Chương 5 Nghiên cứu phân tích tài chính của dự án đầu tư
5.5 Lập các báo cáo tài chính dự kiến cho từng năm hoặc từng giai đoạn của đời dự án
5.5.1.6 Bảng kế hoạch lãi lỗ của dự án
Bảng kế hoạch lãi lỗ được xây dựng để phản ánh một cách tổng hợp những thành quả hoạt động dự kiến hàng kì (năm, quý, tháng) trong suốt vịng đời tương lai của dự án. Trong hình thức đơn giản nhất, bảng kế hoạch lãi lỗ của dự án liên quan 2 loại thuật ngữ tổng quá: doanh thu và chi phí. Doanh thu phản ánh mức hồn thành đã đạt được từ hoạt động của dự án (doanh thu bán hàng và doanh thu dịch vụ). Trong khi đĩ, chi phí cho thấy mức nỗ lực đã
56
được tiêu hao (sự tiêu dùng tài sản, chi phí các yếu tố đầu vào và chi phí tài chính) để tạo ra mức doanh thu tương ứng. cuối cùng, hai kết quả quan trọng phải được xác định trong bảng kế hoạch lãi lỗ dự án đĩ là lợi nhuận (EBIT và lợi nhuận rịng) và nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. Trong đĩ mức thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến là một trong những khoản mục cần phải xác định khi tiến hành xây dựng kế hoạch ngân lưu dự án.
Bảng 8. Bảng kế hoạch lãi lỗ của dự án
Khoản mục Năm
0 1 2 … n
Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán (trừ) Lãi gộp
Chi phí hoạt động (trừ)
Thu nhập trước thuế và lãi vay phải trả (EBIT) Lãi vay phải trả (trừ)
Thu nhập trước thuế (EBT) Thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ) Lợi nhận sau thuế
Các khoản chi phí hợp lý được trừra để tính thu nhập chịu thuế:
- Chi phí khấu hao của tài sản cố định.
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hĩa. - Tiền lương, tiền cơng, phụ cấp.
- Chi phí nghiên cứu khoa học, cơng nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động. - Chi phí dịch vụ mua ngồi.
- Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh. - Trích các khoản dự phịng.
- Chi phí về tiêu thụ hàng hĩa, dịch vụ. - Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại. - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất.
Các khoản lệ phí được trừ ra khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Thuế xuất khẩu.
- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hĩa dịch vụ xuất khẩu.
- Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hĩa dịch vụ trong nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
- Thuế mơn bài. - Thuế tài nguyên.
- Thuế sử dụng đất nơng nghiệp, thuế nhà, thuế đất. - Tiền thuê đất.
- Các khoản phí và lệ phí mà cơ sở kinh doanh thực nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí.
57
Giá vốn hàng bán : Nếu tồn kho bằng 0 thì giá vốn hàng bán bằng chi phí trực tiếp hàng
năm. Nếu tồn kho khác 0 thì giá vốn hàng bán sẽ được xác định dựa vào chi phí trực tiếp và phương pháp hạch tốn hàng tồn kho được lựa chọn. Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho để tính giá bán hàng bán cĩ thể là phương pháp nhập trước tính trước (FIFO); nhập sau tính trước (LIFO); phương pháp bình quân gia quyền; hoặc là đích danh.
Kết chuyển lỗ: khi tính thu nhập chịu thuế trong kế hoạch lãi lỗ, nếu những năm đầu dự
án bị lỗ thì những khoản lỗ này được kết chuyển lỗ và khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau. Theo quy định của bộ tài chính Việt Nam thì thời gian chuyển lỗ khơng được quá 5 năm.