CHƢƠNG 6 : KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ LAO ĐỘNG
6.1 Kế tốn tài sản cố định
6.1.1 Khái niệm, phân loại và tài khoản sử dụng6.1.1.1 Khái niệm TSCĐ 6.1.1.1 Khái niệm TSCĐ
• TSCĐ là những tư liệu lao động mà đơn vị dùng làm cơng cụ để hoạt động kinh doanh.
• Cĩ giá trị sử dụng từ 10 triệu đồng • Thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên
• Trong sổ sách kế tốn TSCĐ luơn được tính theo ngun giá.
• Trong quá trình sử dụng TSCĐ hao mịn, hư hỏng tạo ra giá trị hao mịn. • Giá trị cịn lại của TSCĐ trừ đi giá trị hao mịn.
• Như vậy, TSCĐ tại đơn vị sử dụng cĩ 3 giá trị là:
– Nguyên giá
– Giá trị hao mịn – Giá trị cịn lại
6.1.1.2 Phân loại TSCĐ Theo phương phápquản lý
-TSCĐ trong bảng CĐKT: là những TS thuộc quyền sở hữu của NH, giá trị của nĩ được theo dõi trong bảng CĐKT tại NH và được hình thành từ các nguồn:
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 78
+TSCĐ do tặng, biếu
+TSCĐ được đơn vị khác bàn giao
-TSCĐ ngồi bảng CĐKT: là những tài sản chưa thuộc quyền sở hữu của NH
gồm:
+TSCĐ tạm giữ
+TSCĐ mua ngồi
Theo hình thức tồn tại
-TSCĐ hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu cĩ hình thái vật chất, cĩ đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành, bao gồm:
+Nhà cửa, kiến trúc
+Máy mĩc thiết bị
+Phương tiện vận tải
+Thiết bị quản lý..
-TSCĐ vơ hình: là những TSCĐ khơng cĩ hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư cĩ liên quan trực tiếp đến hoạt động của TCTD, bao gồm:
+Quyền sử dụng đất
+CP nghiên cứu
+CP chuyển giao CN…
6.1.1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ
a) Nguyên giá TSCĐ hữu hình • TSCĐ mua sắm
• TSCĐ loại đầu tư xây dựng (tự làm và thuê ngồi) • TSCĐ nhận chuyển nhượng
• TSCĐ được tặng thưởng
• TSCĐ được đánh giá lại theo nhà nước
*TSCĐ mua sắm
Nguyên giá CP thực tế phải trả
(ghi trên chứng từ) CP vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử (nếu cĩ) Thuế và lệ phí trƣớc bạ = + +
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 79
*TSCĐ loại đầu tƣ xây dựng (tự làm và thuê ngồi)
*TSCĐ nhận chuyển nhƣợng
*TSCĐ đƣợc tặng thƣởng
*TSCĐ đƣợc đánh giá lại theo nhà nƣớc
TSCĐ chỉ được thay đổi nguyên giá trong các TH:
-Đánh giá lại TSCĐ
-Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ -Cải tạo, nâng cấp TSCĐ
b) Ngun giá TSCĐ vơ hình
• Quyền sử dụng đất
• Chi phí ngun cứu phát triền • Chi phí chuyển giao cơng nghệ
Quyền sử dụng đất
Chi phí nguyên cứu phát triền
Bao gồm các chi phí chi ra để thực hiện các cơng trình nghiên cứu, đầu tư lâu dài,…
Nguyên giá Giá thành thực tế (giá quyết tốn) CP khác cĩ liên quan (lắp đặt, chạy thử...) phí trƣớc bạThuế và lệ = + + Nguyên giá =
Nguyên giá Giá theo đánh giá của
hội đồng đánh giá TS + CP vận chuyển =
Nguyên giá = Nguyên giá cũ + Hệ số tăng giảm theo quy định NN
Nguyên giá CP thuê đất hay
quyền sử dụng đất một lần CP cho đền bù giải phĩng mặt bằng CP san lắp mặt bằng = + +
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 80
Chi phí nhận chuyển giao cơng nghệ
Bao gồm các chi phí thực tế đã chi ra cho việc nhận chuyển chuyển giao cơng nghệ từ các tổ chức và cá nhân…mà tác dụng trực tiếp hoạt động TCTD.
c) TSCĐ th tài chính
• Tùy thuộc vào phương thức th và nội dung ghi trong hợp đồng thuê.
• Nếu 2 bên chỉ tính trên số tiền th phải trả thì bên đi th phải tính ra giá trị hiện tại của TSCĐ
6.1.1.4 Tài khoản sử dụng
• TK 301 “TSCĐ hữu hình”
• TK 302 “TSCĐ vơ hình”
• TK 303 “TSCĐ th tài chính”
• TK 305 “Hao mịn TSCĐ”
• TK 602 “Vốn đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ”
• TK 321 “Mua sắm TSCĐ”
• TK 612 “Quỹ đầu tư phát triển”
• TK 623 “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ”
• TK 871 “Khấu hao cơ bản TSCĐ”
• TK 872 “Chi bảo dưỡng và sửa chữa TS” TK 301 “TSCĐ hữu hình”
• TK 3012: Nhà cửa, vật kiến trúc • TK 3013: Máy mĩc, thiết bị.
• TK 3014: Phương tiện vận tải, truyền dẫn • TK 3015: Thiết bị, dụng cụ quản lý • TK 3019: TSCĐ hữu hình khác TK 302 “TSCĐ vơ hình” • TK 3021: Quyền sử dụng đất. • TK 3024: Phần mềm máy vi tính. • TK 3029: TSCĐ vơ hình khác
*TK 301 “TSCĐ hữu hình”: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 81
Bên nợ ghi: - Nhập TSCĐ (do mua sắm, xây dựng) - Điều chỉnh tăng NG
Bên cĩ ghi:
- Xuất TSCĐ (do thanh lý, bán, điều động đi) - Điều chỉnh giảm NG
Số dư nợ Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện cĩ
*TK 302 “TSCĐ vơ hình”: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình hình biến
động của TSCĐ vơ hình
Bên nợ ghi: -Nguyên giá TSCĐ vơ hình tăng
Bên cĩ ghi: -Nguyên giá TSCĐ vơ hình giảm
Số dư nợ Nguyên giá TSCĐ vơ hình hiện cĩ
*TK 303 “TSCĐ th tài chính”: TK này dùng để phản ánh giá trị hiện cĩ và tình
hình biến động của TSCĐ đi th tài chính của TCTD
Bên nợ ghi: -Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính tăng
Bên cĩ ghi: -Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính giảm (do trả lại hoăc mua lại)
Số dư nợ Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện
*TK 305 “ Hao mịn TSCĐ”: TK này dùng để phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ trong
quá trình sử dụng do khấu hao TSCĐ và khoản tăng giảm hao mịn khác.
Bên nợ ghi: -Giảm giá trị hao mịn khi giảm NG TSCĐ
-Tất tốn gtrị hao mịn (thlý, bán, điều động)
Bên cĩ ghi:
-Số khấu hao cơ bản của TSCĐ trích hàng tháng phân bổ vào CP. -Tăng gtrị hao mịn khi tăng NG.
Số dư cĩ: Giá trị hao mịn TSCĐ hiện cĩ
*TK 602 “ Vốn đầu tƣ XD cơ bản, mua sắm TSCĐ”: TK này mở tại HO dùng để
phản ánh nguồn vốn xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ (ngồi phần VĐL)
Bên nợ ghi: -Giảm nguồn vốn XDCB, mua sắm TSCĐ -Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ.
Bên cĩ ghi:
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 82
-Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ.
Số dư cĩ: Vốn XDCB, mua sắm TSCĐ hiện cĩ
*TK 321 “Mua sắm TSCĐ”: TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí mua sắm
TSCĐ theo dự tốn đã được duyệt của TCTD
Bên nợ ghi: -Các khoản chi mua sắm TSCĐ.
Bên cĩ ghi: -Số tiền chi mua sắm đã được duyệt quyết tốn và thanh tốn.
Số dư nợ: Số tiền chi mua sắm chưa được duyệt quyết tốn và thanh tốn.
*TK 612,613 “Quỹ đầu tƣ phát triển, quỹ phúc lợi”: TK này dùng để phản ánh các
quỹ của TCTD
Bên nợ ghi: -Số tiền sử dụng quỹ
Bên cĩ ghi: -Số tiền trích lập quỹ
Số dư cĩ: Số tiền hiện cĩ của quỹ
Quy trình mua TSCĐ
6.1.2 Phương pháp hạch tốn 6.1.2.1 Kế tốn mua sắm TSCĐ 6.1.2.1 Kế tốn mua sắm TSCĐ
a)Tại hội sở của TCTD:
*Trƣờng hợp HO muaTSCĐ để sử dụng và phân phối cho chi nhánh:
• Mua TSCĐ từ vốn NSNN
Dự tốn mua sắm TSCĐ trình HS Dự tốn được duyệt
Hội sở chuyển vốn cho chi nhánh
Mua TSCĐ
Chi nhánh làm quyết tốn trình hội sở*
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 83
Nợ 321-Mua sắm TSCĐ Nợ 3532-Thuế GTGT đầu vào
Cĩ 1011 • Khi NS thanh tốn Nợ 1113-TG tại NHNN Cĩ 321-Mua sắm TSCĐ • Đồng thời Nợ 301-TSCĐ hữu hình
Cĩ 602-Vốn đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ
Mua từ các nguồn vốn khác • Hạch tốn: Nợ 612, 623 Cĩ 602 • Đồng thời: Nợ 3012, 3013 Cĩ 1011
Phân phối TSCĐ cho chi nhánh
Nợ 5111, 5211
Cĩ 3012, 3013
*Trƣờng hợp Hội sở cấp vốn để chi nhánh mua TSCĐ
Nợ 6020
Cĩ 5111, 5211
*Trƣờng hợp Hội sở chính cấp TSCĐ đã hao mịn cho CN: thì phải sử dụng
thêm TK 305-Hao mịn TSCĐ - để hạch tốn giá trị hao mịn. Nợ 5111, 5211: Giá trị cịn lại
Nợ 3051, 3052: Giá trị hao mịn Cĩ 3012, 3013: Nguyên giá
b) Tại chi nhánh của hệ thống TCTD
*Trƣờng hợp nhận TSCĐ do hội sởphân phối. Nhận TSCĐ do hội sở phân phối.
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 84 • Nhận TSCĐ mới: Nợ 3012, 3013 Cĩ 5112, 5212 • Nhận TSCĐ đã hao mịn: Nợ 3012, 3013 Cĩ 5112, 5212 Cĩ 3051
*Trƣờng hợp mua TSCĐ theo dự tốn đƣợc duyệt của Hội sở
• Chi nhánh mua TSCĐ Nợ 3210-Mua sắm TSCĐ Cĩ 1011 • Khi nhận đƣợc vốn HO cấp để mua TSCĐ, tất tốn TK 321 Nợ 5112, 5212 Cĩ 3210
• Nếu đƣợc HO cho phép sử dụng quỹ chi nhánh thanh tốn
Nợ 612, 623 Cĩ 321
• Nhập TSCĐ và chuyển vốn về HO
Nợ 3012, 3013
Cĩ 5111, 5211
• Tại HO khi nhận vốn từ chi nhánh chuyển về
Nợ 5112, 5212 Cĩ 602
Như vậy về mặt y nghĩa TK 602 khơng thay đổi số dư, nghĩa là nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ tại HO khơng tăng cũng khơng giảm trong trường hợp HO cấp vốn để chi nhánh mua TSCĐ. Tại CN chỉ thay đổi về mặt kết cấu tài sản: Tiền mặt giảm và TSCĐ tăng lên.
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 85
6.1.2.2 Kế tốn khấu hao TSCĐ
Cĩ nhiều phương pháp tính khấu hao nhưng NH thường áp dụng phương pháp tính khấu hao cố định (tức là căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và thời gian để tính mức khấu hao)
Phƣơng pháp hạch tốn
• Hạch tốn khấu hao TSCĐ
Nợ 871-Khấu hao cơ bản TSCĐ Cĩ 305 (3051, 3052, 3053)
• Hạch tốn chuyển khấu hao về NS nếu TSCĐ hình thành từ NS
Nợ 6020-Số trích khấu hao Cĩ 1113 chuyển về NS
6.1.2.3 Kế tốn chuyển nhượng, bàn giao TSCĐ
a) Chuyển nhƣợng, bàn giao cùng hệ thống Bên bàn giao: • Nếu TSCĐ mới: Nợ 5211, 5111 Cĩ 3012 • Nếu TSCĐ đã hao mịn Nợ 5211, 5111: Giá trị cịn lại Nợ 3051: Giá trị hao mịn Cĩ 3012-Nguyên giá TSCĐ Bên nhận bàn giao: • Nếu TSCĐ mới: Nợ 3012 Cĩ 5212, 5112 • Nếu TSCĐ đã hao mịn: Nợ 3012-Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao TSCĐ năm Số năm sử dụng = Nguyên giá TSCĐ
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 86 Cĩ 5212, 5112-Giá trị cịn lại Cĩ 3051-Giá trị hao mịn b) Nếu khác hệ thống NH Bên chuyển nhƣợng TSCĐ • Nếu TSCĐ mới: Nợ 1011, 1113 Cĩ 3012 • Nếu TSCĐ đã hao mịn Nợ 1011, 1113 Nợ 3051 Cĩ 3012 Bên nhận TSCĐ • Nếu TSCĐ mới: Nợ 3012 Cĩ 1011, 1113 • Nếu TSCĐ đã hao mịn: Nợ 3012-Nguyên giá TSCĐ Cĩ 1011, 1113 Cĩ 3051 6.1.2.4 Kế tốn thanh lý TSCĐ
a) Nếu thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết:
• Nếu tốn chi phí mà khơng cĩ thu nhập: Nợ 89-Chi phí khác
Cĩ 1011
• Xuất TSCĐ ra khỏi NH Nợ 305
Cĩ 301
*Nếu thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết:
• Nếu cĩ thu nhập mà khơng tốn chi phí: Nợ 1011
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 87 Cĩ 79-Thu nhập khác • Xuất TSCĐ ra khỏi NH Nợ 305 Cĩ 301
b) Nếu thanh lý TSCĐ chƣa khấu hao hết:
Nợ 890-Chi khấu hao phần chưa khấu hao hết Nợ 305
Cĩ 301
6.1.2.5 Kế tốn bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ
• CP sửa chữa lớn chưa xác định thì hạch tốn vào TK 323
• Sửa chữa thường xuyên hạch tốn vào TK 872
Nợ 323-Sửa chữa TSCĐ Cĩ 1011
• Nếu tạm ứng thiếu Nếu tạm ứng thừa
Nợ 8720 Nợ 8720 Cĩ 3230 Nợ 1011 Cĩ 1011 Cĩ 3230
6.1.2.6 Kế tốn các trường hợp khác liên quan TSCĐ
• TSCĐ đƣợc tặng thƣởng: ghi tăng vốn điều lệ
Nợ 301 Cĩ 601 • TSCĐ đƣợc đánh giá lại: Nợ 3012 Cĩ 3051 Cĩ 6020 6.2 Kế tốn cơng cụ lao động
6.2.1.Tổng quát về cơng cụ lao động và tài khoản sử dụng6.2.1.1 Khái niệm 6.2.1.1 Khái niệm
• Cơng cụ lao động là tư liệu lao động dùng để tác dụng lên đối tượng lao động. • Là tài sản lưu động cĩ thời gian sử dụng dưới 1 năm và khơng đủ tiêu chuẩn.
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 88
• Bao gồm:
– Các cơng cụ cầm tay: kềm, búa, dao, kéo,.. – Các dụng cụ văn phịng
– Các dụng cụ bảo hộ lao động,…
6.2.1.2 Phân bổ CCLĐ
• Cĩ 2 cách phân bổ CCLĐ là:
– Cách 1: Phân bổ một lần vào chi phí (phân bổ 100%). Áp dụng đối với CCLĐ cĩ giá trị nhỏ, mau hư hỏng.
– Cách 2: Phân bổ dần vào chi phí (từ 2 lần trở lên). Áp dụng cho CCLĐ
cĩ giá trị lớn, thời gian sử dụng hơn 2 tháng.
6.2.1.3 Tài khoản sử dụng
• TK 311 “CCLĐ đang dùng:
• TK 312 “CCLĐ đang dùng đã ghi vào chi phí” • TK 313 “Vật liệu”
• TK 874 “Mua sắm CCLĐ”
*TK 311 “CCLĐ đang dùng”: TK này dùng để phản ánh giá trị CCLĐ đang dùng
của TCTD
Bên nợ ghi: -Giá trị CCLĐ đưa ra sử dụng.
Bên cĩ ghi: -Giá trị CCLĐ xuất khỏi TCTD
Số dư nợ: Phản ánh giá trị CCLĐ đang dùng
*TK 312 “CCLĐ đang dùng đã ghi vào chi phí”: TK này dùng để phản ánh việc
phân bổ giá trị CCLĐ vào chi phí
Bên nợ ghi: -Giá trị CCLĐ đã xuất khỏi TS của đơn vị (đối ứng TK 311).
Bên cĩ ghi: -Giá trị CCLĐ đưa ra sử dụng đã phân bổ vào chi phí (phân bổ 100% giá trị, đối ứng TK CP)
Số dư cĩ: Số DC: Giá trị CCLĐ đang dùng đã ghi vào CP
*TK 313 “Vật liệu”: TK này dùng để phản ánh các loại vật liệu sử dụng ở TCTD
như: giấy tờ in, vật liệu VP, xăng dầu, vật liệu khác,…
Bên nợ ghi: -Giá trị vật liệu nhập kho.
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 89
Số dư nợ: Phản ánh giá trị vật liệu tồn kho 6.2.2. Phương pháp hạch tốn
a) Kế tốn mua sắm CCLĐ
• Khi mua sắm CCLĐ cĩ thuế GTGT thì NH phải tách riêng thuế GTGT để hạch tốn.
• Khi mua CCLĐ về nhập kho
Nợ 3130
Nợ 3532-Thuế GTGT đầu vào Cĩ 1011
Xuất kho sử dụng và phân bổ CP
• Khi xuất kho sử dụng:
Nợ 311
Cĩ 313
• Đồng thời phân bổ vào CP
Nợ 874
Cĩ 312
Khi mua CCLĐ về sử dụng ngay
• Mua CCLĐ về sử dụng ngay:
Nợ 3110
Nợ 3532-Thuế GTGT đầu vào Cĩ 1011
• Đồng thời phân bổ vào CP
Nợ 874-Mua sắm CCLĐ
Cĩ 312-CCLĐ đang dùng đã ghi vào CP
b) Kế tốn CCLĐ do chuyền từ TSCĐ sang
*Nếu TSCĐ đƣợc chuyển CCLĐ và đem nhập kho CCLĐ:
• TSCĐ mới: Nợ 313-Vật liệu
Cĩ 301-TSCĐ hữu hình • TSCĐ đã hao mịn:
Kế tốn ngân hàng Chƣơng 6: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ lao động
KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 90
Nợ 313: Giá trị cịn lại Nợ 305: Giá trị hao mịn
Cĩ 301: Nguyên giá
*Nếu TSCĐ chuyển CCLĐ và đem sử dụng ngay
• TSCĐ mới chuyển thành CCLĐ
Nợ 311
Cĩ 301
• Đồng thời phân bổ vào CP
Nợ 874 Cĩ 312 TSCĐ đã hao mịn chuyển thành CCLĐ Nợ 311 Nợ 305 Cĩ 301
• Đồng thời phân bổ vào chi phí