Chứng từ
Diễn giải Tk đối
ứng
Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ
09/04/20 0004168 Xuất bán 31.300 cái bao rách (LV704.0053 - Khách vãng lai) 13113 2.276.364 2.276.364
15/04/20 0004175 Xuất bán 23.300 cái bao rách (LV704.0053 - Khách vãng lai) 13113 1.694.545 3.970.909
22/04/20 0004184 Xuất bán 141.400 cái bao rách (LV704.0053 - Khách vãng lai)
13113 10.283.636 14.254.545
24/04/20 0004187 Xuất bán 33.400 cái bao rách (LV704.0053 - Khách vãng lai) 13113 2.429.091 16.683.636
30/04/20 QTT4.12 Kết chuyển thuế VAT (2137 - Chi nhánh chế biến và xuất khẩu lương thực Đồng Tháp)
1331 16.683.636
Tổng phát sinh 16.683.636 16.683.636
Dư cuối kỳ
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 58 2.2.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân
2.2.2.1 Đặc điểm kế toán thuế thu nhập cá nhân
- Nhân viên ủy quyền cho công ty khai thuế TNCN;
- Thuế TNCN là thuế trực thu, đánh lên các cá nhân có thu nhập chịu thuế;
- Công ty thực hiện kê khai quyết toán thuế TNCN cho nhân viên có thu nhập chịu thuế;
- Công ty kê khai thuế TNCN khi chi hoa hồng, khi chi hoa hồng thì phải khai (khơng cần biết có nộp thuế hay khơng). Kê khai khi thực chi và theo trình tự thời gian chi;
* Cách tính thuế TNCN
Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập. Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (×) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó.
Phương pháp tính thuế lũy tiến từng phần được cụ thể hóa theo biểu tính thuế rút gọn như sau:
(Nguồn tại phụ lục 01/PL-TNCN Thông tư số 111/2013/TT-BTC)
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai quyết toán thuế TNCN - Tờ khai khấu trừ thuế TNCN - Tờ khai cho cá nhân khai trực tiếp
2.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân
2.2.2.4 Quy trình kế tốn thực hiện
- Căn cứ vào bảng tính lương để lập tờ khai quyết tốn thuế TNCN - Với sự hỗ trợ của phần mền kê khai thuế HTKK4.5.6
- Kê khai bảng kê thu nhập chịu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng của cá nhân cư trú có hợp đồng lao động
- Cuối tháng, kế toán rà sốt lại các thơng tin liên quan đến thuế TNCN. Tiến hành tạm tính thuế cho nhân viên
- Kiểm tra đối chiếu số liệu trên chứng từ với trên phần mềm - Cuối quý, hoàn chỉnh dữ liệu thuế trong quý
- Dựa vào dữ liệu thuế trong quý, tiến hành làm Tờ khai khấu trừ thuế TNCN trên phần mềm HTKK 4.5.6
2.2.2.5 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(1) Ông Nguyễn Thành Được có tổng thu nhập vào tháng 10 năm 2020 là
50.000.000 đồng. Các khoản bảo hiểm phải nộp là 10,5% trên tiền lương cơ bản (Biết rằng lương cơ bản của ơng Nguyễn Thành Được là 15.500.000). Ơng Nguyễn Thành Được có ni 2 con nhỏ dưới 18 tuổi và mẹ già (có đăng ký giảm trừ gia cảnh).
Thuế TNCN tạm nộp trong tháng của ơng Nguyễn Thành Được được tính như sau: Thu nhập chịu thuế của ơng Nguyễn Thành Được là 50.000.000 đồng.
Ông Nguyễn Thành Được được giảm trừ các khoản sau: + Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 11.000.000 đồng + Giảm trừ gia cảnh cho 03 người phụ thuộc:
4.400.000 x 3 = 13.200.000 đồng + Các khoản bảo hiểm phải nộp:
15.500.000 x 10,5% = 1.627.500 đồng Tổng cộng các khoản được giảm trừ:
11.000.000 + 13.200.000 + 1.627.500 = 25.827.500 đồng - Thu nhập tính thuế của ơng Nguyễn Thành Được là:
50.000.000 – 25.827.500 = 24.172.500 đồng
- Số thuế phải nộp tính theo từng bậc của biểu thuế lũy tiến từng phần: + Bậc 1: Thu nhập tính thuế đến 5.000.000 đồng, thuế suất 5%:
5.000.000 x 5% = 250.000 đồng
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 60
(10.000.000 – 5.000.000) x 10% = 500.000 đồng
+ Bậc 3: Thu nhập tính thuế trên 10.000.000 đồng đến 18.000.000 đồng, thuế suất 15%:
(18.000.000 – 10.000.000) x 15% = 1.200.000 đồng
+ Bậc 4: Thu nhập tính thuế trên 18.000.000 đồng đến 32.000.000 đồng, thuế suất 20%:
(24.172.500 – 18.000.000) x 20% = 1.234.500 đồng - Tổng số thuế ông Nguyễn Thành Được phải nộp là:
250.000 + 500.000 + 1.200.000 + 1.234.500 = 3.184.500 đồng
(2) Bà Lê Thị Bích Ngun có tổng thu nhập vào tháng 10 năm 2020 là 35.000.000 đồng. Các khoản bảo hiểm phải nộp là 10,5% trên tiền lương cơ bản (Biết rằng tiền lương cơ bản của bà Lê Thị Bích Nguyên là 12.300.000 đồng). Bà Lê Thị Bích Ngun có ni 2 con nhỏ dưới 18 tuổi (có đăng ký giảm trừ gia cảnh).
Thuế TNCN tạm nộp trong tháng của bà Lê Thị Bích Nguyên được tính như sau: - Thu nhập chịu thuế của bà Lê Thị Bích Nguyên là 35.000.000 đồng.
- Bà Lê Thị Bích Nguyên được giảm trừ các khoản sau: + Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 11.000.000 đồng + Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc:
4.400.000 x 2 = 8.800.000 đồng + Các khoản bảo hiểm phải nộp:
12.300.000 x 10,5% = 1.291.500 đồng Tổng cộng các khoản được giảm trừ:
11.000.000 + 8.800.000 + 1.291.500 = 21.091.500 đồng - Số thuế phải nộp tính theo từng bậc của biểu thuế lũy tiến từng phần:
+ Bậc 1: Thu nhập tính thuế đến 5.000.000 đồng, thuế suất 5% : 5.000.000 x 5% = 250.000 đồng
+ Bậc 2: Thu nhập tính thuế trên 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng, thuế suất 10%: (10.000.000 – 5.000.000) x 10% = 500.000 đồng
+ Bậc 3: Thu nhập tính thuế trên 10.000.000 đồng đến 18.000.000 đồng, thuế suất 15%:
(13.908.500 – 10.000.000) x 15% = 586.275 đồng - Tổng số thuế bà Lê Thị Bích Nguyên phải nộp là:
* Cuối tháng, xác định số thuế TNCN phải tạm nộp khấu trừ tại nguồn tính trên thu nhập chịu thuế của cán bộ cơng nhân viên và người lao động, kế tốn định khoản
Nợ TK 1388 7.002.096
Có TK 3335 7.002.096
* Cuối quý, khi nộp thuế TNCN bằng chuyển khoản, kế toán hạch toán:
Nợ TK 3335 844.949
Có TK 112101 844.949
2.2.3.6 Sổ sách kế toán
TỜ KHAI KHẤU TRỪ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN - MẪU 05/KK-TNCN
(Áp dụng cho tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công)
[01] Kỳ tính thuế: Quý 4 năm 2020
[02] Lần đầu [X] [03] Bổ sung lần thứ:
[04] Tên người nộp thuế: Chi nhánh Chế biến và xuất khẩu lương thực Đồng Tháp - Tổng Công ty lương thực Miền Bắc
[05] Mã số thuế: 0100102608 - 018
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế đại lý: STT Chỉ tiêu Mã chỉ tiêu Đơn vị tính Số người/Số tiền 1
Tổng số người lao động: [21] Người 48
Trong đó: Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [22] Người 48
2 Tổng số cá nhân đã khấu trừ thuế [23]=[24]+[25] [23] Người 2
2.1 Cá nhân cư trú [24] Người 2
2.2 Cá nhân không cư trú [25] Người 0
3 Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) trả cho cá nhân [26]=[27]+[28] [26] VNĐ 1.358.356.749
3.1 Cá nhân cư trú [27] VNĐ 1.358.356.749
3.2 Cá nhân không cư trú [28] VNĐ 0
4 Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế [29]=[30]+[31] [29] VNĐ 115.480.800
4.1 Cá nhân cư trú [30] VNĐ 115.480.800
4.2 Cá nhân không cư trú [31] VNĐ 0
5 Tổng số thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ [32]=[33]+[34] [32] VNĐ 844.949
5.1 Cá nhân cư trú [33] VNĐ 844.949
5.2 Cá nhân không cư trú [34] VNĐ 0
6 Tổng TNCT từ tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm khơng bắt buộc khác
của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho người lao động [35] VNĐ 0
7
Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ trên tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập tại Việt
Nam cho người lao động [36]
VNĐ 0
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên: Người ký: Chứng chỉ hành nghề số: Ngày ký: (Nguồn: phịng kế tốn)
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 62 Bảng 2.8: Sổ chi tiết tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân quý 04/2020
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ
28/10/20 2810 Nộp thuế TNCN quý III (LV703.0002 - Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp)
112101 7.002.096 7.002.096 28/10/20 2810 Thuế TNCN quý III (LV704.0080 - Tô
Thị Thu Hà)
1388 7.002.096
Tổng phát sinh 7.002.096 7.002.096
Dư cuối kỳ Chứng từ
Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Số dư
CN CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU LƯƠNG THỰC ĐỒNG THÁP - TCTLTMB
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quý 4/2020
Tài khoản: 3335 - Thuế thu nhập cá nhân
Ngày . . . . . tháng . . . . . năm . . . . . . . Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: phịng kế tốn)
Bảng 2.9: Sổ cái tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân quý 4/2020
Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E F G 1 2
- Số dư đầu năm
- Số phát sinh trong tháng
28/10/20 2810 28/10/20 Nộp thuế TNCN quý III 112101 7.002.096
28/10/20 2810 28/10/20 Thuế TNCN quý III 1388 7.002.096
- Cộng số phát sinh trong tháng 7.002.096 7.002.096
- Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NCK Số hiệu TK đối ứng Số tiền
CN CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU LƯƠNG THỰC ĐỒNG THÁP - TCTLTMB Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4/2020
Tên tài khoản: 3335 - Thuế thu nhập cá nhân
- Sổ này có {PageCount} trang, đánh số từ trang số 1 đến trang {PageCount} - Ngày mở sổ:
....., ngày ..... tháng .... năm .......
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.3 Kế tốn thuế Mơn Bài
2.2.3.1 Đặc điểm kế tốn thuế Mơn Bài
- Là sắc thuế trực thu; -Thu hằng năm;
-Thu dựa vào vốn điều lệ, vốn đầu tư hoặc doanh thu của năm kế trước liền kề tùy từng đối tượng cụ thể.
2.2.3.2 Chứng từ sử dụng
- Giấy nộp tiền
- Tờ khai thuế mơn bài.
2.2.3.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 33382 “Các loại thuế khác”
2.2.3.4 Quy trình kế tốn thực hiện
Kế tốn tiến hành nộp thuế mơn bài và nộp tờ khai thuế môn bài năm 2020, hạn cuối là 30/01/2020 cho cơ quan thuế. Theo quy định tại điều 1 Nghị định 22/2020/NĐ- CP thì: Đối với doanh nghiệp đang hoạt động kinh doanh đã khai, nộp thuế mơn bài thì khơng phải nộp hồ sơ khai thuế môn bài cho các năm tiếp theo nếu không thay đổi các yếu tố làm thay đổi về mức thuế môn bài phải nộp. Như vậy, công ty chỉ cần nộp thuế môn bài và không cần phải nộp tờ khai thuế môn bài.
2.2.3.5 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Căn cứ vào quy định tại Nghị định 139/2016/NĐ-CP và được hướng dẫn cụ thể tại thông tư 302/2016/TT-BCT thì cơng ty thuộc mức thuế phải nộp là 1.000.000 đồng/năm.
(1) Kế tốn xác định số thuế mơn bài phải nộp năm 2020. Nợ TK 6425 1.000.000
Có TK 33382 1.000.000
(2) Ngày 04/01/2020. Công ty nộp thuế môn bài năm 2020 vào NSNN bằng tiền gửi ngân hàng.
Nợ TK 33382 1.000.000 Có TK 1121 1.000.000
(3) Cuối năm tài chính, kết chuyển chi phí thuế mơn bài. Nợ TK 911 1.000.000
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 64
2.2.3.6 Sổ sách kế toán
Bảng 2.10: Sổ chi tiết TK 33382 - Các loai thuế khác
Năm 2020 Tài khoản: 33382 - Các loại thuế khác
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C E 1 2 04/01/2020 04/01/2020 1121 1.000.000 1.000.000 Ngày…..tháng….năm…. ( Nguồn: Phịng kế tốn)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh D Số phát sinh trong kỳ
Đóng thuế mơn bài
Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ ( Ký, họ tên) Người ghi sổ (Ký, họ tên ) Kế toán trưởng (Nguồn: phịng kế tốn)
Bảng 2.11: Sổ chi tiết TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
Năm 2020 Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C E 1 2 04/01/2020 04/01/2020 33382 1.000.000 31/12/2020 31/12/2020 911 1.000.000 1.000.000 1.000.000 Ngày…..tháng….năm…. (Nguồn: Phịng kế tốn) Kế toán trưởng (Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên)
Kết chuyển thuế môn bài
D
Số phát sinh trong kỳ
Chi phí thuế mơn bài năm 2020 Cộng số phát sinh
Số dư cuối kỳ Người ghi sổ
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tài khoản: 6425 - Thuế, phí và lệ phí
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh (Nguồn: phịng kế tốn)
Bổ sung lần thứ:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Mức lệ phí mơn bài (1) (5) 1 1 1.000.000 0 2.1 0 3 1.000.000
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Người ký:
Ngày ký: Chứng chỉ hành nghề số:
2
Tổng số lệ phí mơn bài phải nộp [24]
Họ và tên:
Mã số thuế Tên đơn vị
0
Chi nhánh chế biến và xuất khẩu lương thực Đồng Tháp 0
Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cùng địa phương (ghi rõ tên, địa chỉ) [23]
Vốn điều lệ hoặc vốn đầu tư, doanh thu
(2) (3) (4)
Người nộp lệ phí mơn bài (22)
Gia hạn
Trường hợp được gia hạn:
CHỈ TIÊU Mã chỉ
tiêu Tên người nộp thuế: Chi nhánh Chế biến và xuất khẩu lương thực Đồng Tháp - Tổng Cty LT Miền Bắc Tên đại lý thuế (nếu có):
Mã số thuế đại lý:
TỜ KHAI LỆ PHÍ MƠN BÀI
Kỳ tính thuế: năm 2020 Lần đầu: Mã số thuế: 0100102608 - 018 Lại khắc Chiến x (Nguồn: Phịng kế tốn) Kết luận Chương 2
Nội dung chương này đã trình bày tổng quan về lịch sử hình thành cũng như ngành nghề, chức năng, nhiệm vụ của Cơng ty. Kế tiếp trình bày thực trạng kế tốn thuế GTGT, thuế TNCN, thuế Môn Bài trong năm 2020 của Cơng ty, bên cạnh đó phân tích kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2018 – 2020. Đây là tiền đề để chương 3 đưa ra những giải pháp.
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 66 Chương 3
GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN,
THUẾ MƠN BÀI
Từ những thực trạng trên tại Cơng ty làm tiền đề cho những giải pháp để nâng cao hiệu quả cho công ty ở Chương 3. Trong Chương 3 này gồm có 2 phần:
Phần 1: Cở sở đề xuất giải pháp Phần 2: Hệ thống giải pháp
3.1 CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP
3.1.1 Về tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty
Qua thời gian thực tập tại chi nhánh Chế biến và Xuất khẩu Lương thực Đồng Tháp - Tổng Công ty Lương Thực Miền Bắc, được tìm hiểu hoạt động kinh doanh và cơng tác kế tốn, đi sâu nghiên cứu công tác kế toán thuế, em nhận thấy bên cạnh những ưu điểm đạt được cơng ty cịn một số hạn chế cần khắc phục để việc tổ chức cơng tác kế tốn ngày càng có hiệu quả.
Để hồn thiện cơng tác kế tốn thuế, trên cơ sở thực tiễn tại công ty cùng với những kiến thức đã học, em mạnh dạng đưa ra một số ý kiến đóng góp như sau:
3.1.1.1 Ưu điểm
a. Về bộ máy kế toán
- Trong điều kiện kinh tế thị trường như hiện nay, bộ máy kế tốn của cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung. Với qui mơ này mọi cơng việc chủ yếu của kế tốn đều được thực hiện trong phịng Tài chính - Kế tốn, để đảm bảo việc kiểm tra, đối chiếu phát hiện nhiều sai sót tạm thời, đảm bảo cung cấp thơng tin chính xác về tình hình thuế của cơng ty cơ quan lãnh đạo và sự thống nhất đối với cơng tác kế tốn, giúp cho kế toán phát huy đủ vai trị, chức năng của mình.
b. Nhân sự
Trong phịng kế tốn có 6 nhân viên kế tốn, phụ trách về các mảng kế tốn của cơng ty. Các nhân viên được phân cơng, cơng việc phù hợp đảm bảo hạch tốn đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị, nhằm thực hiện tốt công việc.
c. Về hình thức sổ kế tốn
Cơng ty áp dụng hình thức nhật ký chung.
- Mẫu sổ đơn giản, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán và thuận tiện cho việc ứng dụng cơng tác kế tốn trên máy vi tính.
- Thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu kế tốn cho từng đối tượng kế tốn. Vì các nghiệp vụ được ghi theo trình tự thời gian. Từ đó có thể cung cấp thơng tin kế tốn nhanh chóng, kịp thời cho nhà quản lý.
d. Về chế độ kế tốn
Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính.