2.3. Kết quả nghiên cứu
2.3.1.2. Mức độ sử dụng thủ tục phân tích ở các giai đoạn của cuộc kiểm
Qua thực hiện khảo sát ở 30 cơng ty kiểm tốn tại Việt Nam thuộc nhóm Big4 và nhóm cơng ty khơng thuộc Big4.
Bảng 2.2 Mức độ sử dụng thủ tục phân tích ở các giai đoạn của cuộc kiểm toán
Big 4 Non - Big4 Mean
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 76% 67% 70%
Giai đoạn thực hiện kiểm toán 69% 65% 66%
Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 74% 64% 67%
Theo kết quả ở bảng 2.2 về mức độ sử dụng thủ tục phân tích. Trung bình ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, nhóm cơng ty thuộc nhóm Big4 sử dụng thủ tục phân
tích ở 76% cuộc kiểm tốn, trong khi đó ở các cơng ty khơng thuộc nhóm Big4 là 67%. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, tỷ lệ áp dụng thủ tục phân tích tại nhóm cơng ty Big4 là 69% so với 65% ở nhóm cơng kiểm kiểm tốn khơng thuộc nhóm Big4. Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, nhóm cơng ty thuộc Big4 sử dụng thủ tục phân tích trong 74% cuộc kiểm toán, đối với nhóm cơng ty kiểm tốn khơng thuộc Big4 là 64%.
Nhìn chung tỷ lệ phần trăm áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn tại nhóm cơng ty kiểm tốn Big4 ở các giai đoạn đều cao hơn so với tỷ lệ phần trăm áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn khơng thuộc nhóm Big4. Kết quả chênh lệch này đồng nhất với kết quả nghiên cứu của Lin và Fraser (2003). Điều này liên quan đến khách hàng của từng nhóm cơng ty. Theo đó, nhóm cơng ty thuộc Big4 có khách hàng là các tập đoàn đa quốc gia, các tổng công ty, công ty lớn trong nước với hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng tốt so với khách hàng của các cơng ty kiểm tốn khơng thuộc nhóm Big4 là các công ty nhỏ, khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng được xây dựng hoàn chỉnh. Các nghiên cứu trước đây của Hirst và Koonce (1996), Mahathevan (1997) đều chỉ ra rằng chất lượng hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp được kiểm tốn càng tốt thì kiểm tốn viên càng sử dụng nhiều thủ tục phân tích do thơng tin thu thập thường là các thơng tin đáng tin cậy.
Ngồi ra tại các cơng ty kiểm tốn được khảo sát, tỷ lệ sử dụng thủ tục phân tích cao nhất ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn. Điều này không thống nhất với nghiên cứu của Lin và Fraser (2003), theo kết quả của Lin và Fraser thủ tục phân tích được sử dụng trong các cơng ty kiểm tốn tại Cananda nhiều nhất trong giai đoạn hoàn thành kiểm tốn. Tại các cơng ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam, trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, hầu hết các kiểm toán viên thường thu thập dữ liệu trước từ khách hàng để thực hiện thủ tục phân tích biến động và lên kế hoạch kiểm tốn chi tiết, do đó thủ tục phân tích được áp dụng nhiều nhất trong giai đoạn này.