- Phương pháp thực hiện gian lận:
3.4.5. Thiết lập thủ tục phát hiện gian lận thực hiện bởi ban giám đốc
Dự thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhấn mạnh rủi ro gian lận thực hiện bởi ban giám đốc và hướng dẫn một số thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận, bao gồm:
- Đánh giá tính thích hợp của các bút tốn ghi sổ và các điều chỉnh khác khi lập BCTC, thông qua việc phỏng vấn và kiểm tra các bút toán ghi sổ ghi nhận vào cuối kỳ kế toán
- Soát xét các ước tính kế tốn và đánh giá xem liệu thiên lệch có thể hiện rủi ro có sai sót do gian lận, thơng qua việc đánh giá các xét đốn và quyết định của ban giám
đốc có chứa sự thiên lệch hay khơng và thực hiện rà sốt hồi tố đối với các ước tính kế
tốn năm trước
- Đánh giá các lý do kinh tế phù hợp cho các nghiệp vụ quan trọng phát sinh
ngoài quá trình kinh doanh bình thường hoặc có biểu hiện bất thường có được dàn xếp khi lập báo cáo hay khơng.
Thủ tục kiểm toán hướng dẫn trong dự thảo chuẩn mực được quy định chung
chung và chủ yếu dựa vào xét đốn nghề nghiệp của KTV. Ngồi ra, với khối lượng nghiệp vụ kinh doanh khổng lồ mà các doanh nghiệp đang thực hiện, KTV khơng thể hồn tồn dựa vào phán đốn nghề nghiệp của mình để phát hiện ra các nghiệp vụ bất thường. Trong môi trường hệ thống thơng tin kế tốn dùng bằng máy tính và các phần mềm xử lý số liệu tự động, số liệu chiết xuất ra từ phần mềm thường chứa đựng sai sót mà KTV khơng thể phát hiện được, đặc biệt là các bút toán điều chỉnh thực hiện bởi
ban giám đốc. Do đó, cần thiết phải có sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán chuyên biệt giúp chiết xuất dữ liệu từ phần mềm. Đồng thời giúp KTV kiểm sốt tính đầy đủ của
dữ liệu được chiết xuất ra và chọn lọc các nghiệp vụ bất thường có rủi ro gian lận cao. Ngồi ra, một trong những công cụ hữu hiệu nhằm hỗ trợ thủ tục phát hiện gian lận bởi ban giám đốc là kỹ thuật phỏng vấn. Kỹ thuật phỏng vấn thường được sử dụng nhằm thu thập thông tin, trên cơ sở đó, đưa ra các xét đốn, đặc biệt khi khách hàng là
những cơng ty có quy mơ lớn và cấu trúc tổ chức phức tạp. Và thông qua cách trả lời của người được phỏng vấn, KTV có thể đưa ra những nhận định ban đầu về gian lận có tồn tại hay khơng. Do đó, ngồi kinh nghiệm có được, KTV cần phải được trau dồi kỹ thuật phỏng vấn cũng như khả năng xét đoán nhạy bén trong các trường hợp có rủi ro gian lận cao.