Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn Thăng Long sử dụng ba mức độ:
Trung bỡnh, cao và rất cao để đỏnh giỏ về mức độ rủi ro kiểm soỏt của khỏch hàng Mức rủi ro trung bỡnh được sử dụng khi kiểm toỏn viờn Cụng ty nhận thấy hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng hoạt động hiệu quả trong những năm gần đõy; Hệ thống Kế toỏn cũng như nhõn viờn kế toỏn ớt cú sự thay đổi lớn; hệ thống tài chớnh vững mạnh cỏc tỉ số thanh toỏn ở mức cao; Ban Giỏm đốc và đội ngũ kế toỏn cú trỡnh độ chuyờn mụn cao; sản phẩm sản xuất của khỏch hàng cú chỗ đứng trờn thị trường
Mức rủi ro rất cao được Cụng ty sử dụng sau khi xem xột cỏc thụng tin về khỏch hàng, kiểm toỏn viờn nhận thấy sẽ gặp phải rất nhiều khú khăn khi cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng hoặc cụng ty kiểm toỏn của mỡnh cú khả năng sẽ phải mất uy tớn nếu cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng. Trong trường hợp này kiểm toỏn viờn sẽ khụng chấp nhận kiểm toỏn cho khỏch hàng.
Mức rủi ro cao được sử dụng khi kiểm toỏn viờn nhận thấy cú những khú khăn nhất định khi cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hàng, nhưng vẫn chưa tới mức nghiờm trọng. Kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành xem xột cỏc nhõn tố ảnh hưởng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Sau khi tỡm hiểu thụng tin về hai khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ mức rủi ro tiềm tàng của hai khỏch hàng là ‘trung bỡnh”
Để đi tới kết luận rủi ro tiềm tàng ban đầu của khỏch hàng là trung bỡnh, kiểm toỏn viờn phải đi qua hai bước:
- Tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng
- Phõn tớch cỏc thụng tin ảnh hưởng và đưa ra mức rủi ro tiềm tàng ban đầu.
Bước 1: Tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng
Do Cụng ty CP ABC và Cụng ty TNHH là hai khỏch hàng mới, nờn cỏc
thụng tin về khỏch hàng đó được Cụng ty thu thập khỏ chi tiết và lưu vào hồ sơ kiểm toỏn của hai cụng ty. Do đú bước này, kiểm toỏn viờn chỉ tổng hợp cỏc thụng tin vừa thu được
Bước hai: Phõn tớch thụng tin thu được, xem xột cỏc nhõn tố ảnh hưởng và đưa ra mức rủi ro tiềm tàng ban đầu về khỏch hàng mới
Trờn cơ sở cỏc thụng tin đó thu thập được về hai khỏch hàng mới – Cụng ty CP ABC và Cụng ty TNHH XYZ, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành tổng hợp và phõn tớch cỏc thụng tin thu được. Kiểm toỏn viờn sẽ xem xột cỏc nhõn tố cú thể làm ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của khỏch hàng. Cỏc nhõn tố thường được cỏc kiểm toỏn viờn xem xột là: Loại hỡnh doanh nghiệp; ngành nghề kinh doanh; trỡnh độ và tớnh trung thực của ban giỏm đốc; Chế độ Kế toỏn ỏp dụng; số lượng
cỏc nghiệp vụ kinh tế bất thường; vướng mắc của khỏch hàng với phỏp luật và cỏc bờn liờn quan; Cụng ty kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh năm trước ( nếu cú); ý kiển về kiểm toỏn năm trước …..
Cỏc nhõn tố này sẽ được cỏ kiểm toỏn viờn trong Cụng ty thể hiờn trờn cỏc giấy tờ làm việc và lưu vào Hồ sỏ kiểm toỏn của từng Cụng ty. Để thuận lợi trong quỏ trỡnh so sỏnh, em xin lập bảng túm tắt thụng tin về cỏc nhõn tú ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của hai khỏch hàng mới được lưu trong Hồ sơ kiểm toỏn tại Cụng ty như sau.
Bảng 2.4 Bảng đỏnh giỏ cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng
STT Nhõn tố ảnh hưởng Cụng ty CP ABC Cụng ty TNHH XYZ
1 Loại hỡnh doanh nghiệp
- Cụng ty Cổ phần, là thành viờn của Tập đoàn kinh tế Cụng nghiệp tàu thủy Việt Nam
- Là Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn cú hai thành viờn trở lờn ( 12 thành viờn gúp vốn)
Thanglong
Auditing & consulting
CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG 23/61 Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, TP Hà Nội
2 Ngành nghề kinh doanh
- Đúng tầu vỏ sắt thộp, sản xuất thiết bị mỏy múc phương tiện vận tải thủy; Vận chuyển, bốc xếp hàng húa bằng phương tiện thủy bộ; Dịch vụ thương mại và du lịch
- Thi cụng cỏc cụng trỡnh giao thụng dõn dụng, cỏc cụng trỡnh cầu đường; sản xuất và kinh doanh cỏc loại vật liệu xõy dựng; Kinh doanh thương mại tổng hợp: thu mua, xuất nhập khẩu nụng sản
3 Trỡnh độ và tớnh trung
thực của ban giỏm đốc
- Ban giam đốc đều cú trỡnh độ đại học, tốt nghiệp cỏc trường thuộc khối kinh tế - Ban giam đốc cam kết bỏo cỏo tài chớnh đó trỡnh bày trung thực và hợp lớ tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty tại thời điểm 31/12/2006
- Ban giam đốc đều cú trỡnh độ đại học,
- Ban giam đốc cam kết bỏo cỏo tài chớnh đó trỡnh bày trung thực và hợp lớ tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty tại thời điểm 31/12/2006
4 Chế độ kế toỏn ỏp dụng - Áp dụng chế độ kế toỏn theo Quyết định 15/2006/ QĐ – BTC và cỏc văn bản hướng dẫn cú liờn quan - Áp dụng chế độ kế toỏn theo Quyết định 15/2006/ QĐ – BTC và cỏc văn bản hướng dẫn cú liờn quan
5 Số lượng cỏc nghiệp vụ
kinh tế bất thường
-Khụng cú nghiệp vụ kinh tế bất thường trong năm.
- Khụng cú nghiệp vụ kinh tế bất thường trong năm.
6 Vướng mắc của khỏch
hàng với phỏp luật và cỏc bờn liờn quan
- Khụng cú - Khụng cú
7 Cụng ty kiểm toỏn bỏo
cỏo tài chớnh năm trước
- Cụng ty Kiểm toỏn và Tư Vấn A&C
- Khụng cú
8 í kiển kiểm toỏn
năm trước (nếu cú)
- í kiến chấp nhận toàn phần Cú ngoại trừ
- Khụng ỏp dụng
… ….. ….. ……..
Từ cỏc nguồn thụng tin đó thu được về hai khỏch hàng mới, và xem xột cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của hai khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn Cụng ty đưa ra mức rủi ro tiềm tàng của hai khỏch hàng:
- Cụng ty Cổ phần ABC cú mức rủi ro tiềm tàng là: Trung bỡnh
- Cụng ty TNHH XYZ cú mức rủi ro tiềm tàng là: Trung bỡnh
2.2.2.2 Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt trờn phương diện bỏo cỏo tài chớnh
Để đưa ra đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn dựa trờn thụng tin đó thu được về hai khỏch hàng mới. Kiểm toỏn viờn kết hợp phương phỏp mụ tả tường thuật với “Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội” để đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt của khỏch hàng.
Đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tỡm hiểu 4 yếu tố cú ảnh hưởng đến tớnh hiệu quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ, sau đú dựng phương phỏp mụ tả để thể hiện trờn cỏc giấy tờ làm việc. Cỏc yếu tố ảnh hưởng được kiểm toỏn viờn xem xột đến là: Mụi trường kiểm soỏt; Hệ thống kế toỏn doanh nghiệp đang ỏp dụng; cỏc thủ tục kiểm soỏt của doanh nghiệp và bộ phận kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp
Thứ nhất: Tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt
Kiểm toỏn viờn sẽ tỡm hiểu cỏc thụng tin như: cơ cấu tổ chức; tổ chức nhõn sự; năng lực của Ban Giỏm đốc; cỏc Ủy Ban kiểm soỏt; mụi trường phỏp lớ doanh nghiệp đang hoạt động; kiểm soỏt của cỏc cơ quan nhà nước; cỏc chủ nợ của Cụng ty… Để cú những thụng tin này, kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành phỏng vấn Ban Giỏm đốc khỏch hàng, Ban Quản trị, nhõn viờn kế toỏn và cỏc thành viờn được coi là cú vai trũ quan trong trong Cụng ty. Sau khi cú cỏc thụng tin mới và kết hợp với cỏc thụng tin thu được trong giai đoạn tỡm hiểu chấp nhận hợp đồng kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn tiến hành mụ tả nhận xột trờn cỏc giấy tờ làm việc và lưu và Hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng. Bảng nhận xột và đỏnh giỏ về hai cụng ty cú nội dung như sau:
Bảng 2.5 Tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt
======================================================== =
Khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần ABC
Niờn độ kế toỏn:.. 01/01/2006 đến 31/12/2006… Người thực hiện:..Trần Bỏ Quảng….
Nội dung: Tỡm hiểu về mụi trương kiểm soỏt
1.Đặc điểm của Cụng ty
- Là cụng ty cổ phần, thành viờn của Tập đoàn Kinh tế Cụng nghiệp Tàu thủy Việt Nam. Cụng ty hoạt động trong lĩnh vực đúng mới tàu thuyền vỏ sắt thộp, sửa chữa cỏc phương tiện vận tải thủy, vận chuyển bốc xếp hàng húa bằng phương tiện thủy bộ, dịch vụ du lịch
2. Mụi trường kiểm soỏt
- Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức của Cụng ty đơn giản khụng qua phức tạp, phự hợp với tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của Cụng ty.
- Ban giỏm đốc và đội ngũ kế toỏn: Ban giỏm đốc Cụng ty là những người tố nghiệp cỏc trường đại học thuộc khối ngành kinh tế, cú trỏch nhiệm cao trong Cụng việc. lónh đạo Cụng ty luụn quan tõm tới cụng tỏc kế toỏn của đơn vị. Giỏm đốc là người trực tiếp xột duyệt cỏc chứng từ chứng từ sau khi cú sự xột duyệt của kế toỏn trưởng. Số lượng nhõn viờn kế toỏn trong Cụng ty cú 6 người kể cả kế toỏn trưởng. cỏc nhõn viờn kế toỏn đều tốt nghiệp chuyờn ngành kế toỏn thuộc cỏc trường đại học và cao đẳng trong nước. Kế toỏn trưởng Cụng ty tốt nghiệp Học viện Tài chớnh, cú 8 năm làm kế toỏn viờn, được bổ nhiệm làm kế toỏn trưởng năm 2002. Trong năm Cụng ty khụng cú thay đổi nhõn sự kế toỏn. - chớnh sỏch nhõn sự: Cụng việc tuyển chọn nhận sự đều được cấp cú thẩm phờ
Thanglong
Auditing & consulting
CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG 23/61 Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, TP Hà Nội
duyệt. tuy nhiờn Cụng ty chưa cú những quy định cụ thể trong việc đào tạo nhõn viờn, nõng lương và thuyờn chuyển nhõn viờn.
- Điều lệ hoạt động của Cụng ty: Cụng ty đó xõy dựng điều lệ tổ chức của Cụng ty, Cú quy đinh cụ thể chức năng nhiệm vụ của cỏc phũng ban và của Ban Giỏm đốc cũng như Hội đồng quản trị
- Ủy ban kiểm soỏt: Cụng ty khụng tổ chức kiểm soỏt nội bộ.
( Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn Cụng ty Cổ phần ABC)
Tương tự như trờn, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành tỡm hiểu về mụi trường kiểm của Cụng ty TNHH XYZ, mụ tả trờn giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toỏn. Trờn giấy tờ mụ tả về mụi trường kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn mụ tả cỏc thụng tin như: Đặc điểm của Cụng ty; cơ cấu tổ chức, năng lực của ban giỏm đốc và đội ngũ kế toỏn; chớnh sỏch nhõn sự; ủy ban kiểm soỏt.Qua tỡm hiểu, kiểm toỏn viờn biết Cụng ty TNHH XYZ cú tổ chức hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Thứ hai: Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn của khỏch hàng
Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn của doanh nghiệp, kiểm toỏn sẽ tỡm hiểu cỏc thụng tin như: Chế độ Kế toỏn doanh nghiệp mà khỏch hàng đang ỏp dụng; số lượng nhõn viờn kế toỏn; hỡnh thức sổ kế toỏn mà doanh nghiệp đang ỏp dụng; cơ sở lập bỏo cỏo tài chớnh; luật kế toỏn và chuẩn mực kế toỏn; nguyờn tắc hạch toỏn hàng tồn kho; nguyờn tắc ghi nhận doanh thu… sau khi tỡm hiểu được cỏc thụng tin trờn, kiểm toỏn viờn tiến hành đỏnh giỏ và lưu vào hồ sơ của khỏch hàng
Thứ ba: Tỡm hiểu về cỏc thủ tục kiểm soỏt mà khỏch hàng đang ỏp dụng
Để đỏnh giỏ cỏc thủ tục kiểm soỏt, kiểm toỏn viờn thường đỏnh giỏ thụng qua bảng cõu hỏi đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Cỏc vấn đề về thủ tục kiểm soỏt mà kiểm toỏn viờn cần quan tõm như: xem xột cỏc nhiệm vụ quan trọng trong Cụng ty khỏch hàng cú được phõn cụng rừ ràng khụng? Cỏc quy định về phờ chuẩn cú được xõy dựng phự hợp khụng? Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cú được phờ chuẩn kịp thời đỳng cấp khụng?... Phần đỏnh giỏ cỏc thủ tục kiểm soỏt thường được Cụng ty đỏnh giỏ qua “bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ” của khỏch hàng
Thứ tư: Tỡm hiểu về hệ thống kiếm soỏt nội bộ
Qua tỡm hiểu thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn nhận thấy
- Cụng ty Cổ phần ABC khụng cú tổ chức kiểm soỏt nội bộ - Cụng ty TNHH XYZ cú tổ chức kiểm soỏt nội bộ.
Sau khi dung phương phỏp mụ tả để tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành dựng bảng cõu hỏi để đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ để đưa ra đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt trờn phương diện bỏo cỏo tài chớnh.Bảng đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty sử dụng bỏo gồm cỏc nội dung như: Hệ thống quy chế nội bộ; bộ phận kế toỏn, bộ phận kiểm soỏt, Mụi trường kiểm soỏt và thủ tục kiểm soỏt. Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty đối với hai cụng ty ( Cụng ty CP ABC và Cụng ty TNHH XYZ) cú nội dung như sau:
Bảng 2.6 Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng
=========================================================== ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
HỆ THỐNG QUY CHẾ NỘI BỘ Nội dung Cụng ty CP ABC Cụng ty TNHH XYZ Cú Khụng Khụng ỏp dụng Cú Khụ ng Khụng ỏp dụng Thanglong
Auditing & consulting
CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG 23/61 Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, TP Hà Nội
1.Điều lệ của doanh nghiệp được xõy dựng phự hợp với quy định hiện hành
khụng? X X
2.Doanh nghiệp cú xõy dựng quy chế
tài chớnh riờng khụng? X X
3.Doanh nghiệp cú quy định hệ thống
thống kờ kế toỏn riờng khụng? X X
4.Cú văn bản quy định về quy trỡnh
nghiệp vụ kế toỏn ngõn quỹ khụng? X X
5.Cú văn bản quy định về quy trinh kế
toỏn thanh toỏn hay khụng? X X
6. Cú văn bản quy định về cỏc nghiệp
vụ kinh tế đặc thự khụng? X X
7.Cú văn bản quy định cụ thể về chức năng nghiệp vụ của cỏc phũng ban
khụng ? X X
NHÂN VIẾN KẾ TOÁN
1. Việc phõn cụng cụng việc cho cỏc nhõn viờn kế toỏn cú được cập nhật
thường xuyờn khụng? X X
2.cú văn bản quy định cụ thể chức năng nhiệm vụ của cỏc nhõn viờn kế
toỏn khụng? X X
3. Cỏc nhõn viờn kế toỏn cú được đào
tạo qua trường lớp chớnh quy khụng? X
X
(Tiếp Bảng 2.6)
4.Cỏc nhõn viờn kế toỏn cú làm việc
trong ngày nghỉ khụng? X X
5.Cú thực hiện tiến hành hoỏn đổi cụng tỏc giữa cỏc nhõn viờn kế toỏn
khụng ? X X
6. Cú cỏc quy định về tuyển chọn, nõng bậc, đào tạo, thuyờn chuyển kế
toỏn khụng? X X
BỘ PHẬN KIỂM SOÁT
1. Bộ phận kiểm soỏt cú đủ nhõn viờn
cho cụng tỏc chuyờn mụn khụng?
X
X
2.Cú cỏc văn bản quy định chức năng nhiệm vụ của cỏc cỏn bộ kiểm soỏt khụng?
X
X
3.Cỏc thành viờn của Bộ phận kiểm soỏt cú đủ trỡnh độ và kinh nghiệm khụng?
X
X
4.Cỏn bộ kiểm soỏt cú lịch trỡnh làm
việc định kỡ khụng?
X X
MễI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1. Ban giỏm đốc và Hội đồng quản trị cú bị chi phối bởi một số thanh viờn
khụng trung thực? X X
2.Ban giỏm đốc và hội đồng quản trị đó từng liờn quan đến cỏc hành vi gian
lận? X X
3.Kiểm toỏn viờn nghi ngờ về tớnh liờm chớnh của Ban Giỏm đốc và hội
đồng quản trị? X X
4.Ban quản lớ quan thiệp qua mức vào vào mục tiờu tài chớnh và chớnh sỏch
nhõn sự của Cụng ty? X X
5.Ban quản lớ khụng giả thớch cho kiểm toỏn viờn trong một số vấn đề quan trọng cú liờn quan đến cỏc vấn đề của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ?
X X
6. Ban quản lớ khụng cho kiểm toỏn viờn liờn lạc với kiểm toỏn viờn tiền nhiệm và tiếp xỳc với cỏc văn bản
kiểm toỏn trước đõy? X X
7. Ban quản lớ giới hạn phạm vi kiểm
toỏn của kiểm toỏn viờn X X
(Tiếp bảng 2.6 )
8. Ban quản lớ cú nỗ lực trong việc