- Phương pháp thực hiện gian lận:
2.3.1.2. Đối với các công ty kiểm tốn có quy mơ trên trung bình
Nhìn chung, các cơng ty này chưa xây dựng được chương trình kiểm tốn chi tiết và đồng nhất cho tất cả các hợp đồng kiểm tốn, do đó, chương trình kiểm tốn hầu như khơng phải là một quy định mang tính khn khổ cần phải thực hiện bởi các KTV. Việc xem xét gian lận chủ yếu tuỳ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp, cũng như trao
đổi giữa các thành viên trong nhóm và quyết định tuỳ thuộc vào quy mơ và tính chất
phức tạp của hợp đồng. Các thủ tục kiểm toán liên quan đến phát hiện gian lận chủ yếu tập trung vào các thủ tục sau:
2.3.1.2.1.Tìm hiểu khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Trong giai đoạn này, KTV cần tìm hiểu lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp,
các quy định pháp lý liên quan cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ và kế hoạch kinh doanh trong ngắn hạn và dài hạn.
KTV cũng cần tìm hiểu rủi ro kinh doanh mà doanh nghiệp phải đối mặt, từ đó phân vùng rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm tốn thích hợp. Tuy nhiên, quy trình này chỉ giới hạn ở một số khách hàng có quy mơ lớn hoặc ngành nghề kinh doanh phức tạp. Ngồi ra, KTV chỉ tìm hiểu khách hàng thơng qua thơng tin sẵn có tại doanh nghiệp, khơng chú trọng xem xét mối quan hệ giữa tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp với tình hình thị trường, hoặc các chỉ tiêu ngành nghề khác. Do đó, các dấu hiệu bất thường thường được phát hiện thông qua việc xem xét thông tin giữa các năm,
trong mối tương quan với chính sách, chiến lược mới do doanh nghiệp đề ra.
Nhìn chung, phạm vi tìm hiểu và mức độ mở rộng thơng tin cần thu thập về
khách hàng phụ thuộc phần lớn vào xét đốn nghề nghiệp của KTV chứ khơng được hướng dẫn trong sổ tay kiểm tốn. Do đó, chương trình kiểm tốn của các hợp đồng
kiểm tốn khác nhau, có cách tiếp cận khác nhau.
KTV được yêu cầu phải tìm hiểu và đánh giá mơi trường kiểm sốt, cũng như
hệ thống kiểm sốt nội bộ. Tuy nhiên, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ tập trung vào một số quy trình chính và các khoản mục thường có rủi ro gian lận trên BCTC, hơn là đánh giá tổng thể tính hiệu quả và tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Phương thức tiếp cận của KTV chỉ giúp KTV phát hiện rủi ro có gian lận xảy ra hiện tại, chứ khơng giúp KTV dự đốn được khả năng có thể có gian lận khi một số điểm yếu của hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng được nhận biết và khắc phục, tạo “cơ hội” cho gian lận xảy ra.
Nói cách khác, thủ tục tìm hiểu khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn này chỉ giúp KTV khoanh vùng rủi ro ở mức độ từng khoản mục và nghiệp
vụ, chứ không ở mức độ tổng thể BCTC.
2.3.1.2.2. Quy trình phân tích
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích được sử dụng để nhận diện
những biến động bất thường từ đó xác định những khu vực có thể có rủi ro cao, tuy
Trong chương trình kiểm tốn cụ thể ở các phần hành đều có thiết kế các thủ tục phân tích cơ bản, tuy nhiên việc áp dụng chỉ dừng lại ở việc phân tích xu hướng, và một số tỷ suất. Phần lớn các cơng ty khơng đi sâu vào phân tích nhiều tỷ suất quan trọng hay phân tích tính hợp lý trong mối quan hệ với chỉ số ngành, hay xu hướng phát triển kinh tế của ngành.
2.3.1.2.3. Thảo luận nhóm kiểm tốn
Sau khi thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt và áp
dụng thủ tục phân tích sơ bộ để nhận diện các khu vực có thể có rủi ro cao, trên cơ sở chương trình kiểm tốn được thiết lập, nhóm kiểm tốn sẽ phải họp bàn về các yếu tố gian lận và sai sót có thể xảy ra và từ đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cần thiết. Tuy nhiên, việc thảo luận ở nhóm chỉ được thực hiện
đối với các khách hàng kiểm tốn có quy mơ lớn và các cơng ty niêm yết mà không
thực hiện cho hầu hết các khách hàng kiểm tốn. Việc thảo luận này cũng khơng là u cầu mang tính bắt buộc vì nó chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV.
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán