghi: -Tiền VN chi mua ngoại tệ
-Tiền VN thu về do tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết bán vào ngày thanh tốn.
-Kết chuyển tăng giá trị ngoại tệ hốn đổi khi đánh giá lại tỷ giá.
Bên cĩ ghi: -Tiền VN thu về do bán ngoại tệ
-Tiền VN chi ra do tất tốn giá trị ngoại tệ đã cam kết mua vào ngày thanh tốn.
-Số điều chỉnh giảm số dư NỢ bằng số dư TK 4731 khi đánh giá lại số dư TK
Số dư nợ: Phản ánh số tiền VN chi ra mua ngoai tệ hốn đổi.
Số dư cĩ: Phản ánh số tiền VN thu về do bán ngoai tệ hốn đổi.
b) Giao dịch kỳ hạn (FORWARD)
• Một giao dịch cĩ kỳ hạn là một giao dịch trong đĩ mọi dự kiến được định ra vào hiện tại nhưng sẽ thực hiện trong tương lai.
• Ví dụ: Một cty Pháp cần mua 10.000USD cĩ kỳ hạn 3 tháng, tức là sau 3 tháng kể từ ngày giao dịch đơn vị mới cần số đơla này.
• TK sử dụng: 474: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra theo hợp đồng cam kết cĩ kỳ hạn giữa NH và khách hàng để mua hay bán ngoại tệ theo tỷ giá thỏa thuận. Việc thanh tốn và giao tiền được thực hiện vào ngày trong tương lai (quá 2 ngày kể từ ngày giao dịch).
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 105
• TK 474 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4741 “Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ” -TK 4742 “Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ” Nội dung tài khoản 474 tương tự TK 473
c) Giao dịch tƣơng lai (FUTURES)
• TK sử dụng: 475: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra theo thời hạn thỏa thuận giữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch tương lai đã ký giữa 2 bên.
• TK 475 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4751 “Cam kết giao dịch tương lai tiền tệ” -TK 4752 “Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ” Nội dung tài khoản 475 tương tự TK 473
d) Giao dịch quyền chọn (OPTIONS)
• TK sử dụng: 476: TK này dùng để phản ánh giá trị ngoại tệ mua vào và bán ra trong thời hạn thỏa thuậngiữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch quyền chọn đã ký giữa 2 bên.
• TK 476 cĩ các TK cấp III sau:
-TK 4761 “Cam kết giao dịch quyền chọn tiền tệ”
-TK 4762 “Giá trị giao dịch quyền chọn tiền tệ” Nội dung TK 476 tương tự TK 473
*TK 486 “Thanh tốn đối với các cơng cụ tài chính phái sinh”
-TK 4861 “Thanh tốn đối với giao dịch hốn đổi” (SWAP): TK này dùng
để phản ánh các khồn thu hay phải trả bằng tiền tệ trong thời hạn thỏa thuận giữa NH và khách hàng theo cam kết giao dịch hốn đổi tiền tệ đã ký giữa 2 bên.
Bên nợ ghi: -Giá trị cam kết tiền tệ NH phải thu
-Giá trị cam kết tiền tệ trả cho khách hàng
Bên cĩ ghi: -Giá trị cam kết tiền tệ NH phải trả
- Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả
Số dư Nợ: Phản ánh giá trị cam kết tiền tệ NH cịn phải thu khách hàng
Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối và thanh tốn quốc tế
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 106
Số dư Cĩ: Phản ánh giá trị cam kết tiền tệ NH cịn phải trả khách hàng
-TK 4862 “Thanh tốn đối với giao dịch kỳ hạn” (FORWARD)
-TK 4863 “Thanh tốn đối với giao dịch tương lai” (FUTURES)