Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ
2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU
2.2.1 Kế toán thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm kế tốn thuế GTGT
- Cơng ty hạch toán thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ.
- Hằng ngày, công ty nhận đơn đặt hàng của đơn vị mua hàng, xuất hóa đơn thuế GTGT. Kế tốn tập hợp lại tất cả các hóa đơn GTGT, sau đó lên bảng kê thuế bán ra, mua vào, từ đó làm cơ sở tính tổng số thuế đầu ra, đầu vào. Cuối cùng lên tờ khai thuế và hạch tốn các tài khoản có liên quan. Xác định số thuế phải nộp và nộp cho cơ quan thuế trước ngày 20 của kỳ báo cáo kế tiếp
- Công ty theo quy định, mặt hàng gạo, tấm, cám bán ra cho công ty thương mại đều không phải kê khai, nộp thuế. Trấu ép viên thì khơng chịu thuế. Gạo bán
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 30
trực tiếp người tiêu dùng cuối cùng mới chịu thuế suất 5%, các mặt hàng còn lại chịu thuế suất 10%.
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
- Hóa đơn GTGT mẫu số 001GTKT3/002. - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01/GTGT); Bảng kê hóa đơn, chứng từ.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Quy trình mua hàng tại cơng ty:
Khi bộ phận kho có yêu cầu, tiến hành lập phiếu yêu cầu hàng hóa gửi đến bộ phận mua hàng, căn cứ yêu cầu mua hàng bộ phận mua hàng lập yêu cầu báo giá và gửi đến NCC. NCC căn cứ yêu cầu báo giá, lập bảng báo giá và gửi cho bộ phận mua hàng. Bộ phận mua hàng nhận báo giá, xem xét giá cả, nếu đồng ý thì lập hóa đơn mua hàng gửi cho NCC. NCC giao hàng và kèm theo phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng cho công ty. Bộ phận mua hàng lập phiếu nhập kho, lập phiếu đề nghị thanh toán và gửi tất cả các chứng từ liên quan về bộ phận kế toán (gồm: yêu cầu mua hàng, bảng báo giá, đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, đề nghị thanh toán, phiếu nhập kho của bộ phận kho gửi đến). Sau khi nhận được chứng từ, bộ phận kế toán ghi nhận nợ cho NCC, đồng thời lập phiếu chi 3 liên và chỉ khi có đủ chữ ký của người lập phiếu, kế toán trưởng, Giám đốc, Thủ quỹ mới được xuất quỹ. Sau khi nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền đã nhận, ký và ghi rõ họ tên. Liên 1 lưu ở nơi lập phiếu, liên 2 Thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ và chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán, liên 3 giao cho người nhận tiền. Cuối tháng kế tốn tập hợp hóa đơn mua hàng, lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào sau đó lập tờ khai thuế GTGT.
Lưu đồ chứng từ cho quy trình mua hàng được thể hiện qua hình 2.4 như sau:
Hình 2.4: Lưu đồ chứng từ cho quy trình mua hàng
(Nguồn phịng kế tốn)
Quy trình bán hàng tại Cơng ty:
Khách hàng yêu cầu báo cáo giá gửi đến bộ phận kinh doanh. Sau khi tiếp nhận yêu cầu báo giá, bộ phận kinh doanh lập báo giá gửi đến khách hàng. Khách hàng nhận báo giá, đồng ý mua hàng, lập và gửi đơn mua hàng đến bộ phận kinh doanh. Căn cứ đơn đặt hàng của khách hàng, bộ phận kinh doanh lập phiếu xuất kho 3 liên sau khi thủ kho ký duyệt thì 1 liên lưu, 1 liên chuyển cho khách hàng và 1 liên gửi đến bộ phận kế toán. Bộ phận kế tốn căn cứ phiếu xuất kho, lập hóa đơn bán hàng 3 liên sau khi được ký duyệt bởi Kế toán trưởng, Giám đốc, 1 liên lưu, 1 liên gửi cho khách hàng, 1 liên nội bộ làm căn cứ để ghi sổ, bộ phận kho giao hàng cho khách hàng kèm theo phiếu giao hàng và hóa đơn bán hàng. Khách hàng nhận được hàng và tiến hành thanh tốn tiền, nếu số tiền hàng dưới 20 triệu thì thanh tốn bằng tiền mặt, trên 20 triệu thì thanh toán qua ngân hàng. Kế toán tiến hành lập phiếu thu 2 liên, ghi đầy đủ nội dung và ký vào phiếu thu, sau đó chuyển cho Kế tốn trưởng và Giám đốc ký duyệt 1 liên lưu, 1 liên chuyển cho khách hàng nếu thu
BỘ PHẬN MUA HÀNG BỘ PHẬN KHO THỦ QUỸ BỘ PHẬN KẾ TOÁN
NCC mua hàngYêu cầu
C Lập phiếu YC báo giá Phiếu YC báo giá Bảng báo giá NCC Duyệt Lập đơn mua hàng 3 2 1 Đơn mua hàng C C N NCC Phiếu giao hàng HĐ bán hàng Lập phiếu XK & giấy ĐNTT 2 1 Giấy ĐNTT 3 2 1 Phiếu XK B C N N C B 3 2 Phiếu NK Duyệt 3 2 Phiếu NK đã duyệt N C C 3 Phiếu NK đã duyệt HĐ bán hàng 2 Giấy ĐNTT Bảng báo giá 3 Đơn mua hàng Lập phiếu chi 3 2 1 Phiếu chi Duyệt 3 2 3 Phiếu chi đã duyệt N D NCC D 2 Phiếu chi đã duyệt
Nhập liệu
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 32
bằng tiền mặt và toàn bộ số tiền thu được gửi cho quỹ. Cuối ngày toàn bộ phiếu thu và chứng từ gốc chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào sổ kế tốn.
Lưu đồ chứng từ cho quy trình bán hàng được thể hiện qua hình 2.5 như sau:
Hình 2.5: Lưu đồ chứng từ cho quy trình bán hàng
(Nguồn phịng kế tốn)
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
- TK 1331: thuế GTGT đươc khấu trừ. - TK 33311: thuế GTGT phải nộp.
2.2.1.4 Quy trình kế tốn thực hiện
- Từ ngày 01 đến 30 hàng tháng, kế tốn tập hợp hóa đơn GTGT của hàng hóa mua vào, bán ra của cơng ty từ đó tính được số thuế GTGT đầu vào, đầu ra và số thuế GTGT còn lại phải nộp.
- Từ ngày 01 đến ngày 20 hằng tháng kế tiếp, kế toán thuế sẽ lập tờ khai thuế GTGT và trực tiếp nộp qua mạng cho cơ quan thuế.
- Thuế GTGT hạch toán và nộp hằng tháng nên kế tốn thuế khơng cần tổng hợp theo quý, nộp cho cơ quan thuế, chi tổng hợp nội dung để quản lý.
BỘ PHẬN KHO
BỘ PHẬN KINH DOANH BỘ PHẬN KẾ TOÁN
KH Yêu cầu báo giá Lập bảng báo giá Bảng báo giá Đơn đặt hàng Duyệt Lập phiếu XK 3 2 1 Phiếu XK A 3 2 1 Phiếu XK A Duyệt 3 2 1 Phiếu XK đã duyệt KH N B B Phiếu XK đã 3 duyệt Lập HĐ bán hàng 3 2 1 HĐ bán hàng Duyệt 3 2 1 HĐ bán hàng đã duyệt N KH Nhập liệu KH Thông báo trả nợ Lập phiếu thu 2 1 Phiếu thu Duyệt 2 1 Phiếu thu đã duyệt Nhập liệu N KH
2.2.1.5 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Thuế GTGT đầu vào: một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng
04/2020
(1) Ngày 01/04/2020, căn cứ HĐ 0031260, thanh toán HĐ số 0007908 ngày
30/3/2020 cho Ngân Hàng Công Thương Sa Đéc, số tiền 10.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 3311 10.000 Nợ TK 1331 1.000
Có TK 1111 11.000
(2) Ngày 03/04/2020 căn cứ HĐ 0031750 thanh toán các khoản trả nợ nội bộ
cho Ngân Hàng Công Thương sa Đéc, số tiền 500.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK 3311 500.000 Nợ TK 1331 50.000
Có TK 112101 550.000
(3) Ngày 08/04/2020 căn cứ HĐ 00646645, tính điện sản xuất kỳ 1/4, số tiền
235.789.100 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. Nợ TK 24212 235.789.100
Nợ TK 1331 23.578.910
Có TK 3311 259.368.010
(4) Ngày 09/04/2020 căn cứ HĐ 0006459, mua bảo hiểm thiệt hại vật chất và
rủi ro đặc biệt của công ty Bảo Việt Đồng Tháp, số tiền 163.461.498 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa trả tiền.
Nợ TK 24213 163.461.498 Nợ TK 1331 16.346.150
Có TK 3311 179.807.648
(5) Ngày 14/04/2020 căn cứ HĐ 0018991, thuê quản lý vận hành đường dây
và trạm biến áp, số tiền 701.655 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh tốn cho cơng ty Điện Lực Lai Vung.
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 34
Căn cứ vào HĐGTGT kế toán định khoản: Nợ TK 24212 701.655 Nợ TK 1331 70.160
Có TK 3311 771.815
(6) Ngày 23/04/2020 căn cứ HĐ 0000067, cước vận chuyển 300 tấn gạo đi
Long An, số tiền 33.000.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh tốn cho cơng ty TNHH Logistic Anh Phát.
Căn cứ vào HĐGTGT kế toán định khoản: Nợ TK 64181 33.000.000 Nợ TK 1331 3.300.000
Có TK 3311 36.300.000
(7) Ngày 25/04/2020 căn cứ HĐ 0000194, nhập mua 18.900 cái bao pp, số tiền
45.360.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh tốn cho cơng ty TNHH Thương Mại Và Sản Xuất Plastic Nhật Minh.
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 36
Căn cứ vào HĐGTGT kế toán định khoản: Nợ TK 24211 45.360.000 Nợ TK 1331 4.536.000
Có TK 3311 49.896.000
(8) Ngày 29/04/2020 căn cứ HĐ 0000500, cước vận chuyển 520 tấn gạo 15%
tấm đi TP.HCM, số tiền 57.200.000 đồng chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh tốn cho cơng ty TNHH Lương Thực Hưng Long.
Nợ TK 64181 57.200.000 Nợ TK 1331 5.720.000
Có TK 3311 62.920.000
Thuế GTGT đầu ra: một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 04/2020
(1) Ngày 02/04/2020, căn cứ HĐ số 0004162 ký hiệu SS/18P, bán cho công ty
TNHH MTV Đầu Tư Và Phát Triển Hưng Thịnh Phát Tiền Giang 20.002kg Trấu ép viên, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.100đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Căn cứ vào HĐGTGT kế toán định khoản: Nợ TK 6324 18.302.177
Có TK 15512 18.302.177 Nợ TK 13113 22.002.200
Có TK 5111 22.002.200
(2) Ngày 03/04/2020, căn cứ HĐ số 0004163 ký hiệu SS/18P, bán cho công ty
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 38
viên, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.100đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 40.365.990
Có TK 15512 40.365.990 Nợ TK 13113 48.526.500
Có TK 5111 48.526.500
(3) Ngày 04/04/2020, căn cứ HĐ số 0004164 ký hiệu SS/18P, bán 25.602kg
Trấu ép viên theo HĐ 03/HĐMB-TV/2020 cho công ty TNHH TM Dịch Vụ Xuất Nhập Khẩu Hồng Phúc, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.050đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 23.426.274 Có TK 15512 23.426.274 Nợ TK 13113 26.882.100 Có TK 5111 26.882.100
(4) Ngày 08/04/2020, căn cứ HĐ số 0004167 ký hiệu SS/18P, bán cho công ty
TNHH MTV Đầu Tư Và Phát Triển Hưng Thịnh Phát Tiền Giang 25.076kg Trấu ép viên, giá xuất kho 915,01735 đ/kg, giá bán là 1.100đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 22.944.975 Có TK 15512 22.944.975 Nợ TK 13113 27.583.600 Có TK 5111 27.583.600
(5) Ngày 09/04/2020, căn cứ HĐ số 0004168 ký hiệu SS/18P, xuất bán 31.300
cái bao rách cho Nguyễn Văn Hiếu, giá bán chưa thuế GTGT 727,2727đ/cái, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Nợ TK 13113 25.040.000 Có TK 33311 2.276.364 Có TK 7118 22.763.636
(6) Ngày 09/04/2020, căn cứ HĐ số 0004171 ký hiệu SS/18P, bán 25.406kg
Trấu ép viên theo HĐ 03/HĐMB-TV/2020 cho công ty TNHH TM Dịch Vụ Xuất Nhập Khẩu Hồng Phúc, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.050đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 23.246.931 Có TK 15512 23.246.931 Nợ TK 13113 26.676.300
Có TK 5111 26.676.300
(7) Ngày 10/04/2020, căn cứ HĐ số 0004172 ký hiệu SS/18P, bán 35.034kg
Trấu ép viên cho công ty TNHH Đầu Tư Và Phát Triển Hưng Thịnh Phát Tiền Giang, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.100đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 32.056.718 Có TK 15512 32.056.718 Nợ TK 13113 38.537.400 Có TK 5111 38.537.400
(8) Ngày 13/04/2020, căn cứ HĐ số 0004173 ký hiệu SS/18P, xuất bán
24.610kg Trấu ép viên theo HĐ 03/HĐMB-TV/2020 cho công ty TNHH TM Dịch Vụ Xuất Nhập Khẩu Hồng Phúc, giá xuất kho 915,01735đ/kg, giá bán là 1.050đ/kg, không chịu thuế GTGT, chưa thu tiền.
Nợ TK 6324 22.518.577
Có TK 15512 22.518.577 Nợ TK 13113 25.840.500
Có TK 5111 25.840.500
(9) Ngày 15/04/2020, căn cứ HĐ số 0004175 ký hiệu SS/18P, xuất bán 23.300
cái bao rách cho Phạm Vũ Lâm, giá bán chưa thuế GTGT 727,2727đ/cái, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
Nợ TK 13113 18.640.000
Có TK 33311 1.694.545 Có TK 7118 16.945.455
(10) Ngày 22/04/2020, căn cứ HĐ số 0004184 ký hiệu SS/18P, xuất bán
141.400 cái bao rách cho Dương Văn Vũ, giá bán chưa thuế GTGT 727,27đ/cái, thanh toán bằng tiền mặt, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền.
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 40
Căn cứ vào HĐGTGT kế toán định khoản: Nợ TK 13113 113.120.000
Có TK 33311 10.283.636 Có TK 7118 102.836.364
2.2.1.6 Sổ sách kế tốn
Bảng 2.2: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào BẢNG KÊ HĨA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO BẢNG KÊ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HÓA, DỊCH VỤ MUA VÀO
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng 04/2020
Người nộp thuế: CN CHẾ BIẾN VÀ XUẤT NHẬP KHẨU LƯƠNG THỰC ĐỒNG THÁP-TỔNG CÔNG TY LƯƠNG THỰC MIỀN BẮC Mã số thuế: 0100102608-018
STT Số hoá đơn Ngày, tháng,
năm lập hóa đơn Tên người bán Mã số thuế người bán
Doanh số mua chưa có thuế Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế Ghi chú [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8]
1. Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế: 1 0000547 23/02/2020 Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Recess 0308808576 1.889.092 188.908 2 0075086 27/03/2020 Cty TNHH Giám định VINACONTROL TP HCM 0311506751 2.354.000 235.400 3 0000023 31/03/2020 Công Ty TNHH MTV Cỏ May Essential 1402001319 3.550.000 355.000 4 0002956 31/03/2020 Công Ty TNHH Trung Sơn Alpha 1801397528 452.381 22.619 5 0031260 01/04/2020 Ngân Hàng Công Thương Sa Đéc 0100111948121 10.000 1.000 6 5128536 01/04/2020 Tập Đồn Cơng Nghiệp - Viễn Thông Quân Đội 0100109106 181.818 18.182 7 0031750 03/04/2020 Ngân Hàng Công Thương Sa Đéc 0100111948121 500.000 50.000 8 0494852 03/04/2020 Ngân Hàng á Châu - CN Đồng Tháp 0301452948032 9.091 909 9 1003910 03/04/2020 Ngân Hàng á Châu - CN Đồng Tháp 0301452948032 18.182 1.818 10 1003931 03/04/2020 Ngân Hàng á Châu - CN Đồng Tháp 0301452948032 454.545 45.455 11 0032211 04/04/2020 Ngân Hàng Công Thương Sa Đéc 0100111948121 36.229 3.764 12 0032212 04/04/2020 Ngân Hàng Công Thương Sa Đéc 0100111948121 36.000 3.600 13 1735345 04/04/2020 Trung Tâm Kinh Doanh VNPT- ĐT- CN TCT Dịch Vụ Viễn Thông 0106869738-023 297.275 29.728 14 1772631 04/04/2020 Trung Tâm Kinh Doanh VNPT- ĐT- CN TCT Dịch Vụ Viễn Thông 0106869738-023 1.200.000 120.000 15 1788938 04/04/2020 Trung Tâm Kinh Doanh VNPT- ĐT- CN TCT Dịch Vụ Viễn Thông 0106869738-023 24.000 2.400 16 1792434 04/04/2020 Trung Tâm Kinh Doanh VNPT- ĐT- CN TCT Dịch Vụ Viễn Thông 0106869738-023 21.520 2.152 17 1810895 04/04/2020 Trung Tâm Kinh Doanh VNPT- ĐT- CN TCT Dịch Vụ Viễn Thông 0106869738-023 472.478 47.248 18 0778057 05/04/2020 CN Cty CP Thế Giới Di Động 0303217354-023 3.428.182 342.818 19 0000186 05/04/2020 Doanh Nghiệp Tư Nhân Năm Thọ 1401239943 799.273 79.927 20 1420134 06/04/2020 TTKD VNPT TP.HCM - CN Tổng công ty Dịch vụ Viễn thông 0106869738-005 47.640 4.764
SVTH: Nguyễn Thị Minh Thư Trang 42
21 1335523 07/04/2020 Công Ty TNHH Recess 0308808576 1.272.728 127.272
22 0600110 08/04/2020 Ngân Hàng Ngoại Thương Đồng Tháp - PGD Sa Đéc 0100112437057 10.000 1.000 23 1004061 08/04/2020 Ngân Hàng á Châu - CN Đồng Tháp 0301452948032 454.545 45.455 24 0006459 09/04/2020 Công ty Bảo Việt Đồng Tháp 0101527385005 163.461.498 16.346.150 25 0494861 11/04/2020 Ngân Hàng á Châu - CN Đồng Tháp 0301452948032 36.364 3.636 26 5004402 11/04/2020 Ngân Hàng Ngoại Thương Đồng Tháp - PGD Sa Đéc 0100112437057 50.000 5.000 27 5004403 11/04/2020 Ngân Hàng Ngoại Thương Đồng Tháp - PGD Sa Đéc 0100112437057 50.000 5.000