Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ
2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CHI NHÁNH CHẾ BIẾN VÀ XUẤT
2.1.7.4 Tổ chức vận dụng các chế độ, phương pháp kế toán
- Công ty áp dụng chế độ kế tốn theo thơng tư số 200/2014/TT-BCTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính về việc hạch toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của mình.
Chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết
SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
- Hệ thống tài khoản sử dụng: Sử dụng hệ thống tài khoản theo thông tư số 200/2014/TT-BCTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính.
- Niên độ kế tốn: Năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Phương pháp tính giá xuất kho: Theo phương pháp bình qn gia quyền. - Phương pháp tính thuế GTGT
- Kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng.
2.1.7.5 Ứng dụng tin học trong cơng tác kế tốn
- Hệ thống xử lý các số liệu kế toán của Chi Nhánh Chế Biến Và Xuất Khẩu Lương Thực Đồng Tháp - Tổng Công Ty Lương Thực Miền Bắc tương đối hiện đại. Tồn bộ quy trình làm việc của phịng kế tốn được tin học hóa và hiện đại tại cơng ty đang dùng chương trình tin học thơng dụng Excel để hỗ trợ xử lý số liệu. Sau đây là quy trình nhập liệu của các kế tốn viên.
Kế toán thanh toán: Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh vào máy, cuối kỳ tổng hợp lập các sổ chi tiết, sổ quỹ, sổ tồn quỹ.
Kế tốn cơng nợ: Theo dõi và lập sổ nợ trên máy
Kế tốn tổng hợp sẽ nhận các sổ này thơng qua hệ thống máy liên thơng trong tồn phịng kế tốn để tiến hành lập báo cáo tài chính vào cuối niên độ kế tốn.
2.1.8 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển
Công ty không ngừng hồn thiện mình để có thể đứng vững và phát triển trên thị trường. Trong qua trình hoạt động, bên cạnh những thuận lợi có được, cơng ty cũng gặp khơng ít khó khăn.
2.1.8.1 Thuận lợi
- Về cơ sở vật chất kỹ thuật: Cơng ty có kho hàng với diện tích lớn, có thể trữ được nhiều hàng. Bên cạnh đó trong các phịng ban đều trang bị đầy đủ các máy móc, thiết bị nhằm đảm bảo cho việc xử lý công việc nhanh chóng và hiệu quả.
- Về hàng hóa: Cơng ty ln có số lượng hàng hóa lớn đủ các mặt hàng để cung cấp cho khách hàng, hàng hóa có chất lượng và uy tín trên thi trường.
- Uy tín: Cơng ty với mục tiêu hàng đầu "ln làm hài lịng khách hàng" nên cơng ty có lượng khách hàng ổn định và khơng ngừng tăng. Chính vì vậy uy tín và vị thế công ty trên thị trường ngày càng được củng cố.
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 26
- Nhân lực: Cơng ty có một đội ngũ nhân viên trẻ trung, năng động, sáng tạo, đoàn kết, chuyên nghiệp, am hiểu thị trường, ý thức kỹ luật cao nên mọi công việc được giải quyết kịp thời, nhanh chóng, chính xác.
- Vị trí địa lý: nằm vị trí có giao thơng thuận lợi, sức tiêu thụ lớn, được hưởng nhiều chính sách hỗ trợ của chính quyền địa phương.
2.1.8.2 Khó khăn
- Cạnh tranh: Ngày càng có nhiều cơng ty chế biến xuất nhập khẩu ra đời, cung cấp những chính sách mua bán hàng ưu đãi hơn.
- Chi phí hoạt động: Giá cả một số mặt hàng như xăng dầu vẫn chịu sự chi phối của thị trường thế giới, với chiều hướng gia tăng và bất ổn cũng ảnh hưởng ít nhiều đến hoạt động kinh doanh, làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận.
- Cơ sở hạ tầng một số đã cũ cần được thay mới.
2.1.8.3 Phương hướng phát triển
- Tiếp tục đẩy mạnh việc mua, bán, chế biến các hàng hóa, giữ vững thị trường. - Đầu tư, nâng cấp để kho hàng thoáng mát, sạch sẽ, ngăn nắp, gọn gàng, thuận lợi cho việc theo dõi số lượng của từng loại hàng.
- Không ngừng nâng cao đời sống cho người lao động cả về vật chất và tinh thần để kích thích năng suất lao động, làm việc hiệu quả hơn.
- Hiện đại hóa trang thiết bị, cải thiện điều kiện làm việc cho các phòng ban, phòng chống các hiện tượng tiêu cực, lãng phí
2.1.9 Kết quả kinh doanh một số năm gần đây
Bảng 2.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của 3 năm 2018, 2019, 2020
ĐVT: Đồng
STT Chỉ tiêu 2018 2019 2020 So sánh 2019/2018 So sánh 2020/2019
Chênh lệch Tỷ lệ (%) chênh lệch Tỷ lệ (%)
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.109.847.091.352 1.513.005.293.665 1.550.288.249.506 403.158.202.313 36,33 37.282.955.841 2,47 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 875.323.704 950.642.556 75.318.852 8,61 (950.642.556) (100)
3 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.108.971.767.648 1.512.054.651.109 1.550.288.249.506 403.082.883.461 36,35 38.233.598.397 2,53
4 Giá vốn hàng bán 1.087.973.568.133 1.484.132.283.839 1.516.010.015.252 396.158.715.706 36,42 31.877.731.413 2,15
5 Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ 20.998.199.515 27.922.367.270 34.278.234.254 6.924.167.755 32,98 6.355.866.984 22,77
6 Doanh thu hoạt động tài chính 1.592.346.246 2.077.126.208 5.101.283.276 484.779.962 30,45 3.024.157.068 145,6 7 Chi phí tài chính 137.223.203 1.334.886.910 265.975.218 1.197.663.707 872,79 (1.068.911.692) (80,08) - Trong đó: Chi phí lãi vay 137.223.203 1.334.886.910 265.975.218 1.197.663.707 872,79 (1.068.911.692) (80,08) Chi phí bán hàng 21.231.646.569 24.665.917.091 22.967.922.329 3.434.270.522 16,18 (1.697.994.762) (6,89) 8 Chi phí quản lý doanh nghiệp 69.202.145 (978.412.896) (287.446.650) (1.047.615.041) (1513,9) 690.966.246 (70,63)
9 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 1.152.473.844 4.977.102.373 16.433.066.633 3.824.628.529 331,87 11.455.964.260 230,18
10 Thu nhập khác 7.254.813 309.151.591 213.983.955 301.896.778 4161,34 (95.167.636) (30,79)
11 Chi phí khác 36.936 36.936 0 (36.936) (100)
12 Lợi nhuận khác 7.254.813 309.114.655 213.983.955 301.859.842 4160,83 (95.130.700) (30,78)
13 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.159.728.657 5.286.217.028 16.647.050.588 4.126.488.371 355,82 11.360.833.560 214,92
14 Chi phí thuế TNDN hiện hành 15 Chi phí thuế TNDN hỗn lại
16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 1.159.728.657 5.286.217.028 16.647.050.588 4.126.488.371 355,82 11.360.833.560 214,92
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 28
Phân tích bảng kết quả hoạt động kinh doanh
Giai đoạn 2019 - 2018
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2019 tăng 36,33% so với năm 2018 tương ứng tăng 403.158.202.313 đồng. Nguyên nhân tăng chủ yếu là do trong năm 2019 có nhiều đơn đặt hàng hơn năm 2018. Mặc dù, các khoản giảm trừ doanh thu năm 2019 tăng 8,61% tương ứng tăng 75.318.852 đồng so với năm 2018, nhưng vẫn làm cho doanh thu thuần tăng lên 36,35% tươg ứng 403.082.883.461 đồng.
- Giá vốn hàng bán năm 2019 tăng 36,42% tương ứng tăng 396.158.715.706 đồng so với năm 2018.
- Doanh thu thuần và giá vốn hàng bán tỷ lệ thuận nên đã làm cho lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2019 cũng tăng 32,98% tương ứng tăng 6.924.167.755 đồng so với năm 2018.
- Năm 2019 chi phí tài chính tăng 872,79% tương ứng tăng 1.197.663.707 đồng, bên cạnh đó chi phi quản lý doanh nghiệp giảm 1513,9% tương ứng giảm 1.047.615.041 đồng, nhưng do lợi nhuận gộp tăng mạnh (tăng 32,98% tương ứng với 6.924.167.755 đồng) nên làm cho lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng 331,87% tương ứng với 3.824.628.529 đồng so với năm 2018.
- Thu nhập khác năm 2019 tăng 4164,34% tương ứng tăng 301.896.778 đồng so với năm 2018 trong kho đó chi phí khác năm 2018 khơng có phát sinh, nhưng năm 2019 có phát sinh chi phí khác làm lợi nhuận khác tăng 36.936 đồng.
- Năm 2019 hoạt động kinh doanh kinh doanh tăng so với năm 2018 nên lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 335,82% tương ứng với tăng 4.126.488.371 đồng.
Giai đoạn 2019-2020
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2020 tăng 2,47% so với năm 2019 tương ứng tăng 37.282.955.841 đồng. Nguyên nhân tăng chủ yếu là do trong năm 2020 có nhiều đơn đặt hàng hơn năm 2019. Các khoản giảm trừ doanh thu năm 2020 khơng có phát sinh, nhưng năm 2019 có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu làm cho doanh thu thuần tăng 950.642.556 đồng.
- Giá vốn hàng bán năm 2020 tăng 2,15% tương ứng tăng 31.877.731.413 đồng so với năm 2019.
- Doanh thu thuần và giá vốn hàng bán tỷ lệ thuận nên đã làm cho lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2020cũng tăng 22,77% tương ứng tăng 6.355.866.984 đồng so với năm 2019.
- Năm 2020 chi phí tài chính giảm 80,08% tương ứng giảm 1,068.911.692 đồng, bên cạnh đó chi phi quản lý doanh nghiệp tăng 70,63% tương ứng tăng 690.966.246 đồng, nhưng do lợi nhuận gộp tăng mạnh (tăng 22,77% tương ứng tăng 6.355.866.984 đồng) nên làm cho lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng 230,18% tương ứng tăng 11.455.964.260 đồng so với năm 2019.
- Thu nhập khác năm 2020 giảm 30,79% tương ứng giảm 95.167.636 đồng so với năm 2018, trong khi đó chi phí khác năm 2019 khơng có phát sinh, nhưng năm 2019 có phát sinh chi phí khác làm lợi nhuận khác giảm 36.936 đồng nhưng không ảnh hưởng nhiều đến hoạt động công ty.
- Năm 2020 hoạt động kinh doanh kinh doanh tăng so với năm 2019 nên lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 214,92% tương ứng tăng 11.360.833.560 đồng.
=> Nhìn chung, lợi nhuận của công ty 3 năm đều tăng và đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất vào năm 2019 do lợi nhuận ln tăng về giá trị và tỷ trọng. Vì thế, cơng ty cần phát huy hơn nửa việc quản lý tốt chi phí, tăng số lượng sản phẩm tiêu thụ để ngày càng phát triển nhanh và bền vững hơn.
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ MÔN BÀI TẠI CHI NHÁNH CHẾ BIẾN NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ MÔN BÀI TẠI CHI NHÁNH CHẾ BIẾN VÀ XUẤT KHẨU LƯƠNG THỰC ĐỒNG THÁP - TỔNG CÔNG TY LƯƠNG THỰC MIỀN BẮC
2.2.1 Kế toán thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm kế tốn thuế GTGT
- Cơng ty hạch toán thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ.
- Hằng ngày, công ty nhận đơn đặt hàng của đơn vị mua hàng, xuất hóa đơn thuế GTGT. Kế tốn tập hợp lại tất cả các hóa đơn GTGT, sau đó lên bảng kê thuế bán ra, mua vào, từ đó làm cơ sở tính tổng số thuế đầu ra, đầu vào. Cuối cùng lên tờ khai thuế và hạch tốn các tài khoản có liên quan. Xác định số thuế phải nộp và nộp cho cơ quan thuế trước ngày 20 của kỳ báo cáo kế tiếp
- Công ty theo quy định, mặt hàng gạo, tấm, cám bán ra cho công ty thương mại đều không phải kê khai, nộp thuế. Trấu ép viên thì khơng chịu thuế. Gạo bán
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 30
trực tiếp người tiêu dùng cuối cùng mới chịu thuế suất 5%, các mặt hàng còn lại chịu thuế suất 10%.
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
- Hóa đơn GTGT mẫu số 001GTKT3/002. - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ.
Trình tự ln chuyển chứng từ
Quy trình mua hàng tại cơng ty:
Khi bộ phận kho có yêu cầu, tiến hành lập phiếu yêu cầu hàng hóa gửi đến bộ phận mua hàng, căn cứ yêu cầu mua hàng bộ phận mua hàng lập yêu cầu báo giá và gửi đến NCC. NCC căn cứ yêu cầu báo giá, lập bảng báo giá và gửi cho bộ phận mua hàng. Bộ phận mua hàng nhận báo giá, xem xét giá cả, nếu đồng ý thì lập hóa đơn mua hàng gửi cho NCC. NCC giao hàng và kèm theo phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng cho công ty. Bộ phận mua hàng lập phiếu nhập kho, lập phiếu đề nghị thanh toán và gửi tất cả các chứng từ liên quan về bộ phận kế toán (gồm: yêu cầu mua hàng, bảng báo giá, đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, đề nghị thanh tốn, phiếu nhập kho của bộ phận kho gửi đến). Sau khi nhận được chứng từ, bộ phận kế toán ghi nhận nợ cho NCC, đồng thời lập phiếu chi 3 liên và chỉ khi có đủ chữ ký của người lập phiếu, kế toán trưởng, Giám đốc, Thủ quỹ mới được xuất quỹ. Sau khi nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền đã nhận, ký và ghi rõ họ tên. Liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 2 Thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán, liên 3 giao cho người nhận tiền. Cuối tháng kế tốn tập hợp hóa đơn mua hàng, lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào sau đó lập tờ khai thuế GTGT.
Lưu đồ chứng từ cho quy trình mua hàng được thể hiện qua hình 2.4 như sau:
Hình 2.4: Lưu đồ chứng từ cho quy trình mua hàng
(Nguồn phịng kế tốn)
Quy trình bán hàng tại Cơng ty:
Khách hàng yêu cầu báo cáo giá gửi đến bộ phận kinh doanh. Sau khi tiếp nhận yêu cầu báo giá, bộ phận kinh doanh lập báo giá gửi đến khách hàng. Khách hàng nhận báo giá, đồng ý mua hàng, lập và gửi đơn mua hàng đến bộ phận kinh doanh. Căn cứ đơn đặt hàng của khách hàng, bộ phận kinh doanh lập phiếu xuất kho 3 liên sau khi thủ kho ký duyệt thì 1 liên lưu, 1 liên chuyển cho khách hàng và 1 liên gửi đến bộ phận kế toán. Bộ phận kế tốn căn cứ phiếu xuất kho, lập hóa đơn bán hàng 3 liên sau khi được ký duyệt bởi Kế toán trưởng, Giám đốc, 1 liên lưu, 1 liên gửi cho khách hàng, 1 liên nội bộ làm căn cứ để ghi sổ, bộ phận kho giao hàng cho khách hàng kèm theo phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng. Khách hàng nhận được hàng và tiến hành thanh tốn tiền, nếu số tiền hàng dưới 20 triệu thì thanh toán bằng tiền mặt, trên 20 triệu thì thanh tốn qua ngân hàng. Kế toán tiến hành lập phiếu thu 2 liên, ghi đầy đủ nội dung và ký vào phiếu thu, sau đó chuyển cho Kế tốn trưởng và Giám đốc ký duyệt 1 liên lưu, 1 liên chuyển cho khách hàng nếu thu
BỘ PHẬN MUA HÀNG BỘ PHẬN KHO THỦ QUỸ BỘ PHẬN KẾ TOÁN
NCC mua hàngYêu cầu
C Lập phiếu YC báo giá Phiếu YC báo giá Bảng báo giá NCC Duyệt Lập đơn mua hàng 3 2 1 Đơn mua hàng C C N NCC Phiếu giao hàng HĐ bán hàng Lập phiếu XK & giấy ĐNTT 2 1 Giấy ĐNTT 3 2 1 Phiếu XK B C N N C B 3 2 Phiếu NK Duyệt 3 2 Phiếu NK đã duyệt N C C 3 Phiếu NK đã duyệt HĐ bán hàng 2 Giấy ĐNTT Bảng báo giá 3 Đơn mua hàng Lập phiếu chi 3 2 1 Phiếu chi Duyệt 3 2 3 Phiếu chi đã duyệt N D NCC D 2 Phiếu chi đã duyệt
Nhập liệu
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 32
bằng tiền mặt và toàn bộ số tiền thu được gửi cho quỹ. Cuối ngày toàn bộ phiếu thu và chứng từ gốc chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào sổ kế toán.
Lưu đồ chứng từ cho quy trình bán hàng được thể hiện qua hình 2.5 như sau:
Hình 2.5: Lưu đồ chứng từ cho quy trình bán hàng
(Nguồn phịng kế tốn)
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
- TK 1331: thuế GTGT đươc khấu trừ. - TK 33311: thuế GTGT phải nộp.
2.2.1.4 Quy trình kế tốn thực hiện
- Từ ngày 01 đến 30 hàng tháng, kế tốn tập hợp hóa đơn GTGT của hàng hóa mua vào, bán ra của cơng ty từ đó tính được số thuế GTGT đầu vào, đầu ra và số thuế GTGT còn lại phải nộp.
- Từ ngày 01 đến ngày 20 hằng tháng kế tiếp, kế toán thuế sẽ lập tờ khai thuế GTGT và trực tiếp nộp qua mạng cho cơ quan thuế.
- Thuế GTGT hạch toán và nộp hằng tháng nên kế tốn thuế khơng cần tổng hợp theo quý, nộp cho cơ quan thuế, chi tổng hợp nội dung để quản lý.
BỘ PHẬN KHO
BỘ PHẬN KINH DOANH BỘ PHẬN KẾ TOÁN
KH Yêu cầu báo giá Lập bảng báo giá Bảng báo giá Đơn đặt hàng Duyệt Lập phiếu XK 3 2 1 Phiếu XK A 3 2 1 Phiếu XK A Duyệt 3 2 1 Phiếu XK đã duyệt KH N B B Phiếu XK đã 3 duyệt Lập HĐ bán hàng 3 2