2.3. Kết quả nghiên cứu
2.3.3. Hiệu quả của các loại thủ tục phân tích khác nhau
Bảng 2.8 đưa ra kết quả về hiệu quả các loại thủ tục phân tích khác nhau được sử dụng trong thực tế qua khảo sát. Bảng khảo sát được chia ra làm 5 loại thủ tục phân tích, 4 loại thủ tục phân tích đầu tiên là các thủ tục phân tích với kĩ thuật đơn giản và dễ áp dụng trong thực tế, nhưng cần nhiều sự xét đoán của kiểm toán viên. Trong khi đó phân tích hồi quy là thủ tục phân tích phức tạp, tốn nhiều chi phí và thời gian nhưng cho ra kết quả khách quan. Kết quả trên cũng phản ánh, các kiểm toán viên thường chỉ sử dụng các thủ tục phân tích đơn giản so với các thủ tục phân tích phức tạp. Các kiểm tốn viên thường chỉ tập trung sử dụng các kĩ thuật phân tích như xem lướt qua, phân tích tỷ số, phân tích xu hướng. Kết quả này cũng đồng nhất với kết quả nghiên cứu của Cho và Lew (2000) cho thấy chủ yếu các kiểm tốn viên chỉ sử dụng các thủ tục phân tích đơn giản trong các cuộc kiểm tốn. Trong 4 thủ tục phân tích đơn giản ban đầu, phân tích tỷ số có mức độ sử dụng trong thực tế chỉ ở mức trung bình. Tại các cơng ty kiểm tốn, thủ tục phân tích hồi quy hầu như khơng được áp dụng, hoặc áp dụng như tỷ lệ rất thấp.
Bảng 2.8: Hiệu quả và tần suất sử dụng của loại thủ tục phân tích khác nhau qua khảo sát
Tần suất sử dụng Hiệu quả Big 4 Non-
Big4 Mean Big 4 Non-Big4 Mean
Xem lướt qua 4,15 3,22 3,55 3,48 3,03 3,18
Phân tích xu hướng 4,18 3,50 3,74 3,68 3,12 3,32
Phân tích tỷ số 3,90 3,24 3,47 3,88 3,05 3,34
Các thủ tục phân tích
hợp lý khác 4,05 3,14 3,46 2,63 2,14 2,31
Phân tích hồi quy 1,58 1,09 1,26 1,88 1,26 1,47
Tần suất sử dụng: quy ước 5 là rất thường xuyên, 1 là không sử dụng. Hiệu quả: quy ước 5 là rất hiệu quả và 1 là không hiệu quả
Qua bảng trên, 2 kết luận quan trong được rút ra từ nghiên cứu. Thứ nhất, các công ty kiểm tốn thuộc nhóm Big4 sử dụng và đầu tư nhiều vào cơng cụ thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm tốn so với nhóm các cơng ty khơng thuộc Big4. Thứ hai, kết quả khảo sát tại các cơng ty kiểm tốn chỉ ra rằng trong thực tế hiện nay các cơng ty kiểm tốn chỉ mới áp dụng các thủ tục phân tích đơn giản, nhưng theo các cơng trình nghiên cứu trước đây thì thủ tục phân tích đơn giản thường khơng hữu hiệu và hiệu quả, mang tính chủ quan, và nó sẽ được thay thế bằng các thủ tục phân tích đánh giá khách quan dựa trên kinh nghiệm kiểm toán viên và hiểu biết về khách hàng. Ngồi ra, các thủ tục phân tích phức tạp như phân tích hồi quy cũng có tác động ngày càng quan trọng, nó cho ra số liệu dự đốn chính xác và khách quan. Điều này phần nào cũng phản ánh những chênh lệch trong việc sử dụng thủ tục phân tích giữa lý thuyết và khi áp dụng vào thực tế.
Các kiểm tốn viên ở những cơng ty thuộc nhóm Big4 mức độ sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn các kiểm tốn viên ở nhóm các cơng ty khơng thuộc Big4. Một
kiểm tốn đó là kiến thức và năng lực của kiểm toán viên, các kiểm toán viên ở các cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big4 thường được đào tạo kỹ, trang bị đầy đủ kiến thức cần thiết về mục tiêu, hạn chế cũng như nhận thức được hiệu quả khi sử dụng thủ tục phân tích. Bên cạnh đó, kiểm tốn viên thuộc nhóm cơng ty kiểm tốn Big4 thường sử dụng nhiều thủ tục phân tích vì đa số khách hàng kiểm tốn lớn và có hệ thống kiểm sốt nội bộ hiệu quả. Các cơng ty kiểm tốn Big4 thường sử dụng nhiều thủ tục phân tích phức tạp như hồi quy, mơ hình hóa... hơn nhóm cơng ty cịn lại vì các dữ liệu của các khách hàng này thường tin cậy và đồng nhất để thực hiện phân tích. Cịn đối với khách hàng của nhóm cơng ty khơng thuộc Big4 thường là các công ty nhỏ khơng thể sử dụng các kỹ thuật phân tích phức tạp, đồng thời dữ liệu thu thập từ hệ thống kế tốn của khách hàng khơng đảm bảo độ tin cậy cần thiết để sử dụng thủ tục phân tích. Ngồi ra chi phí bỏ ra để thực hiện các thủ tục phân tích phức tạp này cao hơn lợi ích mang lại, đó cũng chính là lý do các cơng ty kiểm tốn khơng thuộc nhóm Big4 thường ít sử dụng thủ tục phân tích phức tạp.
Kết quả khảo sát trình bày ở bảng 2.8 về việc đánh giá mức độ hiệu quả của các loại thủ tục phân tích được sử dụng từ cao đến thấp trong việc phát hiện ra sai sót trọng yếu qua các thủ tục: xem lướt qua, phân tích tỷ số, phân tích xu hướng, các thủ tục phân tích hợp lý khác và phân tích hồi quy. Kết quả thu được qua khảo sát các kiểm toán viên chỉ đánh giá thủ tục phân tích mang lại hiệu quả trung bình đối với mục tiêu phát hiện sai sót trọng yếu. Nhóm kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm tốn Big4 đánh giá hiệu quả của các loại thủ tục phân tích cao hơn nhóm kiểm tốn khơng thuộc Big4.